會(huì)計(jì)法論文：《會(huì)計(jì)法》在防治腐敗問(wèn)題上的作用、局限性及其對(duì)策

1、 會(huì)計(jì)法論文：會(huì)計(jì)法在防治腐敗問(wèn)題上的作用、局限性及其對(duì)策摘要在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨轉(zhuǎn)型的過(guò)程中,通過(guò)學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng),反思中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法(以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)法)在預(yù)防和治理腐敗中所起的作用,同時(shí)指出其局限性,提出完善以會(huì)計(jì)法為核心的預(yù)防和治理腐敗的體制機(jī)制的對(duì)策,對(duì)進(jìn)一步做好反腐敗工作,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)法 防治腐敗 局限性會(huì)計(jì)法自1985年1月發(fā)布實(shí)施以來(lái),分別于1993年12月和1999年10月做過(guò)兩次修改,目前執(zhí)行的是1999年發(fā)布、2000年1月1日起實(shí)施的會(huì)計(jì)法。會(huì)計(jì)法是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基本法律,是會(huì)計(jì)領(lǐng)域最高層次的法規(guī)。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等

2、其他會(huì)計(jì)法規(guī)都是依據(jù)會(huì)計(jì)法制定的,屬于第二和第三層次的會(huì)計(jì)法規(guī)。針對(duì)防治腐敗的問(wèn)題,認(rèn)真研讀會(huì)計(jì)法,我們不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)法規(guī)在防治腐敗中的作用及其局限性。一、會(huì)計(jì)法在預(yù)防腐敗中的作用及其局限性淺析(一)會(huì)計(jì)法在預(yù)防腐敗中的作用會(huì)計(jì)法從對(duì)單位會(huì)計(jì)工作及其資料的真實(shí)性、完整性提出了嚴(yán)格要求,明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)的第一責(zé)任人,會(huì)計(jì)工作人員是執(zhí)法主體,會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和任職資格,單位應(yīng)當(dāng)依法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),各單位、各部門(mén)和中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)法執(zhí)行實(shí)施監(jiān)督。會(huì)計(jì)法從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理的角度,為預(yù)防和治理腐敗提供了法律依據(jù)。1.自會(huì)計(jì)法頒布實(shí)施以來(lái),會(huì)計(jì)法為預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象的發(fā)生起到了積極的作用。依據(jù)

3、會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定建立健全了內(nèi)部控制制度并得到嚴(yán)格執(zhí)行的單位,能夠從會(huì)計(jì)工作的源頭上最大限度地保證會(huì)計(jì)工作及其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性,預(yù)防腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延。2.各單位、有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)、人員履行會(huì)計(jì)法賦予的監(jiān)督職責(zé),通過(guò)對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn),對(duì)這些單位的會(huì)計(jì)資料等經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行詢(xún)證、稽核、審計(jì)、檢查等工作,以檢查報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等方式評(píng)價(jià)相關(guān)單位內(nèi)部控制制度是否健全,會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)據(jù)此決定是否將內(nèi)部控制制度嚴(yán)重缺失、中介機(jī)構(gòu)出具否定意見(jiàn)和無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的單位納入腐敗重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象。3.會(huì)計(jì)法在打擊腐敗犯罪方面有協(xié)助司法的作用。當(dāng)檢察機(jī)關(guān)在對(duì)腐敗嫌疑分子進(jìn)行調(diào)查取證時(shí),有關(guān)單位

4、會(huì)計(jì)部門(mén)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員有提供相關(guān)會(huì)計(jì)資料的義務(wù)。通過(guò)依法提供相關(guān)會(huì)計(jì)資料,起到協(xié)助司法的作用。(二)會(huì)計(jì)法在預(yù)防腐敗中的局限性會(huì)計(jì)法在預(yù)防腐敗中具有積極作用,也表現(xiàn)出其局限性:1.對(duì)私設(shè)“小金庫(kù)”的違法行為處罰過(guò)輕。會(huì)計(jì)法(第四十二條)對(duì)單位不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿和私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的違法行為處罰過(guò)輕,成為單位私設(shè)“小金庫(kù)”屢禁不止的根源。會(huì)計(jì)法對(duì)單位不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿和私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的違法行為沒(méi)有進(jìn)行刑事處罰的規(guī)定,只有對(duì)單位和個(gè)人較輕微的經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰,這就為一些單位不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿核算全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)開(kāi)了方便之門(mén),成為一些單位私設(shè)“小金庫(kù)”屢禁不止的根源。直至目前,一些單位私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象

