借款費(fèi)用考點(diǎn)解析

1、第十三章借款費(fèi)用（鄭慶華，2005。3。 25）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，考分一般在5分左右。本章的2. 本章內(nèi)容無變化。3本章復(fù)習(xí)方法：禾U息資本化和匯兌損益資本化，應(yīng)與固定資產(chǎn)增加相結(jié)合；匯兌損益資 本化的計(jì)算，與外幣業(yè)務(wù)的核算相結(jié)合。%二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】借款費(fèi)用的內(nèi)容（掌握）1. 借款費(fèi)用的內(nèi)容：借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用、以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。%2. 專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。3. 借款費(fèi)用的處理思路：企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，（1）對于符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以

2、資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；（2 ）對于其他借款費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會計(jì)處理： 如果該借款費(fèi)用屬于在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、 為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。4. 借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是如何計(jì)算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。我國對于相關(guān)資產(chǎn)的范圍有嚴(yán)格的限定，即借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資 產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；發(fā) 生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）的購建或者制造過程

3、中的借款費(fèi)用，不能夠予以資本化。企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，即專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資 本化，其他借款（如流動資金借款等）所發(fā)生的借款費(fèi)用均不允許資本化，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！究键c(diǎn)二】借款費(fèi)用資本化期間（掌握）1資本化起點(diǎn)對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷、匯兌差額（注意：不包括輔助費(fèi)用） 只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：-（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 這里的資產(chǎn)支出只包括企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以支付貨幣資金；轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。-（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。2資本化

4、終點(diǎn)(1) 理論標(biāo)準(zhǔn)：在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，以后所發(fā) 生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)再予資本化。%(2) 具體形式：為了便于實(shí)際操作，通常所購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應(yīng)當(dāng)認(rèn) 為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化：一 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 所購置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符合。 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了

5、預(yù) 定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。% 所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可單獨(dú)使用， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。 所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分必須等到固定資產(chǎn)整體完工才可使用，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用 方可停止資本化。%3暫停資本化 在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3個月(含 3個月)，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期損益， 直到購建活動重新開始。%【考點(diǎn)三】資本化金額的確定(掌握) 1利息資本化

6、金額的確定(1)每一會計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X資本化率(2)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=E (每筆資產(chǎn)支出金額*每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計(jì)期間涵蓋的 天數(shù))(3) 資本化率的確定方法如下：(1) 如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率； (2) 如果為購建固定資產(chǎn)借入了一筆以上專門借款， 則資本化率即為該項(xiàng) 借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率 =當(dāng)期利息之和 /本金加權(quán)平均數(shù)( 4)如果企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)存在折價或者溢價的情況，則應(yīng)當(dāng)將名義利率(票面利率 )調(diào)為實(shí)際利率，以實(shí)際利率作為資本化率。如果企業(yè)對折價或者溢價的攤銷

7、采 用的是直線法，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期攤銷的折價或者溢價金額調(diào)整每期按票面利率計(jì)算的利息，然 后據(jù)以計(jì)算每期資本化率。-( 5)當(dāng)企業(yè)的累計(jì)資產(chǎn)支出總額超過了專門借款總額時，對超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍。-（ 6）每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限，即不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。% 例 1 甲公司于 2004年 1月1日從建行借入三年期借款 1000萬元用于工程建設(shè)， 年利率 6%，利 息到期一次支付。工程于 2004年1月 1日開工，甲公司于 2004年1月1日支付給建筑承包商乙公司 300萬元。 2004年5月1日工程因糾紛停工，

8、直到 9月 1日繼續(xù)施工。 2004年10月1日又支付工程款 800萬元。至2004年末該工程尚未完工。一要求：計(jì)算 2004年利息費(fèi)用、利息資本化金額，并對年末計(jì)提利息進(jìn)行賬務(wù)處理。答（ 1） 2004年利息費(fèi)用 =1000*6%=60（萬元）（ 2）利息資本化起點(diǎn)為 2004年1月1日， 2004年為資本化期間；但 5月1日至8月31日四個月 非正常停工，利息應(yīng)暫停資本化，資本化期間為8個月。-2004年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =300*（ 8/12）+700*（ 3/12）=200+175=375 （萬元）-2004年資本化率=6%2004年資本化金額=375*6%= 22.5 （萬元）（

9、3）年末計(jì)提利息借: 在建工程 22.5財(cái)務(wù)費(fèi)用 37.5貸：長期借款利息 60 另一種計(jì)算方法：2004年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=300*（ 8/8）+700*（ 3/8）=300+262.5=562.5 （萬元）一2004年資本化率 =（6%/12） *8 = 4%2004年資本化金額=562.5*4%= 22.5 （萬元）例1甲公司 2 0 04年1月1日建造一棟辦公樓， 預(yù)計(jì)總投資 2000萬元，工期1年半，預(yù)計(jì)在2005 年6月末完工。該工程已出包給乙公司承建，工程已于2004年1月1日開工；為建造辦公樓，甲公司在2004年1月1日分別從工行和建行借入借款，其中工行借款本金600萬元，借

10、期 1年半，年利率為 6%，利息在到期時支付；建行借款本金600萬元，借期 2年，年利率為 8%，利息在到期時支付。已知甲公司對乙公司支付工程款的情況為：2004年1月 1日支付 300萬元， 4月 1日支付 300萬元， 7月1日支付 400萬元， 11月 1日支付 300萬元。此外，因工程外部管理發(fā)生糾紛，從8月1日到10月 30日發(fā)生非正常停工 3個月。 要求計(jì)算上半年和下半年利息資本化金額， 并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì) 處理（以萬元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后2位）。一 答案 （1） 2004年6月30日 上半年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =300*（6/6） +300*（3/6） =450（萬元） 上半年利息

