簡論我國中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀及對策

1、簡論我國中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀及對策         09-05-13 17:06:00     作者：未知    編輯：studa090420摘 要 隨著現(xiàn)代高科技廣泛被應用于生產(chǎn)，電腦化、自動化、信息化程度顯著提高，加上全面質量管理制度的實施，給企業(yè)成本的計量工作以猛烈沖擊，加強成本核算與控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內容。然而，我國中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀不容樂觀，亟待提高和完善。關鍵詞 中小企業(yè) 成本核算 現(xiàn)狀 對策我國私營企業(yè)的蓬勃發(fā)展

2、，為國民經(jīng)濟注入了新的活力。在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)追求利潤最大化成為必然，然而，有相當一部分中小企業(yè)的財務核算水平并沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問題更為突出。一、中小企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀1.中小企業(yè)成本核算賬冊設置不全。企業(yè)的成本核算，是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點、管理要求、工藝流程而確定的，分別設置原材料、生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料的購進、生產(chǎn)的組織、產(chǎn)品的銷售，以及相關費用的攤銷或預提等分別進行核算，根據(jù)權責發(fā)生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產(chǎn)品成本、確定期間成本、結轉當期銷售成本，等等。目前,我國有的中小企業(yè)只設置總賬，不設置明細賬;又有的中

3、小企業(yè)在核算時只反映數(shù)量,不反映金額或只反映金額，不反映數(shù)量，成本核算較為混亂，甚至無成本核算資料，情況不容樂觀。為了達到少繳所得稅之目的,對尚未完工的產(chǎn)品成本進行提前結轉，或對產(chǎn)品已發(fā)出但未開票的產(chǎn)品成本也進行提前結轉，中小企業(yè)采用該法作為計繳所得稅的“調節(jié)器”。2.中小企業(yè)采用綜合成本法結轉產(chǎn)品成本。這類中小企業(yè)一般沒有在產(chǎn)品，采用綜合成本法結轉產(chǎn)品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產(chǎn)品成本通過估算得出，依據(jù)不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產(chǎn)品的成本根據(jù)賬面記錄得到，而中小企業(yè)往往將在產(chǎn)品的成本擠占到本期完工產(chǎn)品成本中去，導致本期結轉的完工產(chǎn)品成本增大。在成本結轉的計算過

4、程中，有時還會出現(xiàn)只反映金額，不反映數(shù)量或只反映數(shù)量，不反映金額的現(xiàn)象，到了年末，中小企業(yè)根據(jù)當期開票數(shù)量及庫存實際數(shù)量進行倒軋賬，來調整當年庫存商品的余額和結轉的商品銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的非常損耗，而且將成本進行提前結轉，直接減少了當期的會計利潤。3.在同一會計年度內隨意選擇、變更會計處理方法。這類中小企業(yè)一般設置了原材料與庫存商品明細賬。原材料的購進、領用均根據(jù)詳細的原始資料進行核算，月末編制盤存表，但在結轉生產(chǎn)成本、商品銷售成本時，在同一個會計年度內，中小企業(yè)在會計處理方法的選擇上，存在較大的隨意性與不固定性，導致產(chǎn)品期末庫存數(shù)與實際盤存數(shù)嚴重不符，這樣做有利于中小

5、企業(yè)的考慮，減少了會計利潤，從而達到少繳所得稅之目的。4.中小企業(yè)成本核算混亂。中小企業(yè)財務核算是進行稅收日常管理與稅務稽查的基礎?；靵y的成本核算，使稅務機關無法了解中小企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，很難覺察到中小企業(yè)的賬外銷售行為。中小企業(yè)成本構成的相關數(shù)據(jù)難以在同行業(yè)之間進行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務機關無法對所得稅實施有效監(jiān)管；稅務稽查時，數(shù)據(jù)無從查證，難以對成本資料實施查驗，甚至出現(xiàn)盡量回避檢查成本核算資料的現(xiàn)象，影響了稅務機關對稅收違法行為的打擊力度。二、中小企業(yè)成本核算不實的動因中小企業(yè)成本核算失真現(xiàn)象普遍存在，既不符合經(jīng)濟發(fā)展的要求，也不符合稅收管理的規(guī)定。究其原

