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1、摘要隨著社會經濟的逐步發(fā)展，越來越多的企業(yè)認識到了內部會計控制的重要性，將內部會計控制作為內部控制的中心環(huán)節(jié)并在企業(yè)內部建立了內部會計控制體系。但是目前我國企業(yè)的內部會計控制不容樂觀，存在著諸多問題，進而嚴重影響了企業(yè)的經濟效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展。出現問題的原因一方面為客觀環(huán)境的局限性，另一方面則是內部會計控制系統(tǒng)自身的局限性。企業(yè)要實現自身持續(xù)經營和穩(wěn)定發(fā)展必須根據問題及其成因針對性地采取有效對策。關鍵字： 內部會計控制；內部會計控制制度；內部審計 ABSTRACTWith the gradual development of social economy, more and more com

2、panies recognize the importance of internal accounting controls, internal accounting control as the central link and internal control within the company established an internal accounting control system. However, there is the enterprise's internal accounting control is not optimistic, there are

3、many problems, thereby seriously affecting the economic efficiency of enterprises and hinder the development of enterprises. Problems because on the one hand the limitations of the objective environment, the other is its own internal accounting control system limitations. Enterprises to achieve thei

4、r own sustainable and stable development of business problems and their causes must be targeted to take effective countermeasures.Keywords: Internal accounting control; Internal accounting control system; Internal audit 目 錄一、我國企業(yè)內部會計控制的現狀2（一）內部控制環(huán)境不理想2（二）內部審計監(jiān)督機構不健全,獨立性不夠3二、內部會計控制存在問題的成因分析3（一）客觀環(huán)境的局

5、限性31、企業(yè)內部會計控制意識薄弱32、企業(yè)內部會計控制的審計職能弱化44、企業(yè)內部會計控制信息系統(tǒng)相對滯后45、會計造假行為嚴重，會計信息失真46、企業(yè)法人治理結構不完善，缺乏對高管人員的有效約束47、對例外業(yè)務失去作用5（二）系統(tǒng)自身的局限性51成本收益的限制52串通舞弊的限制63管理越權的限制64制度滯后的限制6三、企業(yè)內部會計控制的對策7（一）建立健全企業(yè)內部會計控制制度71、建立組織規(guī)劃控制機制72、建立授權批準制度73、實行實物控制74、實行績效考評制度7（二）創(chuàng)造良好的企業(yè)內部會計控制環(huán)境8（三）制定執(zhí)行完善的內部會計控制自我評價體系8一、我國企業(yè)內部會計控制的現狀（一）內部控制

6、環(huán)境不理想一是大多數管理者對內部控制不夠重視，無法以身作則帶頭嚴格遵守內部控制制度，逾越控制，濫用職權，企業(yè)內部以人為控的現象嚴重；職工培訓只重形式不重實質；企業(yè)文化建設薄弱；管理者自身素質還無法滿足現代化企業(yè)管理的需要，經營管理水平還有待提高等。二是建立現代企業(yè)法人治理結構，沒有設立以董事會為主體的內部控制機制，或是雖設立了董事會，但董事會沒有全面行使其應有的職權，履行其應有責職，無法真正起到約束經營者日常行為、保護股東和其他利益團體利益的作用。三是企業(yè)組織結構尚未達到現代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現象；企業(yè)內部權、責體系、制約體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到

7、位。四是多數企業(yè)還無法真正做到以人為本，未充分認識到員工的品行和素質對企業(yè)的重要性，未真正建立有效的激勵和約束機制，員工的素質還有待提高。在這樣不完善的控制環(huán)境下，企業(yè)內部控制弱化，普遍存在治理結構不健全、對經營者監(jiān)管弱化、運行不規(guī)范、國有資產流失、會計信息失真等現象。（二）內部審計監(jiān)督機構不健全,獨立性不夠內部審計是內部控制的一種特殊形式它是一個企業(yè)內部經濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上是對其他內部控制的再控制。多年來，我國內部審計事業(yè)取得了長足的進展，多數企業(yè)及上市公司成立了內部審計機構，但仍存在很多問題：不具有進行監(jiān)控所必需的權力內部審計人員的素質參差不齊

8、。個別企業(yè)的內部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務會計常識，企業(yè)的內部審計流于形式。此外，由于企業(yè)內審部門都是在總經理或分管財務副總經理的領導之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內部審計監(jiān)督的職責缺位，導致未能有效防止違規(guī)和錯弊的發(fā)生，從而造成無端的損失。二、內部會計控制存在問題的成因分析 （一）客觀環(huán)境的局限性1、企業(yè)內部會計控制意識薄弱我國多數企業(yè)對建立和健全內部會計控制不夠重視，認為內部會計控制會束縛企業(yè)的發(fā)展，認為內部會計控制制度就是內部成本控制制度、內部資產安全性控制制度等，或者以為內部會計控

