河北省高速公路工程項目

1、河北省高速公路工程項目-全過程跟蹤審計模式研究（發(fā)布時間：2007-07-19 11:11:45）前言：根據(jù)國家規(guī)定，我省從高速公路建設初期就已經(jīng)開始了對高速 公路建設項目進行審計，特別是從2002年開始，為了迎接國家對建設項 目的竣工驗收，我們先后對石安、京秦、京滬、唐津、保津、京秦廊坊段 六條（段）高速公路進行了竣工決算審計，審計結果得到驗收專家們的認 可和國家有關部門的肯定。同時我們也發(fā)現(xiàn)這種事后審計的方式存在很多 弊端，很多失誤已無法挽回，很多問題解決起來比較困難。從2003年初，我省高速公路建設又進入一個新的大規(guī)模建設期。根據(jù)河北省政府批準的2003至2007年高速公路建設計劃，五年

2、內(nèi)全省將投入347億元，新建高速公路19條段，施工里程達1900余公里?？偨Y前一個時期開展竣 工決算審計的經(jīng)驗教訓，在新的建設時期，探索一種新的審計路子，對高 速公路建設項目審計早介入、早安排，側(cè)重事前，兼顧中間環(huán)節(jié)，貫穿于 全過程，即實施建設前期、建設期間、竣工決算的全過程跟蹤審計方式， 已成了各級管理部門的共同愿望。本課題就如何建立適應我省高速公路工 程項目特點的全過程跟蹤審計模式進行了深入探索，以期與同仁們共同研 究。一、實施全過程跟蹤審計的必要性 一是加強工程項目及資金管理的需要。高速公路項目建設時間長、投 資大，涉及到項目的方方面面，資金的管理與使用貫穿于建設項目的全過 程，如果稍有

3、失誤，極易造成資金的損失和浪費。實施全過程跟蹤審計有 利于及時控制建設成本，保證資金的合理、合法使用；有利于轉(zhuǎn)變管理思 維，扭轉(zhuǎn)多年來高速公路建設中的重進度、質(zhì)量控制而輕造價控制；重施 工而輕項目管理的不良傾向，重視資金的使用和經(jīng)濟效益，進而提高項目 管理水平。二是打造廉政交通、陽光交通的需要。前一時期高速公路建設的經(jīng)驗 告訴我們，大力發(fā)展高速公路的同時，必須加強黨風廉政建設，才能確保 高速公路建設健康有序發(fā)展，也是落實廳黨組提出的打造“廉政交通、陽 光交通”口號的具體措施。實施全過程跟蹤審計可以提高資金使用的透明 度，有效預防腐敗的發(fā)生。三是提高審計工作水平和質(zhì)量的需要。對建設項目實施財務收

4、支審計 和事后竣工決算審計，具有很大局限性，存在三個不足：一是審計質(zhì)量無 法保證，交通建設項目建設周期長，涉及設計、建設、施工、監(jiān)理等多個 單位，若等到竣工決算時再審計，往往審計時已經(jīng)時過境遷，當事人有的 已不在崗位，施工、監(jiān)理等單位或已天南海北，無法實施必要的審計程序， 不能充分了解當時的背景和詳細情況，審計事項的確認和判斷就會受到很 大影響，審計質(zhì)量也難以保證。二是審計結果無法落實，建設單位一般按 照工程進度付款，保留5的質(zhì)量保證金，一年后若無質(zhì)量問題則予以支 付。往往是等到事后竣工決算審計時，建設單位已經(jīng)將工程款及質(zhì)量保證 金全部支付給施工單位，若有問題或有審減額，則追索難度較大；同時，

5、 建設單位出于業(yè)績及追索比較麻煩等考慮，不愿意配合，增大了審計難度。 三是審計風險較大，交通建設項目投資大，建設過程比較復雜，積累形成 的工程建設資料又劃分不同標段，區(qū)分路基、路面、橋涵、房建、機電、收費設施、交通工程等不同工程內(nèi)容，數(shù)量多，內(nèi)容復雜，待建設項目竣 工后進行審計，工作量較大。加之，我國建設項目管理水平還有待于提高， 基礎工作不是太細，工程內(nèi)業(yè)資料問題較多，有的資料丟失、散落，收集、 校對及整理工作相當繁瑣，也難以保證資料的準確和完整，無疑會大大增 加審計風險。四是拓寬審計領域和挖掘?qū)徲嬌疃鹊男枰８檶徲媽⒔ㄔO項目的全 過程都納入了審計范圍，進一步擴大了審計的內(nèi)容；同時，對各項

6、資金和 各項經(jīng)濟活動都隨時進行了監(jiān)控，保證了資金的安全和正確使用，特別是 通過對項目預算、建設合同、工程造價等的審計，不僅規(guī)范了管理行為， 節(jié)約了項目投資，避免了損失、浪費，而且豐富了審計內(nèi)涵，拓展了審計 領域，審計工作的預防和監(jiān)督作用也能夠得以充分發(fā)揮。二、全過程跟蹤審計的定義（一）定義：全過程跟蹤審計（以下簡稱：跟蹤審計）就是依據(jù)國家 有關法規(guī)和內(nèi)部有關規(guī)定，按照一定的程序和方法，對建設項目從立項到 建成后的全過程進行監(jiān)督、控制、評價和服務，及時糾正項目建設中存在 的問題，規(guī)范管理行為，保證建設資金合理、合法使用，促進建設項目提 高經(jīng)濟效益的行為。（二）目的：開展跟蹤審計的目的是：以建制度