6、因，主要有如下幾方面的表現(xiàn)。1.中小企業(yè)管理當局不重視成本核算。中小企業(yè)管理當局一般不精通或不懂財務核算，全部由會計人員負責。為了體現(xiàn)效益大于成本的原則，中小企業(yè)會計機構設置簡單，配置的財務人員較少，一般只有12名會計，而對于成本核算相當重要的生產(chǎn)車間、倉庫不配備會計人員，或由會計人員同時兼任。會計人員因忙于記賬、算賬、報賬，根本無暇顧及成本控制，導致成本核算資料混亂，錯誤不堪，嚴重缺失。此外，兼職會計現(xiàn)象也普遍存在，到了月底，為了應付納稅申報和賬務處理，會計工作從簡，不按規(guī)定進行成本核算，而是根據(jù)主觀意愿進行成本結轉。2.財會人員素質參差不齊。由于中小企業(yè)規(guī)模受到限制，相對于大型企業(yè)而言，其

7、業(yè)務較為簡單，因此，在財務核算的要求上相對寬松，成本核算不規(guī)范現(xiàn)象普遍存在。大部分中小企業(yè)是由原來的集體企業(yè)、國有企業(yè)轉制而來，一些會計人員是原來企業(yè)的會計，雖然經(jīng)驗豐富，資歷較深，熟悉業(yè)務，但是會計理念和會計知識的更新無法跟上時代的節(jié)拍，對新的會計制度和會計處理方法不甚了解，沿用過去的綜合成本結轉法進行核算，忽視對原始資料的收集、記錄、整理，再加上成本核算的隨意性，造成成本核算數(shù)據(jù)的不真實；而新會計人員較為年輕，往往只有理論知識，缺乏實際操作經(jīng)驗，不能將理論自如地運用到實踐中去，在缺乏指導的情況下，無法按照新會計制度的要求進行成本核算，直接導致成本核算數(shù)據(jù)嚴重失真。  &

8、#160;  09-05-13 17:06:00     作者：未知    編輯：studa0904203.利用混亂的成本核算達到偷稅的目的。中小企業(yè)利用混亂的成本核算隨意調節(jié)支出，達到少繳所得稅的目的。近年來，一些中小企業(yè)不僅通過隱匿收入以達到偷稅的目的，而且通過多列支出、虛增成本進行偷稅的現(xiàn)象也越來越普遍，偷稅數(shù)額呈逐年上升趨勢。有的中小企業(yè)甚至將隱匿收入的相應產(chǎn)品成本也在當期結轉，嚴重違反了收入與費用相配比的原則，混亂的成本核算為實現(xiàn)偷稅之目的帶來了很大的便利。4.稅務機關缺乏對中小企業(yè)成本核算督促

9、的有力措施。近年來，稅務征管部門服務水平逐步提高，稅法宣傳力度也在在不斷加大。宣傳的內容主要是稅收法規(guī)、稅收政策及稅收實務，一般不涉及企業(yè)的賬務處理，尤其是成本核算方面的內容更少，沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在稅務部門日常審核和征稅過程中，只是對中小企業(yè)是否存在多結轉成本提出質疑，而然，通過中小企業(yè)自查來補繳稅款，并未對中小企業(yè)混亂的成本核算提出過多的整改要求。在稅務稽查時，對于成本核算確實混亂的，只是通過改變征收方式來核定其應繳納的所得稅，并按照有關規(guī)定加以處罰，沒有從根本上解決問題。三、規(guī)范中小企業(yè)成本核算的對策針對中小企業(yè)成本核算普遍存在混亂的現(xiàn)行狀況，必須引起稅務機關足夠的重視，應采取

