應收款項的核算

1、第四章 應收款項的核算第四章 應收款項的核算本章重點與難點    應收賬款： 熟悉應收賬款的性質與范圍、應收賬款的計價中掌握現(xiàn)金折扣條件下，用總價法、凈價法如何計算應收賬款的入賬金額；應收賬款在會計處理中重點掌握現(xiàn)金折扣條件下應收賬款采用總價法和凈價法核算的會計處理。壞賬的核算：明確壞賬的確認條件，熟悉壞賬損失的會計處理。理解直接轉銷法、備抵法的優(yōu)缺點，重點掌握備抵法下各期連續(xù)計提壞賬準備的會計處理。應收票據(jù)：明確應收票據(jù)的種類，熟悉帶息應收票據(jù)的會計處理，掌握應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。預付賬款：重點是掌握預付備料款的核算。其他應收款重點掌握其他有收款的核算內容。第

2、一節(jié) 應收賬款的核算 任何一個施工企業(yè)，在施工生產過程中都會發(fā)生大量的各種應收項目。一般來說，施工企業(yè)的各種應收項目以應收賬款、應收票據(jù)和預付款項所占比重較大，且會計處理也較為復雜。本章以這些項目為核心，對施工企業(yè)應收款項的會計核算予以闡述。一、應收賬款的概念及范圍應收賬款是指施工企業(yè)在正常施工生產過程中，因承建工程、銷售產品、材料和提供勞務等業(yè)務，應向發(fā)包單位、購買單位或接受勞務作業(yè)等單位收取的款項。應收賬款的正常收回期一般不超過兩個月，最多不超過一年。對于長期收不回的應收賬款，企業(yè)應組織有關人員認真分析，查明原因，必要時列作壞賬損失。施工企業(yè)屬于應收賬款的各應收項目包括：（1）應收工程價款

3、。指施工企業(yè)與發(fā)包單位辦理工程價款時，應向發(fā)包單位收取的工程價款。（2）應收銷貨款。指施工企業(yè)銷售商品、材料、提供勞務、作業(yè)，應向購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位收取的款項，以及對外承包工程應收取的價款和按規(guī)定向購貨或接受勞務、作業(yè)單位預收的款項和代墊的包裝費、運雜費。以下項目不應包括在應收賬款之中； (1)應收職工欠款。這部分業(yè)務通過“其他應收款”賬戶核算； (2)包工投標用或其他用途的特殊存出保證金。這部分業(yè)務通過“其他應收款”賬戶核算； (3)企業(yè)內部各獨立核算經濟單位之間往來的應收及暫付款項。這部分業(yè)務通過“內部往來”賬戶核算； （4)撥給企業(yè)內部職能部門、單位的備用金。這部分業(yè)務通過“備

4、用金”賬戶核算； (5)應計利息收入和股票投資上應收的已宣告分派的股利。這部分業(yè)務通過“其他應收款”賬戶核算； (6)應收租金等。這部分業(yè)務通過“其他應收款”賬戶核算。二、應收賬款的計價與核算（一）應收賬款的計價施工企業(yè)在正常施工生產過程中，應收賬款的計價是指確定應收賬款的入賬金額，通常按買賣雙方成交時或發(fā)包工程合同簽訂時所確定的交換價格或結算工程價格計算。也就是按實際發(fā)生額記賬。在大多數(shù)情況下，經常發(fā)生買賣雙方、發(fā)包單位與施工單位雙方附加各種折扣優(yōu)惠條件。因此計算入賬金額時，通常還應考慮折扣這一重要因素。折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩類，這兩類折扣對應收賬款入賬金額都有影響。 1、商業(yè)折扣是指

