基層央行績效審計(jì)借鑒與探索

1、央行績效審計(jì)借鑒與探索實(shí)施績效審計(jì)對于強(qiáng)化中央銀行履職能力，完善內(nèi)控機(jī)制，提高管理效率和質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。為此，應(yīng)從中央銀行實(shí)施績效審計(jì)的必要性出發(fā)，積極探索實(shí)施績效審計(jì)的具體內(nèi)容及方法選擇，以確保績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。一、美國績效審計(jì)的啟示績效審計(jì)在美國政府審計(jì)實(shí)踐過程中出現(xiàn)并逐步標(biāo)準(zhǔn)，其產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。世界審計(jì)史上，美國最先提出實(shí)施“3E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，其主要特征：一是強(qiáng)調(diào)對資源使用的經(jīng)濟(jì)、效率和效果三方面的審計(jì)。二是對被審計(jì)單位履行職責(zé)過程的審計(jì)。美國審計(jì)總署的首要任務(wù)是提高聯(lián)邦政府的績效，保證聯(lián)邦政府對議會和公眾的盡職責(zé)任

2、。根據(jù)美國法律，凡接受政府撥款的組織都要健全內(nèi)部控制制度。為保證內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，美國政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部專門設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立對內(nèi)部組織和管理行為實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。目前，美國審計(jì)總署績效審計(jì)占到90%，工作領(lǐng)域幾乎涵蓋了聯(lián)邦政府每一個領(lǐng)域，美國審計(jì)總署每年發(fā)表1000多份報(bào)告，審計(jì)官員在國會作證300多次，有力地削減了美國政府可防止的預(yù)算和開支費(fèi)用,極大地促進(jìn)工作效率提高和職責(zé)履行。二、開展績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義一有利于提高人民銀行管理水平和工作效率?？冃徲?jì)主要是從效果、效益方面對所審單位在執(zhí)行金融法律法規(guī)、方針政策、管理決策、內(nèi)控建設(shè)、業(yè)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等方面進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價，以指導(dǎo)被

3、審單位進(jìn)行有效管理，促進(jìn)被審單位全面貫徹黨和國家的各項(xiàng)金融方針、政策、正確履行國家賦予央行的貨幣政策、金融穩(wěn)定、金融服務(wù)的職能，從而切實(shí)提高管理水平和工作效率。二有利于完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)體系?？冃徲?jì)將關(guān)口前移，定期或不定期從資源效益的角度審查人民銀行內(nèi)部管理系統(tǒng)和管理制度，對業(yè)務(wù)績效進(jìn)行鑒證、評價，可以定期或不定期地對每位職工的工作業(yè)績、效率、效果進(jìn)行綜合評價，從而全面提高人民銀行履行各項(xiàng)職責(zé)的能力。三有利于提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。它要求內(nèi)審人員既要有理論基礎(chǔ)，又要有實(shí)務(wù)能力；既要熟悉傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，又要掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)；既有現(xiàn)場作業(yè)經(jīng)驗(yàn)，又要有綜合分析問題的能力。三、中央銀行績效審計(jì)的內(nèi)涵及

4、實(shí)施方法一中央銀行績效審計(jì)的內(nèi)涵中央銀行績效審計(jì)應(yīng)該是以貫徹執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)以及促進(jìn)內(nèi)部控制、加強(qiáng)資金管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為中心的審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，提出改良建議，促進(jìn)其管理，從而提高效益的一種監(jiān)督活動。二中央銀行實(shí)施績效審計(jì)的具體方法中央銀行實(shí)施績效審計(jì)具體操作可以分為四個階段。一是準(zhǔn)備階段：主要工作是審計(jì)立項(xiàng)，制訂實(shí)施方案，搜集所需的審計(jì)資料，告知被審計(jì)對象需要協(xié)助的事項(xiàng)，對項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，預(yù)測存在的何種風(fēng)險(xiǎn)，擬提出防范的措施。二是實(shí)施階段：對被審計(jì)項(xiàng)

