研發(fā)費(fèi)稅前扣除熱點(diǎn)問題

1、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除熱點(diǎn)問答解答作者：江蘇國稅 12366閱讀數(shù)量：2312發(fā)布時間：2014-08-30來源：江蘇國稅 12366企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用對象有哪些？研發(fā)項(xiàng)目范圍有哪些？企 業(yè)如何操作？江蘇國稅 12366 歸集相關(guān)問題，梳理稅收政策，幫助納稅人理解遵 從。稅收文件企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通 知（財(cái)稅201370 號） 財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 （財(cái)稅200960 號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998 號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

2、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 的通知（國稅發(fā)2008116 號）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969 號）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問 題的通知（財(cái)稅200970 號）咨詢熱點(diǎn)1 1企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除后形成虧損的，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？ 國稅函200998 號文件規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年 度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5 年。因此，企業(yè)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用后如果是虧損的，可以在以后5 年內(nèi)依次用以后年度所得彌補(bǔ)虧損。2 2企業(yè)清算期間的研發(fā)費(fèi)用能否加計(jì)扣

3、除？財(cái)稅200960 號文件第一條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，指企業(yè)在不再 持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn) 等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。第四條規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。因此， 企業(yè)的清算所得不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得， 清算期間已不再持 續(xù)經(jīng)營，一般也不可能再發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的支出，清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的對象已經(jīng)不存在，企業(yè)清算期間應(yīng)就其清算所得申報(bào)填列繳納企業(yè)所得稅。3 3高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定還在進(jìn)行中，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否享受加計(jì)扣除？ 國稅發(fā)2008116 號文件第三條規(guī)定，本

4、辦法所稱研究開發(fā)活動，指企業(yè)為 獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識， 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā) 活動。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值 的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝 領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果 直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。 第四條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革

5、委員 會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（20072007 年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允 許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。因此，能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)資格無必然關(guān)系，企業(yè)研發(fā) 項(xiàng)目符合文件規(guī)定，即可申請享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除 。4 4可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，是否包含為研發(fā)人員繳納的五險(xiǎn)一金” ？財(cái)稅201370 號文件明確了企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的可納入稅前加計(jì)扣除 的研究開發(fā)費(fèi)用范圍，其中包括企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府 規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)

6、費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。該通知自 2013 年 1月 1 日起執(zhí)行。因此，自 2013 年 1 月 1 日起，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政 府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的以上五險(xiǎn)一金”可作為研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。5.5.哪些企業(yè)能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？ 國稅發(fā)2008116 號文件規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全 并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng) 所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研 究開發(fā)費(fèi)用，

7、未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150% 攤銷。6 6企業(yè)合作研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用可否加計(jì)扣除？國稅發(fā)2008116 號文件第五條規(guī)定，對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合 條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。7 7我公司是外商投資企業(yè)，主要從事軟件研發(fā)業(yè)務(wù)。因研發(fā)人員有限，想把部 分項(xiàng)目委托給另一家軟件公司進(jìn)行開發(fā)。因此支付給對方的研發(fā)費(fèi)用能否享受加 計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠？國稅發(fā)2008116 號文件規(guī)定，企業(yè)委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符 合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)

8、扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對委 托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。當(dāng)前位置：稅屋網(wǎng)法規(guī)解讀正文研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除還能更給力（2014-08-29 09:01:17）轉(zhuǎn)載標(biāo)簽：分類：企業(yè)所得稅專題研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用企業(yè)政策四川享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)和金額逐年增加，但受惠企業(yè)數(shù)量偏少研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除還能更給力中國稅務(wù)報(bào) 2014 年 08 月 29 日星期五何學(xué)信吳琦本報(bào)記者田俊何國剛四川省國稅局統(tǒng)計(jì)顯示，2013 年四川省國稅系統(tǒng)管轄的享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除 優(yōu)惠的企業(yè)共 527 戶，占企業(yè)所得稅納稅人 20.24 萬戶的比