5、企業(yè)按照薄利多銷的原則，對購買產品數(shù)量多的顧客，按商品價目單所列的價格給予一定的折扣。一般用百分比表示。 【例1】現(xiàn)澆預制板的銷售價格為每塊50元，購80塊以上優(yōu)惠10，若乙單位一次購買100塊，則銷售價與優(yōu)惠價之間的差額為500元（100×50×10)即是商業(yè)折扣。 扣除商業(yè)折扣以后的價格才是真正的銷售價格。即扣除商業(yè)折扣后的價格作為應收賬款入賬。上例中的入賬價值即為4500元。會計分錄為： 借：應收賬款乙 4 500貸：其他業(yè)務收入 4 500 2、現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內早日償還貨款，對銷售貨款所給予的一定比率的扣減。一般用2/10、1/20、n/

6、30等來表示，其含義分別為10天內付款給予2的折扣，10-20天內付款給予1的折扣，20天以后付款無折扣，按全價付款。處理應收賬款入賬金額有兩種方法，一是總價法，一是凈價法。（1）總價法。是指在銷貨業(yè)務發(fā)生時，按未扣除現(xiàn)金折扣前的價額作為應收賬款的入賬金額的方法。這種方法把現(xiàn)金折扣理解為鼓勵客戶提早付款，盡快回籠資金而發(fā)生的一項理財費用處理，計入財務費用。總價法操作簡便，可以較好地反映企業(yè)銷售的總過程，但如果客戶享受了現(xiàn)金折扣，則會引起應收賬款和工程結算收入的高估。我國目前會計實務中一般采用總價法核算。（2）凈價法。是指在銷貨業(yè)務發(fā)生時，按最高扣除限額扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬金額

7、的方法。這種方法認為客戶一般都會提早付款而享受現(xiàn)金折扣，所以按凈額確認債權。一旦客戶超過折扣期限，不能享受現(xiàn)金折扣時，銷貨方將多收到的金額視為提供貸款而獲得的理財收益，沖減財務費用。但凈價法下對于超過折扣期的應收賬款，要按客戶未享受的現(xiàn)金折扣一一調整，工作量較大。（二）應收賬款的賬務處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)應收賬款資金的增減情況，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶，該賬戶屬資產類，用以核算企業(yè)因承包工程、銷售產品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向客戶、購貨單位及接受勞務單位收取的款項。借方反映企業(yè)應收的各種款項；貸方反映企業(yè)已收回或已轉成壞賬損失或轉作商業(yè)匯票結算方式的款項。期末借方余額，反映尚未收回的各種應

8、收款項。該賬戶應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明細分類核算?！纠?】設現(xiàn)澆預制板的銷售價格為每塊50元，購80塊以上優(yōu)惠10，若乙單位一次購買100塊，且合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣的付款條件為2/10、l/20、n/30，編制會計分錄。1、 若企業(yè)采用總價法應編制如下會計分錄：銷售實現(xiàn)：借：應收賬款乙 4 500貸：其他業(yè)務收入 4 50010天內收到貨款：借：銀行存款 4 410財務費用 90貸：應收賬款乙 4 50011-20天內收到貨款：借：銀行存款 4 455 財務費用 45貸：應收賬款乙 4 50020天后收到貨款：借：銀行存款 4 500貸：應收賬款乙 4 5002、 若

9、企業(yè)采用凈價法應編制如下會計分錄：銷售實現(xiàn)：借：應收賬款乙 4 410貸：其他業(yè)務收入 4 41010天內收到貨款：借：銀行存款 4 410貸：應收賬款乙 4 41011-20天內收到貨款：借：銀行存款 4 455貸：應收賬款乙 4 410 財務費用 4520天后收到貨款：借：銀行存款 4 500貸：應收賬款乙 4 410 財務費用 90三、壞賬損失的核算（一）壞賬的確認 壞賬是指無法收回的應收賬款。施工企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬。對預計可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍

10、、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。 確認壞賬損失應符合下列條件： 1因債務人破產或債務人單位撤銷，依照民事訴訟法進行清償后，確實無法追回的應收款項。 2固債務人死亡，既無遺產可供清償，又無義務承擔人，確實無法追回的應收款項。 3因債務逾期未履行償債義務超過三年，經查確實無法償還的應收款項。 企業(yè)對于以上確認無法收回的應收款項，報經批準后作為壞賬損失處理。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明