11、費(fèi)用 =600* （ 6%/12）*6+600* （8%/12）*6=18+24=42 （萬元） 上半年本金加權(quán)平均數(shù) =600* （ 6/6 ） +600* （ 6/6 ） =1200（萬元）上半年資本化率 =利息之和 / 本金加權(quán)平均數(shù) =42/1200=3.5% 上半年利息資本化金額 =累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) * 資本化率 =450*3.5%=15.75 （萬元） 賬務(wù)處理借：在建工程 15.75財(cái)務(wù)費(fèi)用 26.25貸：長期借款利息 42（ 2） 2004年12月31日 下半年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1000* （ 3/6 ） +200* （ 2/6 ） =566.67 （萬元）（注： 7月1日

12、累計(jì)支出為（ 300+300+400）1000萬元，資本化期間為 7月， 11-12月共 3個月； 11月1日累計(jì)支出已達(dá)1300萬元，但因不能超過借款總額1200萬元，故累計(jì)支出為1200萬元）- 下半年利息費(fèi)用 =600*（6%/12） *6+600* （8%/12） *6=1 8+24=42 （萬元） 下半年本金加權(quán)平均數(shù) =600*（6/6） +600* （6/6 ） =1200（萬元下半年資本化率=利息之和/本金加權(quán)平均數(shù)=42/1200=3.5% 下半年利息資本化金額 =累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) *資本化率 =566.67*3.5%=19.83 （萬元） 賬務(wù)處理借：在建工程 19.83

13、財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.17貸：長期借款利息 42（注：利息資本化金額的計(jì)算爭議很大，為避免爭議，出題時提供的資料一般按典型化進(jìn)行處理，本例即為典型化題型）2匯兌差額資本化金額的確定出于簡化核算的考慮，我國規(guī)定，在應(yīng)予資本化的每一會計(jì)期間，外幣專門借款匯兌差額 的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說，在符合資本化條 件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款（包括利息 ） 匯兌差額的實(shí)際發(fā)生額。%例2甲公司 2004年7月1日建造一條生產(chǎn)線，總投資 200萬美元，工期半年，預(yù)計(jì)在 2004年 12月末完工。該工程已出包給丙公司（外商投資企業(yè)）承建，

14、工程已于2004年7月1日開工；為建造生產(chǎn)線，甲公司在 2004年7月1日從中行借入 100萬美元借款，借期 2年，年利率為 6%，利息 在到期時支付。已知甲公司對丙公司支付工程款的情況為：2004年7月1日支付 60萬美元， 10月1日支付60萬美元， 12月31日支付80萬美元。已知： 2004年7月1日1美元=8元人民幣， 9月30日1 美元=8.2元人民幣，10月1日1美元=8.2元人民幣，12月31 日 1美元=8.5元人民幣。一要求計(jì)算第三季度和第四季度利息和匯兌差額的資本化金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理（以萬元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后 2位）。一答案：（1）2004年9月30日計(jì)提利息

15、第三季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =60*（ 3/3 ） =60（萬美元） 第三季度利息費(fèi)用 =100*（6%/12）*3*8.2= 1.5*8.2=12.3（萬元人民幣）第三季度資本化率 =6%/4=1.5%第三季度利息資本化金額 =累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) * 資本化率 =60*1.5%*8.2=0.9*8.2=7.38 （萬元人民幣） %賬務(wù)處理借：在建工程 7.38財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.92 貸：長期借款利息（美元戶）（ 1.5*8.2 ） 12.3（ 2） 2004年 9月30日計(jì)算匯兌差額 第三季度本金的匯兌差額 =100* （8.2-8 ） =20（萬元人民幣） 第三季度利息的匯兌差額 =1.5*

16、（ 8.2-8.2 ） =0（萬元人民幣） 第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額=20+0=20（萬元人民幣） 賬務(wù)處理借：在建工程 20 貸：長期借款本金（美元戶） 20（注： 資本化期間為 2004年7月1日 12月 31日，在此期間產(chǎn)生的匯兌差額可全部資本化）（ 3） 2004年12月 31日計(jì)提利息 第四季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =100* （ 3/3 ） =100（萬美元）（注： 10月 1日累計(jì)支出達(dá) 120萬美元，但計(jì)算的累計(jì)支出數(shù)不能大于借款總額100萬美元） 第四季度利息費(fèi)用 =100* （6%/12） *3*8.5= 1.5*8.5=12.75 （萬元人民幣）第四季度資本化率

17、 =6%/4=1.5% 第四季度利息資本化金額 =累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) *資本化 率=100*1.5%*8.5=1.5*8.5=12.75（萬元人民幣）一 賬務(wù)處理借：在建工程 12.75 貸：長期借款利息（美元戶）（ 1.5*8.5 ） 12.75（2） 2004年12月31日計(jì)算匯兌差額 第四季度本金的匯兌差額 =100*（8.5-8.2 ） =30（萬元人民幣） 第四季度利息的匯兌差額 =1.5* （8.5-8.2 ） +1.5* （8.5-8.5 ） =0.45 （萬元人民幣）一 第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額=30+0.45=30.45 （萬元人民幣） 賬務(wù)處理借：在建工程 30.45 貸：長期借款本金（美元戶） 30 長期借款利息（美元戶）0.453輔助費(fèi)用資本化金額的確定（1）輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款以供支