10、有力措施，幫助中小企業(yè)提高理財水平，督促中小企業(yè)加強成本核算，客觀反映中小企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，為稅收征管奠定良好的基礎。1.加大稅法宣傳力度。通過稅法宣傳，進一步提高中小企業(yè)的納稅意識，牢固樹立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀念，使中小企業(yè)經(jīng)營者、財務人員明白“不做假賬”、“誠信納稅”的嚴肅性，認識到成本核算的重要性,打消渾水摸魚、偷工減料、蒙蔽過關的念頭，積極主動建立、健全成本核算規(guī)范機制，嚴格按照中小企業(yè)會計制度的要求加強成本核算。2.加強成本核算考核。針對目前中小企業(yè)會計人員業(yè)務素質參差不齊的現(xiàn)狀，稅務機關要會同財政部門加強對中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓，組織他們學習會計法、會計準

11、則、會計制度，熟悉國家的有關方針、政策和法律、規(guī)章；利用稅收通報會、咨詢會、上門服務等多種形式，定期為納稅人進行成本核算方面的指導，結合中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的實際，要求中小企業(yè)逐步完善總賬、明細賬的設置，盡可能采用加權平均法核算當期的銷售成本。3.實行代理記賬核算。對于一部分中小企業(yè)無法按規(guī)定進行成本核算，而又符合查賬征收條件的，或經(jīng)屢次督促整改仍未整改的，責令其通過會計事務所或代理記賬公司實行代理記賬。中小企業(yè)在日常核算時，按規(guī)定做好原始數(shù)據(jù)的記錄、歸納和收集、整理，會計事務所或代理記賬公司根據(jù)中小企業(yè)提供的會計資料，依照會計制度規(guī)定的會計處理方法進行成本核算，幫助中小企業(yè)提高成本核算能

12、力，逐步規(guī)范成本核算行為。4.強化成本核算監(jiān)管。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的中小企業(yè)的會計制度、會計處理方法和會計核算軟件,應當報稅務機關備案。稅收征管部門應結合日常納稅和評稅工作,及時了解中小企業(yè)是否按照規(guī)定進行財務核算,在核算過程中是否符合備案的要求,如發(fā)現(xiàn)問題，應及時提出整改建議,督促中小企業(yè)限期改正,并按照征管法的有關規(guī)定予以處罰。在稅務稽查時發(fā)現(xiàn)存在的問題,首先,提出稽查建議,編制調賬分錄;其次,延伸稽查服務,對中小企業(yè)進行必要的財務輔導,幫助中小企業(yè)加以改正,從而規(guī)范會計核算;再次,及時與征管部門加強聯(lián)系與溝通,進行必要的銜接,雙管齊下,督促中小企業(yè)

13、整改到位?？傊訌娭行∑髽I(yè)的成本核算十分重要，必須從源頭上實施稅收征納的管理和控制。通過中小企業(yè)自身的努力和稅務機關有力的監(jiān)管，中小企業(yè)成本核算混亂的狀況將在短期內得到有效改善,我國的稅收征納工作一定會取得明顯成效。參考文獻:1周 君:我國中小企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及治理J.科技咨詢，2007,（04）2關 鍵:搞活中小企業(yè)的十大對策J.蘇南科技開發(fā),2000.(09)3郝春元:搞好成本控制.提高企業(yè)效益J.蘇南科技開發(fā)與經(jīng)濟,2005.（05）4朱傳柏:談我國中小企業(yè)的發(fā)展及其政策J.科技進步與對策.2005,（06）5李志榮:中小企業(yè)生產(chǎn)成本控制的探索J.內蒙古統(tǒng)計,2007,（01）

14、0;    09-05-13 17:06:00     作者：未知    編輯：studa0904203.利用混亂的成本核算達到偷稅的目的。中小企業(yè)利用混亂的成本核算隨意調節(jié)支出，達到少繳所得稅的目的。近年來，一些中小企業(yè)不僅通過隱匿收入以達到偷稅的目的，而且通過多列支出、虛增成本進行偷稅的現(xiàn)象也越來越普遍，偷稅數(shù)額呈逐年上升趨勢。有的中小企業(yè)甚至將隱匿收入的相應產(chǎn)品成本也在當期結轉，嚴重違反了收入與費用相配比的原則，混亂的成本核算為實現(xiàn)偷稅之目的帶來了很大的便利。4.稅務機關缺乏對中