11、該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：1. 當年發(fā)生的應收款項；2. 計劃對應收款項進行重組；3. 與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；4. 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應

12、將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。壞賬損失的核算一般有兩種方法：直接轉銷法和備抵法（企業(yè)會計制度規(guī)定只能采用備抵法），其比較見表41。 表41 直接轉銷法與備抵法的比較直接轉銷法備抵法定義即在實際發(fā)生壞賬時，將實際發(fā)生的損失直接從應收賬款中核銷，同時將損失額全部計入當期費用即按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞賬準備賬戶，當壞賬實際發(fā)生時，沖銷壞賬準備賬戶優(yōu)點賬務處理比較簡單，實用，企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，只作一筆分錄即可反映把不能收回的應收賬款而引起的損失列作各發(fā)生期的費用，使收入和費用配比，應收賬款按估計的可變現(xiàn)數(shù)額計價，能消除報表中虛列的應收賬款，反映真實的財務情況缺點不

13、符合權責發(fā)生制原則，收入與費用不能正確配比，虛計資產負債表上應收賬款的可變現(xiàn)凈值賬務處理較繁，每期都要提列壞賬準備，發(fā)生壞賬時再予以反映（二）直接轉銷法的賬務處理 在壞賬發(fā)生時，直接計入當期管理費用。若已經確認的壞賬因債務人經濟情況好轉，或由于其他原因，而在同一會計期間全部或部分收回，應先沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄，然后再反映應收賬款的收回情況。這種處理是為了便于通過對“應收賬款”賬戶發(fā)生額的分析，了解債務人企圖重新建立其信譽的愿望，并據(jù)此確定將來是否對其提供商業(yè)信用。如果收回的賬款是以前會計期間確認的壞賬，因上一會計期末已經進行了會計決算，不能再沖銷發(fā)生該項壞賬的會計分錄，所以應將這部分壞賬沖

14、減管理費用壞賬損失。 【例3】（1）某施工企業(yè)2001年8月3日確認并核銷了甲公司欠款20 000元。 借：管理費用 20 000 貸：應收賬款甲公司 20 000（2）2001年11月25日，已核銷的甲公司欠款中的10 000元又收回。借：應收賬款 甲公司 10 000 貸：管理費用 10 000同時：借：銀行存款 10 000 貸：應收賬款 甲公司 10 000 （3） 2002年5月11日，收回2000年6月12日核銷的乙公司欠款的50 000元。借：銀行存款 50 000貸：管理費用 50 000 (三)備抵法的賬務處理 備抵法是根據(jù)收入和費用配比的原則，按期估計壞賬損失計入“壞賬準備

15、”賬戶。 施工企業(yè)承攬工程、提供勞務，存在著應收賬款收不回來的風險，不可避免地會發(fā)生由于應收賬款收不回來而造成的損失，即壞賬損失。企業(yè)應建立壞賬準備金制度。即企業(yè)預先按一定標準提取壞賬準備金，計入管理費用，當壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準備金從而避免由于壞賬損失引起的企業(yè)生產經營和財務收支的困難。 施工企業(yè)提取的壞賬準備金，應與潛在的壞賬損失相一致。但是，企業(yè)哪些款項收不回來，能發(fā)生多少壞賬損失，事先是難以完全準確預計的。根據(jù)施工企業(yè)的經營待點，可以于年度終了，按照年末應收賬款(即應收工程款、應收銷貨款、預付賬款、應收票據(jù))的余額的一定比例（施工企業(yè)自行決定，如1%）提取壞賬準備金，計入管