9、例很??；2009 年 2013 年全部加計(jì)扣除額為 182.03 億元，減稅 33.50 億元。無論從企業(yè)數(shù)量還 是稅額看，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的應(yīng)用還有很大空間?，F(xiàn)實(shí)：優(yōu)惠含金量高但受惠企業(yè)少今年企業(yè)所得稅匯算清繳工作剛結(jié)束，四川省國稅局就對近5 年管轄范圍內(nèi)企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡稱研發(fā)費(fèi)）加計(jì)扣除優(yōu)惠情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì) 顯示，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策促使企業(yè)科研投入逐年增加，企業(yè)數(shù)量、項(xiàng)目數(shù)量以及金額呈逐年增加趨勢。2009 年2013 年，累計(jì)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)達(dá)到 2054 戶（次），累計(jì)稅前加計(jì)扣除金額 182.03 億元，稅收實(shí)際優(yōu)惠額達(dá)到 33.50 億元5 年間，享受

10、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)由 2009 年的 327 戶，擴(kuò)大到 2013 年的527 戶，增加 200 戶，增長 61.16 %，年均增長率為 12.67% ;實(shí)際享受 加計(jì)扣除金額2009 年為 24.82 億元，2013 年達(dá)到 46.2 億元，增加 21.38 億 元，增長 86.14 %，年均增長率為 16.8% （見下表）。成都光明光電股份有限公司財(cái)務(wù)部部長陳世慧告訴記者：“2009 年到 2013年，我公司符合研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的費(fèi)用金額為38430 萬元，減免所得稅金額共計(jì) 4804 萬元?？蒲许?xiàng)目加計(jì)扣除政策給我們帶來了很多好處。首先， 為企業(yè)從事研發(fā)項(xiàng)目提供了較為寬松的貨

11、幣資金。其次，增加了企業(yè)凈利潤，增強(qiáng)了企業(yè)在國際市場的競爭力。 近 5 年，我公司依托國家級技術(shù)中心，累計(jì)投入 科技活動經(jīng)費(fèi)近 4 億元，投入新項(xiàng)目 12 項(xiàng)。目前，公司新產(chǎn)品開發(fā)以每年新增 10 個以上的速度增長，開發(fā)能力達(dá)到了世界先進(jìn)水平。通過科技成果的轉(zhuǎn)化和 推廣，公司新產(chǎn)品銷售收入比重不斷增加，從 2004 年新產(chǎn)品銷售收入占銷售收 入 30.85%提高到2013 年的 70.98%， 新產(chǎn)品產(chǎn)值從 2004 年的 1.8 億元上升到 目前超過 11 億元。 目前，我公司生產(chǎn)和銷售的中高端光學(xué)玻璃已經(jīng)占據(jù)了全球 1/3 的市場份額?！敝袊图瘓F(tuán)川慶鉆探工程有限公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)處副處長高世

12、富介紹，2009 年以來，川慶公司共開展近千項(xiàng)科技攻關(guān)，科技研究開發(fā)支出32 億元，獲得授權(quán)專利 647 件（其中發(fā)明專利 158 項(xiàng)），獲得省部級科技成果獎勵 67 項(xiàng)。研發(fā) 費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策作為公司關(guān)注的最大的激勵自主創(chuàng)新科技政策，它既增加了公司盈余， 更激發(fā)了自主創(chuàng)新熱情， 使公司享受到實(shí)實(shí)在在的好處。 他感慨地說： “2009年2013 年，我公司納稅額從 22 億元增加到 28 億元，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免所得稅金額達(dá) 8000 萬元。如果沒有該政策扶持，公司科技項(xiàng)目數(shù)量、質(zhì) 量都將不得不進(jìn)行縮減和降低?！钡?，從享受優(yōu)惠的企業(yè)占國稅系統(tǒng)管轄企業(yè)的比例看還非常低。截至2013年底，當(dāng)年