9、制制度就是手冊、文件和制度；有的企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴，在經濟業(yè)務處理過程中，遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性；還有的企業(yè)雖然建立了內部控制制度，但卻流于形式，內容并不全面。 2、企業(yè)內部會計控制的審計職能弱化內部審計是企業(yè)內部控制的重要組成部分，內部審計的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內部 會計控制的作用。目前，不少企業(yè)沒有設置內審機構，即使設置了內審機構，其職能也被嚴重弱化，有些企業(yè)的內審部門隸屬于財務部門，與財務部門同屬一人領導，內部審計及在形式上就缺乏應有的獨立性，不能夠將內審的監(jiān)管作用良好發(fā)揮，不利于會計內部控制的實施。 （1）內

10、部會計控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查不力，缺乏有效的激勵機制 多數企業(yè)的內部會計控制制度執(zhí)行的檢查流于形式，缺乏完整性和全面性；執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以利潤目標完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的考察；無相應的檢查、考核內部控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執(zhí)行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。另外，企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督體系不健全，各部門、崗位之間缺乏必要的監(jiān)督。4、企業(yè)內部會計控制信息系統(tǒng)相對滯后 信息系統(tǒng)在現代企業(yè)中占有十分重要的地位，企業(yè)所有的財務與經營數據都會集中在信息系統(tǒng)之中，有的企業(yè)存在著技術弱點，某些信息系統(tǒng)技術可能并不復雜甚至是落

11、后的；有的則沒有及時升級和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進、安全、全面，就會給想要進行財務舞弊的人以機會，進行盜取或篡改數據。5、會計造假行為嚴重，會計信息失真內部會計控制可能因有關人員相互勾結、濫用職權或屈從于外部壓力而失效。即使設計較為完善的內部會計控制，其有效性的發(fā)揮都會因為執(zhí)行人的素質而異。企業(yè)管理層一旦道德缺失，任意踐踏內部會計控制的嚴肅性，同樣會引起內部會計控制整體失效。6、企業(yè)法人治理結構不完善，缺乏對高管人員的有效約束現代企業(yè)制度要求建立規(guī)范的法人治理結構，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層相互監(jiān)督制約。在現階段，我國大多數上市公司法人治理結構很不完善，“內部人控制”現象嚴重，再加上

12、所有者缺位，導致對管理層缺乏有效的監(jiān)督機制，以致管理者濫用職權。另外，企業(yè)內部會計控制制度未建立起長期有效的約束和激勵機制，導致了企業(yè)高管人員的短期經營行為。沒有規(guī)范的法人治理結構，股東會、監(jiān)事會多由內部人組成，對經營人員的監(jiān)督作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響互相監(jiān)督，互相制約的體制，容易造成管理混亂、經營決策失控。 7、對例外業(yè)務失去作用 企業(yè)是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內部會計控制制度一般都是為曾經發(fā)生、重復發(fā)生的業(yè)務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業(yè)務類型失去控制力。 然而，在市場經濟中，各單位的外部環(huán)境處于經常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調整

13、經營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門生產線等等。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業(yè)務不能完全有效，未能及時完善的原有內部會計控制制度就有可能產生差錯和失去機會，給單位帶來損失。 從單位內部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內部會計控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內部會計控制的有效性。 （二）系統(tǒng)自身的局限性 1成本收益的限制 內部會計控制系統(tǒng)有效運行在很大程度上受

14、該系統(tǒng)運行成本的限制。內部會計控制是依據一定的程序進行的，這些控制程序需要付出一定的成本。在內部會計控制中，控制的環(huán)節(jié)越多，系統(tǒng)的運行成本越大。但是，如果控制過于簡單又不能收到應有的效果，經營管理過程中出現漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會增大，將會給單位帶來較大的損失。所以，內部會計控制的建立與實施，應視各單位的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴密性而不顧控制成本。2串通舞弊的限制 首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很?。粌蓚€或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人

15、或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財產保管與財產核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等?？梢?，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發(fā)揮其應有的作用。3管理越權的限制 任何控制程序都不能發(fā)現和防止那些負責監(jiān)督控制的管理人員濫用職權或不正當地行使職權的行為，內部會計控制也不例外。高層管理人員的越權干預是導致許多重大舞弊行為的發(fā)生和財務會計信息嚴重失真的一個重要原因。因為當他們極力作假，故意錯報財務狀況