16、理費用。即建立壞賬準備金的企業(yè)每年年末均按應收賬款年末余額1的壞賬準備金，用于下一年發(fā)生的壞賬損失。若上年末結存數(shù)超過本年末應提數(shù)額，則多余部分沖減管理費用。 “壞賬準備”賬戶屬資產類賬戶，用以核算企業(yè)提取的壞賬準備金。提取時計入本賬戶貸方，發(fā)生壞賬損失時計入本賬戶借方，期末貸方余額反映提取的壞賬準備金。 現(xiàn)舉例說明采用備抵法核算壞賬損失的賬務處理程序?！纠?】某施工企業(yè)2001年末應提壞賬準備金的“應收賬款”余額為500 000元，2002年6月甲公司發(fā)生壞賬6000元，年末應提壞賬準備金的“應收賬款”余額為650 000元，2003年10月，上年已沖銷的壞賬其中又收回甲公司3000元，年末

17、應提壞賬準備金的“應收賬款”余額為760 000元。壞賬準備金的提取比例為1。 其會計分錄為：(1) 2001年末提取壞賬準備金（500 000×15000） 借：管理費用 5 000 貸：壞賬準備 5 000(2) 2002年6月核銷壞賬損失 借：壞賬準備 6 000 貸：應收賬款甲 6 000(3) 2002年末提取壞賬準備金（ 650 000×1+1 0007 500 ） 借：管理費用 7 500 貸：壞賬準備 7 500(4) 2003年上年已核銷的又收回3000元 借： 應收賬款甲 3 000 貸：壞賬準備 3 000 借： 銀行存款 3 000 貸：應收賬款甲

18、3 000(5) 2003年末提取壞賬準備金（ 760 000×19 5001900 ） 借：壞賬準備 1 900 貸：管理費用 1 900第二節(jié) 應收票據(jù)的核算 應收票據(jù)是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式下，因結算工程價款，對外銷售產品、材料等而收到的商業(yè)匯票。一、票據(jù)的種類商業(yè)票據(jù)按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經付款人承兌，或付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據(jù)。商業(yè)票據(jù)按票面是否載明利率劃分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)在應收票據(jù)到期時，只收取到期票據(jù)的票

19、面金額，即到期值等于面值。帶息票據(jù)到期時，除收取票面金額外，還收取按票面金額和規(guī)定利率計算的到期利息，即： 帶息票據(jù)的到期值面值十利息 面值×(1十票面利率×票據(jù)期限)我國財務制度規(guī)定，無論是不帶息票據(jù)，還是帶息票據(jù)，應收票據(jù)一律按票據(jù)面值入賬。1到期日的計算按國際慣例，有按月計算和按日計算兩種情況。按月計算時，一般是以出票日期相同的日期為到期日。如出票日為4月l5日，2個月期，則到期日就是6月15日；如果月末出票，不論月大月小，均以到期月份的月末一天為到期日。若1月31日出票，1個月期，到期日則為2月28日或29日(閏年)。按日計算時，應從出票日起，按實際經過的天數(shù)計算，

20、但出票日和到期日只可計算一天。若8月14日出票，期限60天，則10月13日為到期日，推算如下：17天（8月）+30天（9月）+13天（10月）=60天 2應計利息計算。計算公式為； 票據(jù)利息票據(jù)面值×利率×期限 式中，若利率要換算為日利率時，則年利率除以360天，月利率除以30天。 【例5】設甲企業(yè)收到一張面值為l00,000元、利率為9、120天到期的商業(yè)承兌匯票，則： 到期利息；100,000× 9×120/3603,000(元) 票據(jù)到期值面值十利息100,000十3,000103,000(元)二、票據(jù)貼現(xiàn)的計算企業(yè)應收票據(jù)到期前，如果急需資金可以

21、持未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。所謂貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票，經過背書后交給銀行，銀行審查同意后，按到期值扣除貼現(xiàn)息之后的凈額，交給貼現(xiàn)申請人的一種融資行為。票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額的計算過程如圖45所示。不附息票據(jù)的到期值票據(jù)面值附息票據(jù)的到期值票據(jù)面值十到期利息 面值×(1十利率×票據(jù)期限)計算貼現(xiàn)期計算到期值計算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)企業(yè)持票天數(shù)貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈收入到期值貼現(xiàn)利息計算貼現(xiàn)凈收入圖45 票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程其中，貼現(xiàn)日數(shù)為貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)，貼現(xiàn)日與到期日只能算一天?，F(xiàn)舉例說明如下： 【例6】某企