5、仍時(shí)有發(fā)生,有的還相當(dāng)嚴(yán)重?！靶〗饚?kù)”的存在,不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,造成國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)有資產(chǎn)的流失,而且誘發(fā)和滋生一系列腐敗現(xiàn)象。是妨礙經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、影響社會(huì)和諧穩(wěn)定、危害黨和國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的毒瘤,必須堅(jiān)決清除。2.對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的會(huì)計(jì)管理沒(méi)有提到法律層次并明確作出規(guī)定。會(huì)計(jì)法第二條規(guī)定的會(huì)計(jì)法規(guī)范的對(duì)象是:“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。”第五十一條規(guī)定“個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)管理的具體辦法,由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。”財(cái)政部制定, 1997年1月1日起執(zhí)行的個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度,以及1997年6月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布、2006年修訂的個(gè)體工商戶(hù)建賬

6、管理暫行辦法的規(guī)定基本不涉及預(yù)防腐敗的內(nèi)容,這就為一些不法個(gè)體工商戶(hù)隱匿收入、亂列支出,賄賂某些政府人員、國(guó)企關(guān)鍵管理人員開(kāi)了方便之門(mén)。3.會(huì)計(jì)監(jiān)督體制機(jī)制不健全,監(jiān)督職能弱化,成為預(yù)防和治理腐敗的“瓶頸”。會(huì)計(jì)監(jiān)督體制機(jī)制不健全主要表現(xiàn)在以下方面:(1)少數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度不健全的國(guó)有企業(yè),會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境較差,無(wú)法嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定實(shí)施嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督,一些單位的會(huì)計(jì)人員甚至與內(nèi)部相關(guān)人員沆瀣一氣,隱匿收入、亂列支出,設(shè)置賬外賬,這也是一些小型國(guó)有企業(yè)腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重,經(jīng)營(yíng)管理不善,國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的根本原因。一些內(nèi)部控制制度健全的大型國(guó)有企業(yè)的下屬單位,由于內(nèi)部控制制

7、度執(zhí)行不力,內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),個(gè)別單位、個(gè)別部門(mén)同樣產(chǎn)生了以權(quán)謀私、化公為私等腐敗現(xiàn)象。(2)對(duì)私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,眾多的中小國(guó)有企業(yè)改制為私營(yíng)企業(yè),加上私人資本注冊(cè)的私營(yíng)企業(yè),私營(yíng)企業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多,這些企業(yè)中,很大一部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,各方面對(duì)私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督分工不明確,監(jiān)督力量有限,造成監(jiān)督不到位。一些私營(yíng)企業(yè)主為達(dá)到非法牟利的目的,亂列開(kāi)支,對(duì)一些權(quán)力部門(mén)和單位的關(guān)鍵人物行賄,造成腐敗現(xiàn)象不斷發(fā)生,屢禁不止,并有擴(kuò)大之勢(shì)。(3)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。由于國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位很大一部分為非營(yíng)利單位,但這些部門(mén)和單位手中有較大的權(quán)力

8、,有的是為企業(yè)服務(wù)的部門(mén),有的是受托為企業(yè)服務(wù)的單位,對(duì)這些部門(mén)和單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督,也因?qū)ζ浔O(jiān)督分工不明確,監(jiān)督力量有限,造成監(jiān)督機(jī)制不健全。這一塊往往是“小金庫(kù)”的高發(fā)區(qū),也是腐敗滋生地。二、完善會(huì)計(jì)法等法律法規(guī)有關(guān)預(yù)防腐敗的內(nèi)容(一)將單位不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿和私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的違法行為納入刑法懲處范圍如前所述,單位不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿和私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿是形成各級(jí)各類(lèi)單位私設(shè)“小金庫(kù)”并屢禁不止的根源,也是腐敗現(xiàn)象不斷滋生和蔓延的根源。因此,應(yīng)盡快修改會(huì)計(jì)法,將單位不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿和私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的違法行為納入刑法懲處的范圍,對(duì)因私設(shè)“小金庫(kù)”而觸犯刑法的相關(guān)責(zé)任人員,依法追究刑事責(zé)任,以最大限度地杜絕