13、實(shí)際享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)共 527 戶，而四川國稅系統(tǒng)管 轄的企業(yè)所得稅納稅人有 20.24 萬戶。享受到研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)量還 比較少，還有很多企業(yè)沒有享受到該政策，該政策的優(yōu)惠面還有很大擴(kuò)展空間。是什么原因?qū)е逻@種情況？最近，四川省國稅局就研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策的落 實(shí)情況專門召開了納稅人座談會。分析：三大原因影響政策效果從四川省國稅局的調(diào)查和企業(yè)反映看，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠少的原 因，主要有三方面：一是政策適用范圍比較窄，規(guī)定過嚴(yán)；二是認(rèn)定主體不明確， 各部門配合不順暢；三是部分企業(yè)對政策理解不到位，操作不規(guī)范。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍比較窄，規(guī)定過嚴(yán)。高世富說，川慶鉆探工

14、程有限公司 2009 年2013 年,實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)約 32 億元，在審核后，實(shí)際申報(bào) 11 億元，不能享受加計(jì)扣除政策的有 21 億元，約 為申報(bào)扣除金額的兩倍。有些費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為與科研項(xiàng)目是直接相關(guān)的， 如 研發(fā)人員的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、研發(fā)成果的檢 測費(fèi)、知識產(chǎn)權(quán)申請費(fèi)等應(yīng)全部列入允許加計(jì)扣除的范圍，但直到目前， 也僅有 部分被列入加計(jì)扣除的范圍，而多數(shù)費(fèi)用仍然不能加計(jì)扣除。中國醫(yī)藥集團(tuán)成都生物制品研究所有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)吉建航給記者看了2013 年研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除表。該公司 2013 年科研費(fèi)用 5252 萬元中，不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用有 730 萬

15、元。其中不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：差旅費(fèi) 108.8 萬元、專家咨詢費(fèi) 86 萬元、勞務(wù)費(fèi) 16.8 萬元、會議費(fèi) 8.7 萬元、知識產(chǎn) 權(quán)事務(wù)費(fèi) 67萬元等。他告訴記者，這些費(fèi)用是否屬于文件規(guī)定與科研項(xiàng)目緊密 相關(guān)的費(fèi)用，稅企雙方爭議很大。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除 管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116 號，以下簡稱辦法） 采取正列舉方式對屬于加計(jì)扣除范圍的加以確定，因此一些稅務(wù)人員認(rèn)為凡是被列舉項(xiàng)目就屬于加計(jì)扣除范圍，反之則不屬于加計(jì)扣除范圍。但在企業(yè)實(shí)際進(jìn)行 科研過程中，很多費(fèi)用與項(xiàng)目直接有關(guān)，也是項(xiàng)目直接成本的一部分，由于沒有 被明確列舉，而

16、不能加計(jì)扣除，顯然不合理。認(rèn)定主體不明確，各部門配合不順暢。加計(jì)扣除稅收政策涉及范圍廣、項(xiàng)目多、認(rèn)定技術(shù)難度大。當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展 的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南、國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域這兩個目錄 所包含項(xiàng)目的廣泛性、技術(shù)性，決定了必須由目錄的主管部門對項(xiàng)目作出政策符 合性的權(quán)威認(rèn)定，才能確保加計(jì)扣除稅收政策正確貫徹執(zhí)行，否則就會出現(xiàn)三個方面的問題：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就項(xiàng)目是否屬于規(guī)定目錄項(xiàng)目各執(zhí)一詞，爭議不斷；二是在項(xiàng)目缺乏權(quán)威性認(rèn)證情況下， 很可能導(dǎo)致該享受稅收優(yōu)惠政策的科 研項(xiàng)目不能享受，不該享受的反而可能受惠，人為制造政策漏洞，有失政策的公 允性；三是缺乏統(tǒng)一規(guī)范的認(rèn)定程序，導(dǎo)致執(zhí)行政策工作