22、業(yè)于7月7日持一張未到期的不帶息商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，面值100,000元，9月5日到期，月貼現(xiàn)率9。 先計算貼現(xiàn)日數(shù)：7月，7日一31日，25天；8月，3l天；9月，4天，共60天。再計算貼現(xiàn)息： 100,000×60×9/301800 (元) 貼現(xiàn)凈額100,000一180098,200 (元)【例7】某企業(yè)將一張6月1日出票、面值100,000元、月利率6、90天到期的帶息商業(yè)匯票，于7月1日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10，則： 票據(jù)到期值100,000×(1十6/30×90)101,800(元) 到期日為：6月，29天；7月，31天，8月，3

23、0天。即8月30日。 貼現(xiàn)期為：7月1日一8月30日，共60天。 貼現(xiàn)息101,800×10×60/302036 (元) 貼現(xiàn)收入101,800203699764(元)三、應收票據(jù)的核算 (一)賬戶設置 為了核算施工企業(yè)因結算工程價款，對外銷售產品、材料而收到的商業(yè)匯票，應設置和使用“應收票據(jù)”賬戶。該賬戶屬資產類賬戶。當企業(yè)收到應收票據(jù)時，按票面金額記入本賬戶借方，貸記“應收賬款”、“工程結算”等賬戶，借方余額表示尚未收回的應收票據(jù)面額。本賬戶應按不同的票據(jù)分別設賬進行明細核算。商業(yè)匯票到期，承兌人違約拒絕或無力償還票款，收款企業(yè)將到期匯票款轉入“應收賬款”賬戶核算。 企

24、業(yè)對于庫存的商業(yè)匯票應按每張設置“應收票據(jù)登記簿”，逐條記錄每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、利息、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期和收回金額等資料?！皯掌睋?jù)登記簿”的參考格式見表42所示。應收票據(jù)到期收清票款后，應在“應收票據(jù)登記簿”內逐條注銷。與應收票據(jù)有關的業(yè)務發(fā)生的一切費用，如承兌手續(xù)費、票據(jù)利息、貼現(xiàn)利息等均記入“財務費用”賬戶。表42應收票據(jù)登記簿20××年號數(shù)種類摘要貨幣名稱票面金額付款人或承兌人出票日期限到期日利率收款日收回金額貼現(xiàn)日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額備注月日月日月日月日月日(二) 應收

25、票據(jù)的核算1、不帶息應收票據(jù)的賬務處理 【例8】某企業(yè)收到甲企業(yè)轉來的一張面值50 000元的銀行承兌匯票，用于歸還前欠貨款，期限5個月。5個月后收到款項。（1）收到甲企業(yè)轉來的銀行承兌匯票時： 借：應收票據(jù)銀行承兌匯票 50 000 貸：應收賬款甲企業(yè) 50 000同時在“應收票據(jù)登記簿”中登記。（2）5個月后收到款項時：借：銀行存款 50 000 貸：應收票據(jù)銀行承兌匯票 50 000同時在“應收票據(jù)登記薄”中注銷，下同。2、帶息票據(jù)的賬務處理 【例9】某企業(yè)收到乙單位轉來的一張期限6個月、年利率12、票面金額為100 000元的商業(yè)承兌匯票，用于支付工程款。票據(jù)到期，企業(yè)收回款項。（1）

26、收到乙單位轉來的商業(yè)承兌匯票時： 借：應收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票 100 000 貸：工程結算 100 000(2) 票據(jù)到期，企業(yè)收回款項時：到期值100,000×（1+12×6/12）106 000 （元）借：銀行存款 106 000 貸：應收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票 100 000 財務費用 6 000 3、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理 【例10】某出新企業(yè)于7月7日持一張未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，面值100,000元，9月5日到期，月貼現(xiàn)率9。則： 到期值100 000(元) 貼現(xiàn)日數(shù)25十31十460(天) 貼現(xiàn)息100 000×60×9/301 80

