審計案例分析報告

1、審計案例分析報班級：組長：答亠、亠辯：組員：會計學(xué) 0806 班o年綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例分析報告固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例， 其安全性及完整性對企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實與否對企業(yè)的財務(wù)狀況也有很大影響，并且 與其相關(guān)的費用也是決定企業(yè)凈利潤的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計也 是財務(wù)報表審計中的一項重要內(nèi)容。一、案例背景誠信會計師事務(wù)所初次接受綠島實業(yè)公司董事會委托， 對該公司進行年 度會計報表審計。根據(jù)審計計劃安排， 2009年2月10日對其 2008年度會計 報表的固定資產(chǎn)項目進行了審計。綠島實業(yè)公司是一個以超市為主的企業(yè)， 未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營性 造成威脅

2、的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為 700 萬元。分 配到固定資產(chǎn)的重要性水平是 200萬元。該企業(yè)的房屋建筑物按 10 年計提 折舊，不考慮殘值。根據(jù)審計計劃，項目負責(zé)人安排審計人員李辰和季小明負責(zé)固定資產(chǎn)的測試與取證工作。二、案例內(nèi)容與過程按照誠信會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試，應(yīng) 從固定資產(chǎn)項目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核 對法、函證法、實地盤點法等進行。審計人員對固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試的主要 過程包括：1、明確固定資產(chǎn)及累計折舊實質(zhì)性測試的目的及程序。編制固定資產(chǎn) 及累計折舊審計程序表。2、索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，核對明細表

3、與明細賬、總賬 是否相符。審計人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細表，并進行了復(fù)核，與明細 賬、總賬核對一致。審計人員還認真將期初余額與上年審計報告的審定數(shù)予 以核對，證實公司已按上年審計要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對一致。3、審計固定資產(chǎn)的增加。對于外購固定資產(chǎn)，審計人員通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運 憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理 是否正確；對于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是 否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當， 等等。在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn) 6月 30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公 司本年發(fā)生的對營業(yè)樓的裝

4、修、裝璜支出 72 萬元，計入固定資產(chǎn)的價值， 本會計年度已計提折舊 72000 元。預(yù)計三年后將進行再次裝修。發(fā)現(xiàn) 8 月份有未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價值為 1500萬元，原概算為 2000 萬元。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù) 計實際支出為 2100 萬元。4、審計固定資產(chǎn)的減少。在對減少的固定資產(chǎn)進行審計時， 審計人員首先審查了減少的固定資產(chǎn) 的授權(quán)批準文件，確認是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗證其數(shù)額計算的準確性。此 外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn) 銷額的正確性，同時關(guān)注是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。在審查減少的固定資產(chǎn)時，發(fā)

5、現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)清理64000累計折舊16000貸：固定資產(chǎn)80000借：營業(yè)外支出64000貸：固定資產(chǎn)清理64000審計人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。分析該項業(yè)務(wù)有何不妥？5、審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)。審計人員通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財產(chǎn)保險單、財產(chǎn)稅單、低押貸款的還款 收據(jù)等合法書面文件， 以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實為企業(yè)所擁有的合 法財產(chǎn)。對于新增的固定資產(chǎn)，審計人員索取了客戶財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。在審查時，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入 C 公司（該公司由綠島公司負責(zé)經(jīng)營 管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在 C

6、公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機構(gòu)評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產(chǎn) 30 萬元，沖減長期股權(quán)投資項目。6、固定資產(chǎn)折舊的審計。審計人員在核對折舊明細表后， 首先對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。三、相關(guān)理論一) 、固定資產(chǎn)入賬價值審查 ?(1) 、審查外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運輸費、保險費、安裝費等憑證。核實其計價的準確性。(2) 、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議

7、、工程決算單以及交付使用財產(chǎn)明細表所列的財產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計價的準確性。(3) 、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財產(chǎn)明細表及評估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價核實其計價的準確性。(4) 、審查捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價證明所列金額以及企業(yè)支付的運輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準確性。(5) 、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價，加上改擴建發(fā)生的支出。 減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入等憑證記錄核實其計價的準確性。(6) 、審查接受捐贈的固定資產(chǎn) ?(7) 、審查盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)盤盈表及有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固 定資產(chǎn)的文

8、件及估價資料，核實其計價的準確性。 ?(8) 、對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計入的賬戶不同。審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，除下述 5 種情況外。均不得任意變動固定資產(chǎn)入賬價值。(1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；(2)增加補充設(shè)備或改良裝置；(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(4)根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。二) 、審計固定資產(chǎn)的減少1、報廢固定資產(chǎn)的審查 ?審查報廢固定資產(chǎn)是否達到規(guī)定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務(wù)處理是否準確。

9、?2、出售固定資產(chǎn)的審查 ?審查出售的價值是否合理。3、盤虧固定資產(chǎn)的審查三) 、審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)通過盤點、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實。1、?審查固定資產(chǎn)存在性 ?固定資產(chǎn)的盤點程序與存貨的盤點基本相同。 但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫中而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移 動性的固定資產(chǎn)可以重點抽查驗證；對安裝使用的設(shè)備?？梢栽谛》秶鷥?nèi) 抽查驗證；對流動性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。實物盤點前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在另一方面應(yīng)注意 審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點

10、 后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調(diào)查，查明原因，并進行必要的 賬務(wù)處理。 ?2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán) ?收集各種憑證查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑 單復(fù)印件存入永久性審計檔案。3、核實期末固定資產(chǎn)價值 ?四）、固定資產(chǎn)折舊的審計 分析固定資產(chǎn)和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項目分析如下：(1)(2)比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較。(3)(4)比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用。(5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費。查明變動有無異常。本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較。四、案例分析進行分析性復(fù)核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細 賬戶的借方相比較， 以查明計提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費 用中。最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或 少提折舊的情況。在以上審計過程中， 審計人員發(fā)現(xiàn)