17、混亂。辦法在政策設(shè)計(jì)、稅務(wù)管理環(huán)節(jié)仍然存在很多問題，包括規(guī)定不明確、 定義含糊不清、程序不明確、條款之間相互不銜接、文件規(guī)定與企業(yè)實(shí)際情況脫 節(jié)等等，導(dǎo)致企業(yè)享受優(yōu)惠的難度很大四川省國稅局所得稅處有關(guān)人員介紹，按照辦法規(guī)定，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除 可分為兩大類，第一類是對“高新技術(shù)企業(yè)”的項(xiàng)目，對這類項(xiàng)目的認(rèn)定，由于 有關(guān)部門有相應(yīng)的管理辦法、相應(yīng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，因此確定企業(yè)是否享受加 計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，相對容易。第二類是對不屬于高新技術(shù)企業(yè)的其他企業(yè)， 符合 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南規(guī)定項(xiàng)目的認(rèn)定存在一定困難。 該指南由國家發(fā)改委、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、知識產(chǎn)權(quán)局五部 委

18、發(fā)布，但沒有相應(yīng)的配套管理辦法，沒有將執(zhí)行加計(jì)扣除稅收政策需要與稅務(wù) 部門相互配合、相互銜接的事項(xiàng)，作為本部門的工作內(nèi)容，列入各自工作范圍， 明確相應(yīng)的工作要求，制定相應(yīng)的工作規(guī)程。辦法實(shí)際上沒有明確的認(rèn)定主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)不是項(xiàng)目的主管部門，也不是科技管理部門，稅務(wù)部門就其職能和 業(yè)務(wù)管理范圍而言，只能以有關(guān)部門對企業(yè)科技投入項(xiàng)目的專業(yè)、 權(quán)威性判斷作 為依據(jù)，決定是否給予加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。 因此，認(rèn)定主體的缺失是加計(jì)扣除 政策執(zhí)行的一大難點(diǎn)。部分企業(yè)對政策理解不到位，操作不規(guī)范。四川省國稅局的調(diào)查顯示，有部分企業(yè)對研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策理解不透， 操作不規(guī)范，導(dǎo)致沒有享受到加計(jì)扣除優(yōu)惠。建議：

19、擴(kuò)大范圍完善程序?qū)嵤┭邪l(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是落實(shí)國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020 )重要措施之一。納稅人期盼研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策擴(kuò)大優(yōu)惠范 圍，完善執(zhí)行程序，使其真正成為推動企業(yè)創(chuàng)新的有力工具首先，改變研發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠方式，采取降低稅率的方式給予科技投入稅收優(yōu) 惠。目前，國際上廣泛采用的所得稅優(yōu)惠政策主要有兩種方式， 一種是所得稅直 接減免，另一種是提高抵扣比例?；谖覈愂展芾砗推髽I(yè)核算的現(xiàn)實(shí)狀況， 采 取降低稅率的方式可能更適合我國的國情。其次，明確項(xiàng)目認(rèn)定部門、認(rèn)定程序，建立健全項(xiàng)目認(rèn)定工作機(jī)制。針對目 前企業(yè)加計(jì)扣除項(xiàng)目認(rèn)定工作不統(tǒng)一、 不規(guī)范的現(xiàn)狀，有關(guān)部門要加強(qiáng)聯(lián)系和協(xié) 作

20、，共同解決好加計(jì)扣除前置環(huán)節(jié)中項(xiàng)目認(rèn)定這一核心問題，確保項(xiàng)目認(rèn)定的權(quán)威性、統(tǒng)一性和準(zhǔn)確性。再次，改進(jìn)對限制性費(fèi)用項(xiàng)目的規(guī)定，盡可能與會計(jì)核算原則、標(biāo)準(zhǔn)相匹配， 盡可能在項(xiàng)目定義、計(jì)算口徑等方面與會計(jì)核算原則及標(biāo)準(zhǔn)相匹配， 達(dá)到基本一 致。企業(yè)提出，應(yīng)該完善研發(fā)費(fèi)用歸集起止時間的規(guī)定。中國東方電氣集團(tuán)有限 公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)部稅務(wù)處處長孫自強(qiáng)認(rèn)為， 一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目往往分為若干個階段，包 括：小試階段、中試階段、工業(yè)化放大階段、成熟應(yīng)用階段。研發(fā)費(fèi)用的歸集應(yīng) 考慮到項(xiàng)目的整體性和持續(xù)性，不應(yīng)以立項(xiàng)和驗(yàn)收為起止點(diǎn)將研發(fā)費(fèi)用人為割裂 開來，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)大于形式的原則，將項(xiàng)目發(fā)生的必要研發(fā)費(fèi)用全部囊括。 一項(xiàng) 大