16、和經營成果時，即便是設計良好的內部會計控制也發(fā)揮不了應有的作用。因此，單位的內部會計控制在很大程度上受管理當局的職權是否規(guī)范、是否有效行使的限制。 4制度滯后的限制 內部會計控制一般都是針對經常而且重復發(fā)生的經濟業(yè)務或會計事項而設計的，具有相對的穩(wěn)定性。一旦出現各種未預計到的經濟業(yè)務和會計事項，原有的控制措施就會失去控制力。在現代市場經濟中，單位的外部環(huán)境處于經常變化之中，單位為了生存和發(fā)展勢必要不斷調整經營戰(zhàn)略。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業(yè)務失去控制作用，在變化過程中就有可能出現差錯和不合規(guī)行為，給單位帶來損失。內部控制制度不健全，會計制度落后、不完善，不能適應市場經濟發(fā)展的

17、要求及管理者的管理理念，一方面內部控制跟不上發(fā)展的步調；另一方面，企業(yè)所有權經營權高度統(tǒng)一，制約會計控制制度的有效發(fā)揮。 三、企業(yè)內部會計控制的對策（一）建立健全企業(yè)內部會計控制制度1、建立組織規(guī)劃控制機制某些相互關聯的職務不能集中于一人身上，各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界的干預，每類經濟業(yè)務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查。在每項經紀業(yè)務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證檢查出的問題得以迅速解決。2、建立授權批準制度應該對企業(yè)內部部門或職員處理經紀業(yè)務的權限加以控制。單位內部某個職員在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準，否則就

18、不能進行。實行預算控制。企業(yè)編制的預算必須體現其經營管理目標，并明確職權。預算在執(zhí)行中應當允許經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切合實際，應當及時或定期反饋預算執(zhí)行情況。3、實行實物控制一是應嚴格控制對實物資產的接觸，如限制接近現金、存貨等，以減少資產的損失；二是定期進行財產清查，做到賬實相符。企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實施內控監(jiān)督和評價，提出建議，督促各個內控環(huán)節(jié)不斷改進控制，增強規(guī)范內控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內部控制的體系中去。4、實行績效考評制度為了實現既定的工作目標，應實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀

19、能動性。各部門通過定期舉行績效考評會議，作為對其工作目標完成情況的事后控制，不僅可以總結一定時期的工作成果，同時也是發(fā)現問題、改進工作的過程。通過績效考評，配合必要的獎懲措施，將部門的工作目標與個人工作目標緊密的聯系在一起，部門的工作目標也將通過個人工作目標的實現而達到。（二）創(chuàng)造良好的企業(yè)內部會計控制環(huán)境建立良好的適應企業(yè)發(fā)展的內部會計控制制度的控制環(huán)境： 首先，隨著經濟改革的深化，管理者支配的權力和承擔的責任顯著增加，在設立內部控制時，切實加強對本企業(yè)的會計工作的領導，理順會計關系，有條理、有層次、有規(guī)劃的進行了管理，特別是對內部控制的管理，保證企業(yè)內部控制的合理設置和有效執(zhí)行。 其次，完

20、善企業(yè)和員工的現代企業(yè)法人治理結構。企業(yè)要從所有者的立場出發(fā)，把企業(yè)最高領導行使權利的過程納入內部控制的監(jiān)控范圍，明確各個管理層的職責，創(chuàng)立良好的組織機構和權責分派體系，建立股東會、董事會、監(jiān)事會與管理層的相互監(jiān)督、相互制約的體系，規(guī)范決策的程序，使其職權在授權范圍內不受干擾，每項經濟業(yè)務在運行中必須通過不同部門并保證在有關部門間進行相互檢查，提高管理水平。最后，加強人力資源投資，提高員工素質，正確并認真遵守企業(yè)內部控制制度，發(fā)現內部控制上的缺陷及問題積極向上級領導反映，也可提出自己的有益于健全本企業(yè)內部控制的建議和意見，落實人力資源政策及實務。還要建立積極向上的企業(yè)文化，陶冶員工情操，提高員工自覺性及積極性。 （三）制定執(zhí)行完善的內部會計控制自我評價體系首先，必須明確自我評價什么。企業(yè)建立內部會計控制的主要目的是防止、發(fā)現或糾正日常經營管理過程中的錯誤和舞弊行為，以保證企業(yè)的安全運營，維護投