27、0 (元) 貼現(xiàn)凈額100 0001 80098 200 (元)會計分錄如下：借：銀行存款 98 200 財務費用 1 800 貸：應收票據(jù) 100 0004、帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理【例11】某光華企業(yè)將一張6月1日出票、面值100 000元、月利率6、90天到期的商業(yè)承兌匯票，于7月1日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10，則： 票據(jù)到期值100 000×(1十6/30×90)101 800(元) 貼現(xiàn)期為：7月1日一8月30日，共60天。 貼現(xiàn)息101 800×10×60/302 036 (元) 貼現(xiàn)收入101 8002 03699 764(元)票據(jù)貼現(xiàn)

28、時：借：銀行存款 99 764 財務費用 236 貸：應收票據(jù) 100 000票據(jù)到期，因承兌付款企業(yè)銀行存款不足支付，光華企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和支款通知時：借：應收賬款付款人 100 000 貸：銀行存款 100 000假設，該承兌付款企業(yè)銀行存款只有5萬元，銀行把不足部分作為貸款處理，則：借：應收賬款付款人 100 000 貸：短期借款 50 000銀行存款 50 000從上述分錄可以看出，在商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)之后，盡管企業(yè)已將這筆債權變成了貨幣資金，但由于存在著到期后付款人無力支付的可能，企業(yè)也就存在著到期日前向銀行償還貼現(xiàn)款項的可能。因而構成了企業(yè)的一項可能發(fā)生的潛在負債，稱為

29、或有負債。為了便于報表使用者了解企業(yè)的財務狀況，根據(jù)重要性原則，應對此項或有負債數(shù)額在資產負債表后單獨列示。第三節(jié) 預付賬款及其他應收款的核算一、預付賬款的核算（一）預付賬款的核算預付賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定預付給分包單位和供貨單位的款項，包括預付工程款和預付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨款。為了核算預付賬款，企業(yè)應設置“預付賬款”賬戶，本賬戶借方登記預付給分包單位的款項和供貨單位的款項。貸方預付賬款的結清收回數(shù)，期末余額在借方，表示預付分包單位和供貨單位的款項。本賬款應設置“預付分包單位款”和“預付供貨單位款”兩個明細賬戶，并按分包單位和供貨單位名稱設置明細賬，進行明細

30、核算。企業(yè)按合同規(guī)定預付分包單位工程款和備料款時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)如果是以撥付材料抵作預付備料款時，借記本賬戶，貸記“原材料”等賬戶；如果以材料抵作備料款時雙方協(xié)商的結算價格大于或小于材料的計劃成本時，其差額的處理區(qū)別分包工程的工作量是否作為本單位完成的工作量來分別處理。作為本單位完成工作量的，通過“工程施工”賬戶來反映，不作為本單位完成工作量的，通過“工程結算成本”來反映；企業(yè)與分包單位結算已完工程價款時，應當從“應付賬款”中扣回已預付的工程款或備料款，借記“應付賬款”賬戶，按照已預付款項的數(shù)額貸記本賬戶，同時按照“應付賬款”大于已預付數(shù)的差額貸記“銀行存款”賬戶。 企

31、業(yè)按規(guī)定預付供應單位貨款時，與預付分包單位款的核算相似，只是明細賬戶有所區(qū)別而已，可比照上述程序處理。 應注意，企業(yè)預付的但應當分期攤入當月和以后各月的各種費用，如預付保險費、預付租入固定資產租費、預付報刊訂閱費用等不在“預付賬款”賬戶的核算范圍之內。 【例12】舉例說明預付賬款的核算方法如下： (1)用銀行存款預付分包單位工程款50 000元。 借：預付賬款預付分包單位款 50 000 貸：銀行存款 50 000 (2)撥付材料一批給分包單位抵作預付備料款，材料計劃成本51 000元，雙方協(xié)商價格為50 000元，假定分包工程不作為本單位自行完成工作量。 借：預付賬款一預付分包單位款 50