15、小企業(yè)成本核算督促的有力措施。近年來，稅務征管部門服務水平逐步提高，稅法宣傳力度也在在不斷加大。宣傳的內容主要是稅收法規(guī)、稅收政策及稅收實務，一般不涉及企業(yè)的賬務處理，尤其是成本核算方面的內容更少，沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在稅務部門日常審核和征稅過程中，只是對中小企業(yè)是否存在多結轉成本提出質疑，而然，通過中小企業(yè)自查來補繳稅款，并未對中小企業(yè)混亂的成本核算提出過多的整改要求。在稅務稽查時，對于成本核算確實混亂的，只是通過改變征收方式來核定其應繳納的所得稅，并按照有關規(guī)定加以處罰，沒有從根本上解決問題。三、規(guī)范中小企業(yè)成本核算的對策針對中小企業(yè)成本核算普遍存在混亂的現(xiàn)行狀況，必須引起稅務機關

16、足夠的重視，應采取有力措施，幫助中小企業(yè)提高理財水平，督促中小企業(yè)加強成本核算，客觀反映中小企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，為稅收征管奠定良好的基礎。1.加大稅法宣傳力度。通過稅法宣傳，進一步提高中小企業(yè)的納稅意識，牢固樹立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀念，使中小企業(yè)經(jīng)營者、財務人員明白“不做假賬”、“誠信納稅”的嚴肅性，認識到成本核算的重要性,打消渾水摸魚、偷工減料、蒙蔽過關的念頭，積極主動建立、健全成本核算規(guī)范機制，嚴格按照中小企業(yè)會計制度的要求加強成本核算。2.加強成本核算考核。針對目前中小企業(yè)會計人員業(yè)務素質參差不齊的現(xiàn)狀，稅務機關要會同財政部門加強對中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓，組織他們

17、學習會計法、會計準則、會計制度，熟悉國家的有關方針、政策和法律、規(guī)章；利用稅收通報會、咨詢會、上門服務等多種形式，定期為納稅人進行成本核算方面的指導，結合中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的實際，要求中小企業(yè)逐步完善總賬、明細賬的設置，盡可能采用加權平均法核算當期的銷售成本。3.實行代理記賬核算。對于一部分中小企業(yè)無法按規(guī)定進行成本核算，而又符合查賬征收條件的，或經(jīng)屢次督促整改仍未整改的，責令其通過會計事務所或代理記賬公司實行代理記賬。中小企業(yè)在日常核算時，按規(guī)定做好原始數(shù)據(jù)的記錄、歸納和收集、整理，會計事務所或代理記賬公司根據(jù)中小企業(yè)提供的會計資料，依照會計制度規(guī)定的會計處理方法進行成本核算，幫助中小

18、企業(yè)提高成本核算能力，逐步規(guī)范成本核算行為。4.強化成本核算監(jiān)管。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的中小企業(yè)的會計制度、會計處理方法和會計核算軟件,應當報稅務機關備案。稅收征管部門應結合日常納稅和評稅工作,及時了解中小企業(yè)是否按照規(guī)定進行財務核算,在核算過程中是否符合備案的要求,如發(fā)現(xiàn)問題，應及時提出整改建議,督促中小企業(yè)限期改正,并按照征管法的有關規(guī)定予以處罰。在稅務稽查時發(fā)現(xiàn)存在的問題,首先,提出稽查建議,編制調賬分錄;其次,延伸稽查服務,對中小企業(yè)進行必要的財務輔導,幫助中小企業(yè)加以改正,從而規(guī)范會計核算;再次,及時與征管部門加強聯(lián)系與溝通,進行必要的銜接,雙管齊下,督促中小企業(yè)整改到位?？傊?，加強中