2019年-中級(jí)會(huì)計(jì)資格-基礎(chǔ)班講義

1、第4單元一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算本單元考點(diǎn)框架q一般計(jì)稅方注應(yīng)納稅額；的計(jì)算11-簡(jiǎn)易計(jì)稅方進(jìn)考點(diǎn)1:一般計(jì)稅方法”計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額()增值稅一般納稅人通常采用一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額X適用稅率=含增值稅銷售額+(1+適用稅率)X適用稅率蕨納稅翹二當(dāng)期捎項(xiàng)稅當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)頊稅馥乍否有含法托稅疑證恢定郴皆額.箱害較是否鳳于于得抵扣的情昭特原箱售的梢玉新一抵掘自反的酋定銳率是否存在應(yīng)當(dāng)軸出的進(jìn)項(xiàng)悅麴【案例1某五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年11月，該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定

2、，并已認(rèn)證；購(gòu)進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1) 購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元，增值稅為8.5萬元；支付運(yùn)費(fèi)，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元，增值稅為0.22萬元。【解析】購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅8.5萬元可以抵扣；但支付運(yùn)費(fèi)取得的是增值稅普通發(fā)票，增值稅0.22萬元不得抵扣。(2) 接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元，增值稅為17萬元。【解析】接受原材料投資視同購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅17萬元可以抵扣。(3) 購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注

3、明的金額6萬元，增值稅為1.02萬元?！窘馕觥抠?gòu)進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅L02萬元可以抵扣。（4）銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金1.17萬元?！窘馕觥夸N售產(chǎn)品同時(shí)在價(jià)外收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，銷項(xiàng)稅額=200+1.17-（1+17%X17%=34.17（萬元）。（5）采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價(jià)為8.19萬元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬元。【解析】由于該企業(yè)銷售的產(chǎn)品是五金，應(yīng)按新貨物的不含稅銷售額計(jì)算，銷項(xiàng)稅額=8.19-（1+17%X17%=1.19（萬元）。（6）因倉(cāng)庫(kù)管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批工具被盜，該批工具的采購(gòu)成本為8萬元

4、（購(gòu)進(jìn)工具的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣）。【解析】購(gòu)進(jìn)的工具因管理不善被盜，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=8X17%=1.36（萬元）?！揪C上所述】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=34.17+1.19=35.36（萬元）當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+17+1.02-1.36=25.16（萬元）應(yīng)納增值稅=35.3625.16=10.2（萬元）?！景咐?某銀行為增值稅一般納稅人，2017年第2季度發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（已知該銀行取得增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認(rèn)證）：（1）購(gòu)進(jìn)5臺(tái)自助存取款機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為40萬元，增值稅為6.8萬兀?！窘馕觥抠?gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得了合法扣稅憑證，該進(jìn)項(xiàng)稅

5、額允許抵扣。（2）租入一處底商作為營(yíng)業(yè)部，租金總額為105萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元,增值稅為5萬元?！窘馕觥繛榻?jīng)營(yíng)而接受了租賃服務(wù)，取得了合法扣稅憑證，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。（3）辦理公司業(yè)務(wù)，收取結(jié)算手續(xù)費(fèi)（含稅）31.8萬元;收取賬戶管理費(fèi)（含稅）26.5萬）【解析】收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)和賬戶管理費(fèi)屬于金融服務(wù)一一直接收費(fèi)金融服務(wù)”，應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=31.8-（1+6%X6%+26.5十（1+6%X6%（4）辦理貸款業(yè)務(wù)，取得利息收入（含稅）1.06億元?！窘馕觥渴杖±⑹杖?，屬于金融服務(wù)一一貸款服務(wù)，應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=1.06-（1+6%）X6%X10000o【綜上所述

6、】（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8+5=118（萬元）。（2）銷項(xiàng)稅額=31.8（1+6%X6%+26.5十（1+6%X6%+1.06-（1+6%）X6%X10000=1.8+1.5+600=603.3（萬元）。（3）該銀行第2季度應(yīng)納增值稅稅額=603.3-11.8=591.5（萬元）?！纠}1單選題】某廣告公司為增值稅一般納稅人。2015年4月，取得廣告設(shè)計(jì)不含稅價(jià)款530萬元，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)收入5.3萬元；支付設(shè)備租賃費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該廣告公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）萬元。（2015年）A. 14.8B. 15.12C. 15.1D. 13.3【答案