21、的研發(fā)項(xiàng)目往往要跨年度，建議只要在正常的立項(xiàng)時間范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的扣 除不必再辦理其他手續(xù)，以節(jié)省企業(yè)的人力成本，提高辦事效率。另外，要考慮研發(fā)的實(shí)際，管理方法要科學(xué)。中國水利水電第七工程局有限 公司財(cái)務(wù)部副主任殷正康指出，辦法規(guī)定，對企業(yè)委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研 發(fā)費(fèi)用，受托方應(yīng)提供該研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況。在實(shí)際工作中， 受托方費(fèi)用支 出明細(xì)難以取得，企業(yè)不能及時或根本不能取得費(fèi)用明細(xì)， 因此這部分費(fèi)用均未享受加計(jì)扣除政策。而實(shí)際上企業(yè)委托開發(fā)是事實(shí)，費(fèi)用也確實(shí)發(fā)生過，稅務(wù)規(guī) 定應(yīng)多從企業(yè)實(shí)際考慮。實(shí)際上即使受托方提供研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況， 但資料 的真實(shí)性難以保證，委托企業(yè)再對外報(bào)送相應(yīng)資料

22、，風(fēng)險(xiǎn)卻由委托方自行承擔(dān)， 增大了委托方的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。希望稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺更好的處理辦法，既能保證企業(yè)的 利益，又減少征納雙方風(fēng)險(xiǎn)。提醒：吃透政策規(guī)范操作國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院教授高金平提醒納稅人，要享受研發(fā)費(fèi)用加 計(jì)扣除，一定要準(zhǔn)確理解相關(guān)文件規(guī)定。第一，享受加計(jì)扣除的范圍必須是國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南 規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，且必須符 合辦法及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策 問題的通知（財(cái)稅201370 號）列舉的項(xiàng)目。第二，需要報(bào)送的研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書可以是企業(yè)自主決定列入本單位研究開發(fā)計(jì)劃，也可以是經(jīng)企業(yè)申請，報(bào)經(jīng)有關(guān)

23、部門批準(zhǔn)列入研究開發(fā)計(jì)劃。 企業(yè)自 主決定的，應(yīng)提供企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、 委托、合作研究開發(fā)項(xiàng) 目立項(xiàng)的決議文件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的， 可要求 企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。第三，企業(yè)委托外單位研究，委托方允許享受加計(jì)扣除的金額，是指委托方實(shí)際發(fā)生的稅法列舉的允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目， 并提供受托方研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出 明細(xì)情況。受托方提供的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)， 需附報(bào)與支出相關(guān)的合法有效憑據(jù)復(fù)印件瀏覽次數(shù)：次字號：T |T|T T第四，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的,應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

24、分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi) 用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)不得將生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料計(jì)入 研發(fā)費(fèi)用，生產(chǎn)設(shè)備同時用于研究開發(fā)項(xiàng)目的，其折舊數(shù)額應(yīng)在會計(jì)處理時采取 合理的分配方法分配計(jì)入研發(fā)支出和生產(chǎn)成本。第五，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)當(dāng)按照不同開發(fā) 項(xiàng)目明細(xì)核算研發(fā)支出，并按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi) 用額。企業(yè)發(fā)放福利不能亂開發(fā)票發(fā)布日期：2014/07/28來源：中國稅務(wù)報(bào)作者：馬澤方譚智勇隨著企業(yè)稅收意識的增強(qiáng)，發(fā)放職工福利時都會考慮稅收問題，而有的企業(yè)就在發(fā)票上打起了主意。一種情形是企業(yè)在發(fā)放 福利時，讓員工拿發(fā)票來報(bào)