32、000 材料成本差異 1 000 貸：原材料 51 000(3)本月末根據(jù)分包單位A公司提出的“工程價款結算賬單”，應付已完工程價款120 000元。如果分包單位完成的工程不作為本單位完成的工作量時，作分錄： 借：工程施工合同成本 120 000 貸：應付賬款一應付工程款A公司 120 000 (4)企業(yè)與分包單位A公司結算工程款時扣回已經預付給A公司的50 000元預付工程款和20 000元備料款。 借：應付賬款一應付工程款A公司 70 000 貸：預付賬款一預付分包單位款 70 000 (5)用銀行存款支付應付給分包單位的50 000元的工程款余款。 借：應付賬款一應付工程款A公司 50

33、000 貸：銀行存款 50 000另外應值得注意的是：預付賬款賬戶的設置有兩種方法：一是預付貨款業(yè)務經常發(fā)生的企業(yè)，單設“預付賬款”賬戶進行核算，它是資產類賬戶，其結構與一般資產類賬戶相同；二是預付貨款不多的企業(yè)，對發(fā)生的預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產負債表時，必須根據(jù)“應付賬款”所屬明細賬戶的余額計算確定應付賬款（所屬明細賬戶的期末貸方余額之和）、預付賬款（所屬明細賬戶的期末借方余額之和），并分別填列負債與資產項目。（二）預付工程款和預付備料款的核算1、預付工程款的核算預付分包單位工程款，是指按工程分包合同規(guī)定，預付給分包單位的工程啟動款項。此內容是在“預

34、付賬款預付分包單位款預付工程款”三級明細賬戶下核算。收到總包單位在工程開工前按合同規(guī)定撥給分包單位工程款時：借：預付賬款預付分包單位款預付工程款 貸：銀行存款 2、預付備料款的核算預付備料款是指總包單位在工程開工前按規(guī)定撥給分包單位用于儲備材料的資金。預付備料款的額度大小，應以保證分包單位的主要材料正常儲備和占用為原則。額度大了會造成盲目采購，積壓浪費，不利于經濟核算；額度小了，又會出現(xiàn)備料不足，影響施工生產，造成損失。按照工程價款結算辦法的規(guī)定，建筑工程一般不得超過當年建筑（包括水、暖、電、衛(wèi)等）工程總值的30%。大量采用預制構件以及工期在6各月以內的工程，可以適當加大比例。安裝工程一般不得

35、超過當年安裝工程總值的10%，安裝材料用量較大的工程，可以適當增加。工程用料一部分由建設單位供應時，預付備料款應按比例少收，具體額度，由有關單位根據(jù)不同性質的工程和工期的長短以及投資額的大小分類確定。（1）備料款數(shù)額的計算確定合理的備料款數(shù)額，其計算公式如下：工程備料款數(shù)額年度建安工作量×主要材料比重年度施工天數(shù)（360天）×材料儲備天數(shù)工程備料款額度工程備料款數(shù)額年度建安工作量×100% 【例13】 某建筑企業(yè)在2月份與分包單位的承包合同中確定年計劃工作量為3 000 000元，主要材料占建安工作量的72，材料儲備期為150天。據(jù)此可計算應支付給分包單位的工程備

36、料款數(shù)額如下：工程備料款數(shù)額90 （萬元）工程備料款額度×10030 （2）預付備料款的起扣點當工程施工到一定程度時，材料儲備可以逐漸減少，預付備料款可以陸續(xù)歸還，并在工程竣工前全部扣清。確定預付備料款開始扣還的時間，即起扣點，應以竣工前未完工程所需材料價值相當于預付備料款額度時起，在工程價款結算時，按材料所占比重陸續(xù)抵扣。預付備料款的起扣時間，應當在未完工程（即尚未完工的那部分工程）主要材料、結構件需要額相當于預付備料款時的開始，即：未完工程主要材料、結構件需要額=預付備料款因為：未完工程主要材料、結構件需要額=未完工程價值×材料費比重所以當：未完工程價值×材料