5、目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施檢查和評價，檢測各項(xiàng)制度和文件的真實(shí)性、可行性，尋找各部門工作效率的缺陷，分析原因，得出結(jié)論，提出整改建議。三是報(bào)告階段：在報(bào)告階段做好分析評價，提出具有全局性、建設(shè)性意義的審計(jì)報(bào)告，表達(dá)績效審計(jì)的地位。四是后續(xù)審計(jì)階段：審計(jì)工作完成一段時間后，檢查審計(jì)報(bào)告的落實(shí)情況，評估被審計(jì)對象針對審計(jì)查出的問題所采取的改良措施和效果，必要時深入調(diào)查分析，寫出后續(xù)審計(jì)報(bào)告。 四、中央銀行實(shí)施績效審計(jì)需解決的幾個問題一審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的問題提高審計(jì)效果必須明確“三個定位”：一是制度定位?？沙雠_有關(guān)制度，明確中央銀行實(shí)施績效審計(jì)的地位、性質(zhì)和作用，確保中央銀行實(shí)施績效審計(jì)的獨(dú)立性。

6、二是組織機(jī)構(gòu)定位?？蓪Ω骷壷醒脬y行內(nèi)審部門進(jìn)行“升格”，實(shí)行“垂直”領(lǐng)導(dǎo)管理，確保嚴(yán)謹(jǐn)有效的組織管理獨(dú)立性。三是分支機(jī)構(gòu)職責(zé)定位。依托現(xiàn)行中央銀行內(nèi)部審計(jì)組織體系，明確中央銀行各級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受本行行長負(fù)責(zé)管理，確保行使職責(zé)與開展業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。二績效評價標(biāo)準(zhǔn)的問題審計(jì)法中對績效審計(jì)監(jiān)督作了標(biāo)準(zhǔn)，但只是原則性的，缺乏具體的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，因此，法律依據(jù)不完備，特別是績效審計(jì)目前還沒有公認(rèn)的適合各種情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而是需要根據(jù)每個組織、計(jì)劃、項(xiàng)目的具體情況加以確定。人民銀行總行可以嘗試制定中央銀行績效內(nèi)部評價指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，以推動績效審計(jì)的有效進(jìn)行。三審計(jì)權(quán)威性的問題由于績效審計(jì)在中央銀行處于

7、導(dǎo)入階段，因此，審計(jì)人員要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，樹立創(chuàng)新意識和鍛煉創(chuàng)新能力，并在審計(jì)實(shí)踐過程中總結(jié)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)自己成為復(fù)合型的審計(jì)人員，滿足中央銀行績效審計(jì)的發(fā)展需要。四審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的問題中央銀行的績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在，并主要表達(dá)在：一是目標(biāo)確定方面。如對貫徹執(zhí)行貨幣政策的目標(biāo)存在不同的理解，或者由于不同的價值取向產(chǎn)生不同的預(yù)期目標(biāo)。對這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，中央銀行主要是對預(yù)期目標(biāo)作出明確的界定，對相關(guān)法規(guī)文件加以嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，明確相關(guān)的目標(biāo)。二是評價體系方面。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，各級分支機(jī)構(gòu)適用評價體系可能不一致，評價指標(biāo)的使用具有彈性，可能導(dǎo)致兩種風(fēng)險(xiǎn)：即具體確定評價體系時受審計(jì)人員的主觀影響較大；評價結(jié)果可能不為被審計(jì)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目的管理層所認(rèn)同。防范這類風(fēng)險(xiǎn)，主要是在確定評價體系時應(yīng)堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)操作，在基本原則與框架層面上，嚴(yán)格按照績效審計(jì)準(zhǔn)則與指標(biāo)體系確實(shí)立原則行事。三是信息資料采集方面。由于調(diào)閱的資料和從其他渠道獲得的信息的真實(shí)可靠性較難確認(rèn)，因而