25、銷。企業(yè)認(rèn)為，這樣處理，既能讓員工少繳個人所 得稅，也讓企業(yè)少繳企業(yè)所得稅，可謂“雙贏”。但對企業(yè)來說，這樣處理，根本沒有“雙贏”一說。本來，支付給員工的工資是可以全額扣除的，但用發(fā)票抵工資的形式就不行。企業(yè)所得稅法第八條規(guī) 定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時扣除。稅前扣除必須以真實(shí)性原則為前提，任何支出必須確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，沒有真實(shí)發(fā)生， 一律不得扣除。企業(yè)不能認(rèn)為錢花出去了且有發(fā)票就算真實(shí)發(fā)生，因?yàn)檎鎸?shí)發(fā)生還要求有真實(shí)業(yè)務(wù)，而企業(yè)并 沒有與發(fā)票對應(yīng)的真實(shí)業(yè)務(wù)，因此也不是真實(shí)發(fā)生。國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年

26、打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知（國稅發(fā)201125號）第三條規(guī)定，對開具金額較大、涉嫌虛假發(fā)票，要進(jìn)行逐筆查驗(yàn)比 對，通過對資金、貨物等流向信息的分析，檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。員工報(bào)銷的發(fā)票，大都是看似與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營有關(guān)的發(fā)票，如辦公用品等，但顯然員工不會真的購買辦公用品，企業(yè)雖然有資金的流出，但沒有辦公用品 的流入，就涉嫌取得虛假發(fā)票。另外，不排除有的員工為了取得發(fā)票，從街頭購買假發(fā)票情形。那樣，企業(yè)的 涉稅風(fēng)險(xiǎn)就更大。另一種情形是很多企業(yè)都會購買商場、超市的購物卡作為福利發(fā)給員工，但發(fā)票往往開為“辦公用品” 發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及

27、從事其他經(jīng)營 活動支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步 加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 （國稅發(fā)200880號）第四條第一款規(guī)定，收款方在收取款項(xiàng)時，應(yīng)如實(shí)填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票付款方不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符 的發(fā)票。因此，與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，無論對于收款方還是付款方，都會帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票管理辦法第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為 自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十 七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條

28、第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪 的，依法追究刑事責(zé)任。因此，收款方和付款方都會受到處罰。綜上所述，企業(yè)為員工謀 福利是好事，但千萬別在發(fā)票上做文章，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國家稅務(wù)總局公告 20142014 年第 2828 號 國家稅務(wù)總局關(guān) 于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納 稅申報(bào)表20142014 年版等報(bào)表的公告作者：稅屋閱讀數(shù)量：14682發(fā)布時間：2014-05-30來源：稅屋國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報(bào)表2014

29、年版等報(bào)表的公告國家稅務(wù)總局公告 20142014 年第 2828 號2014-5-21為貫徹落實(shí)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 及其配套政策，現(xiàn)將國家稅務(wù) 總局修訂的中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類，2014 年版）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B 類，2014 年 版）中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（2014 年版）及相應(yīng)填報(bào)說明予以發(fā)布，并對有關(guān)執(zhí)行事項(xiàng)，公告如下：一、 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類，2014 年 版）適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)；中華人民共和國企業(yè)所得 稅月（季）度和年

30、度納稅申報(bào)表（B 類，2014 年版）適用于實(shí)行核定征收企業(yè)所得 稅的居民企業(yè)。二、 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，使用中華人民共和國企業(yè)所得 稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類，2014 年版）進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申 報(bào)。三、 本公告自 2014 年 7 月 1 日起施行。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人 民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 64 號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得 稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的補(bǔ)充公告（國家稅務(wù)總局公告 2011年第 76 號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支

31、機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 44 號）同時廢止。特此公告。附件下載：rar 文件1中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類，2014 年版）2中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類，2014 年版） 填報(bào)說明3中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B 類，2014 年版）4. 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B 類,2014 年版） 填報(bào)說明5.中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（2014 年版）6.中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（2014 年版）填報(bào)說明2014 年 7 月 1 日后：加計(jì)扣除可在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)中扣除政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2014年版）等報(bào)表的公告（ 國家稅務(wù)總局公告2014年第28號）附件2中華人民共和國企 業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）操作提要：中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）填報(bào)說 明中規(guī)定，除此前可以在月（季）度預(yù)繳納稅