7、】C【解析】應(yīng)繳納增值稅=530+5.3-（1+6%X6%-17=15.1（萬元）?！纠}2單選題】甲廣告公司（以下稱甲公司）為增值稅一般納稅人。2016年8月，甲公司取得含稅廣告制作費(fèi)收入400萬元，支付給某媒體的含稅廣告發(fā)布費(fèi)100萬元，取得增值稅專用發(fā)票并已通過認(rèn)證。此外，當(dāng)期甲公司其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元。甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）萬元。（2017年）A.37.6B.33.6C.10.98D.23.7【答案】C【解析】（1）廣告制作、廣告發(fā)布均屬于現(xiàn)代服務(wù)一一文化創(chuàng)意服務(wù)（廣告服務(wù)），適用的增值稅稅率為6%（2）題中400萬元、100萬元均為含稅金額，應(yīng)作價(jià)稅分離處理。因此

8、,甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=400-（1+6%X6%-100十（1+6%X6%-6=10.98（萬元）。【例題3簡(jiǎn)答題】（2017年）甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品銷售業(yè)務(wù)，2017年發(fā)生如下事項(xiàng):（1） 1月，將本公司于2016年10月購(gòu)入的一處房產(chǎn)銷售給乙公司，取得含稅銷售額1332萬）L/o【問題1計(jì)算事項(xiàng)（1）中甲公司的銷項(xiàng)稅額?！敬鸢浮渴马?xiàng)（1）中甲公司的銷項(xiàng)稅額=1332-（1+11%X11%=132（萬元）?！窘馕觥浚?）銷售不動(dòng)產(chǎn)適用11%割直稅稅率；（2）-1332萬元題目明示為含稅銷售額，應(yīng)當(dāng)價(jià)稅分離。（2） 5月，以附贈(zèng)促銷的方式銷售A化妝品400件，同時(shí)贈(zèng)

9、送B化妝品200件。已知，A化妝品每件不含稅售價(jià)為0.2萬元，B化妝品每件不含稅售價(jià)為0.1萬元?！締栴}2計(jì)算事項(xiàng)（2）中甲公司的銷項(xiàng)稅額?！敬鸢浮渴马?xiàng)（2）中甲公司的銷項(xiàng)稅額=（0.2X400+0.1X200）X17%=17（萬元）。【解析】將B化妝品用于贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，繳納增值稅。（3） 7月，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)化妝品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬元。另外向運(yùn)輸企業(yè)（一般納稅人）支付該批貨物的不含稅運(yùn)費(fèi)3萬元，取得了運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。已知，甲公司取得的增值稅專用發(fā)票均已通過認(rèn)證。要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題（答案中的金額單位用萬兀表示

10、）?！締栴}3計(jì)算事項(xiàng)（3）中甲公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！敬鸢浮渴马?xiàng)（3）中甲公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30X17%+3X11%=5.43（萬元）?！窘馕觥浚?）增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為不含增值稅價(jià)款；（2）接受的交通運(yùn)輸服務(wù),適用的增值稅稅率為11%【例題3簡(jiǎn)答題】（2017年）甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品銷售業(yè)務(wù)，2017年發(fā)生如下事項(xiàng)：（1） 1月，將本公司于2016年10月購(gòu)入的一處房產(chǎn)銷售給乙公司，取得含稅銷售額1332萬7Lo【問題1計(jì)算事項(xiàng)（1）中甲公司的銷項(xiàng)稅額?！敬鸢浮渴马?xiàng)（1）中甲公司的銷項(xiàng)稅額=1332-（1+11%X11%=132（萬元）?！窘馕觥浚?）銷售

11、不動(dòng)產(chǎn)適用11%割直稅稅率；（2）"1332萬元題目明示為含稅銷售額，應(yīng)當(dāng)價(jià)稅分離。（2） 5月，以附贈(zèng)促銷的方式銷售A化妝品400件，同時(shí)贈(zèng)送B化妝品200件。已知，A化妝品每件不含稅售價(jià)為0.2萬元，B化妝品每件不含稅售價(jià)為0.1萬元?！締栴}2計(jì)算事項(xiàng)（2）中甲公司的銷項(xiàng)稅額?！敬鸢浮渴马?xiàng)（2）中甲公司的銷項(xiàng)稅額=（0.2X400+0.1X200）X17%=17（萬元）?！窘馕觥繉化妝品用于贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，繳納增值稅。（3） 7月，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)化妝品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬元。另外向運(yùn)輸企業(yè)（一般納稅人）支付該批貨物的不含稅運(yùn)費(fèi)3萬元，取得了運(yùn)輸企

12、業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。已知，甲公司取得的增值稅專用發(fā)票均已通過認(rèn)證。要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題（答案中的金額單位用萬兀表示）?！締栴}3計(jì)算事項(xiàng)（3）中甲公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！敬鸢浮渴马?xiàng)（3）中甲公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30X17%+3X11%=5.43（萬元）?！窘馕觥浚?）增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為不含增值稅價(jià)款；（2）接受的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用的增值稅稅率為11%2,可選擇按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅（1）適用情形一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含拈土實(shí)心磚、瓦）；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；自來水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（2）一般納稅人針對(duì)上述業(yè)務(wù)，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2.可選擇按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅（1）適用情形一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照