9、“小金庫(kù)”現(xiàn)象的滋生和蔓延。(二)擴(kuò)大會(huì)計(jì)法規(guī)范的對(duì)象應(yīng)將個(gè)體工商戶(hù)的會(huì)計(jì)管理納入會(huì)計(jì)法規(guī)范的范圍之內(nèi),只有將年?duì)I業(yè)額達(dá)到法定金額的個(gè)體工商戶(hù)一律納入會(huì)計(jì)法規(guī)范的范圍之內(nèi),并由財(cái)政、稅務(wù)、中介機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門(mén)和單位監(jiān)督實(shí)施,才能促進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)逐步樹(shù)立依法經(jīng)營(yíng)的意識(shí),自覺(jué)遵守法律規(guī)定,依法經(jīng)營(yíng),誠(chéng)實(shí)守信,有效杜絕其隱匿收入、亂列支出的現(xiàn)象。(三)健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制,完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。納入會(huì)計(jì)法規(guī)范對(duì)象的各單位、個(gè)體工商戶(hù)都應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定健全完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理制度,履行內(nèi)部會(huì)計(jì)核算、管理和監(jiān)督職責(zé),真實(shí)、全面、科學(xué)地核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性,為相關(guān)各方提供

10、可靠的會(huì)計(jì)信息,從源頭上預(yù)防腐敗的產(chǎn)生。對(duì)一些私營(yíng)企業(yè)、大量的個(gè)體工商戶(hù),設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不規(guī)范的,會(huì)計(jì)法應(yīng)強(qiáng)制規(guī)定其委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理記賬,由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。2.主管部門(mén)監(jiān)督。履行國(guó)有企業(yè)監(jiān)督職責(zé)的各級(jí)國(guó)資委、會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)監(jiān)督主管職責(zé)的各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)納入會(huì)計(jì)法規(guī)范范圍的所有單位和個(gè)體工商戶(hù)實(shí)施切實(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。主管會(huì)計(jì)監(jiān)督的部門(mén)應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被監(jiān)督對(duì)象出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型,向主管反腐敗的監(jiān)察部門(mén)提出可能產(chǎn)生腐敗的單位和個(gè)體工商戶(hù)名單,以便監(jiān)察部門(mén)重點(diǎn)對(duì)可能產(chǎn)生腐敗的單位和個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行監(jiān)察,徹底鏟除腐敗滋生的土壤。3.中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)、審計(jì)越重要。從根本上說(shuō),主管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督,應(yīng)當(dāng)主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所。為了切實(shí)完成會(huì)計(jì)法賦予主管部門(mén)的全面會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé),我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)有關(guān)政策,發(fā)展壯大服務(wù)行業(yè)中的會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)信用管理等行業(yè),擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)行業(yè)就業(yè)人數(shù),形成強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)信用管理等監(jiān)督隊(duì)伍,為預(yù)防和治理腐敗積蓄力量、夯實(shí)基礎(chǔ)。4.相關(guān)部門(mén)監(jiān)督。稅務(wù)、銀行等部門(mén)從各自的業(yè)務(wù)角度嚴(yán)格把關(guān),根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)單位、個(gè)體工商戶(hù)出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型確定工作重點(diǎn),實(shí)施業(yè)務(wù)監(jiān)督。5.對(duì)反腐機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)在各級(jí)人民代表大會(huì)內(nèi)部設(shè)置反腐監(jiān)察機(jī)構(gòu),切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)反腐檢察主管機(jī)構(gòu)的廉潔