37、費比重=預付備料款即：×××此時，工程所需的主要材料，結構件儲備資金，可全都由預付備料款供應，以后就可陸續(xù)歸還備料款。其計算公式如下：×全年工程總價值起扣時已完工程價值（起扣點）1備料款額度主要材料比重按上例資料，則：預付備料款起扣點300×（1）175 （萬元） 當工程進度超過起扣點時，應按超過部分的工作量與材料比重，從工程價款中陸續(xù)扣回預付備料款。其計算公式如下：累計完成工程價款第一次 抵扣額×材料 比重起扣時已完成工程價款累計完成工程價款再次 抵扣額×材料 比重前次已完成工程價款 如上述的承包工程，該分包公司到9月份已

38、累計完成工程價值180萬元，10月份完成工程價值55萬元，則分包公司應歸還給施工企業(yè)的備料款為：9月份應歸還的預收備料款為=（1 800 000 1 750 000）×72= 36 000（元）10月份應歸還的預收備料款為=550 000×72= 396 000（元）以此類推以后分包單位應償還的備料款數(shù)額，當工程竣工時，預付備料款扣清，抵作工程款。上述業(yè)務會計分錄如下：2月份應預支付給分包單位的工程備料款數(shù)額時：借：預付賬款預付分包單位款預付備料款 900 000 貸：銀行存款 900 0009月份應低扣的預收備料款時：借：銀行存款 36 000 貸：預付賬款預付分包單位款

39、預付備料款 36 00010月份應低扣的預收備料款時：借：銀行存款 396 000 貸：預付賬款預付分包單位款預付備料款 396 000二、其他應收款的核算（一）其他應收款內容其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外，企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。包括：1.預付給企業(yè)各內部單位或個人的備用金；2.應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；3.應收的各種罰款；4.應收出租包裝物的租金；5.存出的保證金；6.應向職工收取的各種墊付款項；7.應收、暫付上級單位或所屬單位的款項；8.其他不屬于上述各項的其他應收款項。其他應收款一般與企業(yè)的主營業(yè)務沒有直接的關系，而且其數(shù)額一般也不大，不

40、需要計提壞賬準備。但是，其他應收款作為企業(yè)的一項流動資產，屬于短期性債權，企業(yè)應建立、健全有關的各項管理制度，及時組織其他應收賬款的核算。二其他應收款的核算 為了反映和監(jiān)督其他應收款項的結算情況，企業(yè)在核算其他應收款項時，應設置“其他應收款”賬戶，用以核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收、暫付款項。借方反映企業(yè)發(fā)生的各項其他應收款，貸方反映企業(yè)收到和結轉的其他應收款。借方余額反映企業(yè)應收而未收的各項其他應收款。 【例14】企業(yè)由于管理不善造成材料資金短缺2 000元，經查明應由過失人賠償。 發(fā)現(xiàn)短缺時會計分錄為： 借：其他應收款過失人 2 000 貸：待處理財產損溢 2 0

41、00 收到賠款時會計分錄為： 借：現(xiàn)金 2 000 貸：其他應收款過失人 2 000 注意，有些企業(yè)在核算過程中不設“備用金”賬戶，那么其職工出差借款等在“其他應收款”賬戶核算。復習思考題1. 什么是應收賬款？什么是商業(yè)折扣？什么是現(xiàn)金折扣？現(xiàn)金折扣的核算有哪兩種基本方法？2. 什么是壞賬損失？我國現(xiàn)行制度確認壞賬損失的條件是什么？3. 對壞賬損失的核算有哪兩種基本方法？各有什么優(yōu)缺點？4. 什么是應收票據(jù)？應收票據(jù)與應收賬款比較有哪些特點？5. 如何計算應收票據(jù)的到期日及應計利息？6. 什么是票據(jù)貼現(xiàn)？如何計算票據(jù)貼現(xiàn)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)收入？7. 什么是預付賬款，施工企業(yè)的預付賬款的內容有哪些？8. 預付備料款額度如何確定？預付的備料款開始扣回時間如何確定？9. 施工企業(yè)的其他應付款包括哪些內