7、、防隱患，促發(fā)展為 目標，保證嚴格執(zhí)行基本建設程序，規(guī)范管理，促進廉政建設，維護財經(jīng) 法紀，保證建設資金的安全、合理和有效使用，不斷促進建設單位完善內(nèi) 部控制制度，為交通建設創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。（三）特點：全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的建設項目審計相比具有以下特 點：八、1、主動性：跟蹤審計是對項目建設過程和工程造價進行的主動控制， 是對項目概預算、設備采購、合同管理、變更索賠、工程結算、工程款支 付、資金使用、竣工決算等方面進行跟蹤審計服務，幫助建設單位和建設 主管部門合理確定并有效控制工程造價，達到主動控制的效果，最大限度 地降低工程造價，節(jié)約投資。2、超前性：從時間角度來看，傳統(tǒng)審計是對建設項目

8、和工程造價進行 的事后控制，是在工程實體形成后，依據(jù)建設單位提供的結算資料進行的 審計。這種審計方式雖然也能起到一定的監(jiān)督作用，但是由于公路工程建 設具有不可逆性，工程建設中大量的隱蔽工程僅依據(jù)變更簽證無法準確掌 握，這樣勢必造成工程造價的潛在水分。全過程跟蹤審計包括了事前、事 中審計，對隱蔽工程、非實體費用等可適時計量、記錄和取證，與工程施工同步確定工程造價，克服了事后審計的缺點3、服務性：跟蹤審計相對于傳統(tǒng)審計，工作業(yè)務量大，并且?guī)в泻艽?的咨詢性、服務性。實施跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)建設單位和 項目主管部門的要求，及時提供咨詢服務，為建設單位出謀劃策，從而將 不合理的投資事項消滅

9、在事前。4、及時性：跟蹤審計能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正工程設計、施工、財務管理 中存在的問題，較早的發(fā)現(xiàn)并彌補建設項目各項管理制度的缺陷，避免更 大的經(jīng)濟損失。5、參與性：跟蹤審計的主審人員，可以列席與工程管理有關的會議， 一方面通過發(fā)表供項目管理者參考的意見和建議，將問題隱患處理在萌芽 階段，另一方面，能夠更清楚地了解整個工程建設的過程及其背景，有助 于問題定性的準確和審計結論的客觀公正。三、全過程跟蹤審計的范圍和對象全過程跟蹤審計的范圍應包括與公路工程項目有關的所有建設管理活 動及其載體建設項目從立項到工程竣工驗收的所有工程財務和其他資 料，包括前期業(yè)務資料、概預算、資金來源、資金使用與投資管理、

10、交付 資產(chǎn)價值、內(nèi)部控制、財務會計等資料。全過程跟蹤審計的對象是指與公路工程項目有關的建設資金和建設單 位，包括項目業(yè)主、建設單位、監(jiān)理單位以及施工單位等。四、全過程跟蹤審計的依據(jù)全過程跟蹤審計的依據(jù)是：國家有關法律法規(guī)、部門規(guī)章制度、行業(yè) 管理準則、業(yè)主委托書，技術經(jīng)濟指標、建設過程中形成的報告、批復、 設計、結算、預決算及協(xié)議、合同等五、全過程跟蹤審計的方法跟蹤審計的方法是指為實現(xiàn)審計目標，完成審計任務，獲取審計證據(jù) 的技術和手段。主要有以下幾種審計方法：一是賬戶入手審計方法，就是以資金活動載體的銀行賬戶為起點，查 證相應的會計賬目，監(jiān)督建設項目財務收支的真實、合法和效益；二是常用審計方法

11、，即財務收支審計中常用的順查法、逆查法、詳查 法、抽查法、審閱法、核對法、分析法、復算法、查詢法、盤點法及觀察 法等；三是內(nèi)部控制測評法，即文字敘述法、調(diào)查表法、流程圖法和內(nèi)部控 制符合性測試等；四是工程造價審計方法，工程造價的審計方法主要有審閱法、核對法、分析法、復算法等。六、全過程跟蹤審計的內(nèi)容和重點根據(jù)高速公路建設項目的特點和規(guī)律，全過程跟蹤審計包含工程造價 審核、財務收支審計和內(nèi)部控制制度評價三部分，從時間上劃分為：開工 前、建設期間及竣工決算審計三個階段。但是必須明確，跟蹤審計并不是 以上幾次審計的簡單組合，它是一個整體的概念，是動態(tài)的過程，是各階 段有機的結合。同時，不同階段的審計

12、具有不同的作用，可以達到不同目 的，必須各有側(cè)重。（一）開工前審計開工前審計是依據(jù)國家及交通、建設等部門有關公路建設項目管理的 法規(guī)，對建設項目開工前的基本建設審批程序、手續(xù)等開工前準備工作， 以及資金來源落實情況實施的審計監(jiān)督。開工前審計，主要發(fā)揮預防作用， 目的是對外符合有關法律法規(guī)的要求，為建設項目的順利實施奠定基礎。 通過開工前審計，可以發(fā)現(xiàn)公路建設單位是否嚴格履行基本建設程序，是 否在建設項目開工前完成工程項目的所有前期工作，通過審計可以有效杜 絕邊勘察、邊設計、邊施工的“三邊工程”的產(chǎn)生。通過對建設資金來源 及落實情況的審計，可以查明建設資金是否落實，防止出現(xiàn)“半拉子工 程”、“胡

13、子工程”等。其審計的主要內(nèi)容為：1、基本建設程序是否合規(guī)，手續(xù)是否完善。建設項目各階段報批制度 是對建設項目的重要控制手段，對建設程序執(zhí)行情況審計，是保證其正常 發(fā)揮作用的有效途徑。國家規(guī)劃部門通過對項目建議書，可行性研究報告 和初步設計等文件的審批，控制建設項目的投資規(guī)模和建設方向，有效地 實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標。同時它又促進建設單位對項目進行合理設計、嚴密論 證和科學決策，為實現(xiàn)預期投資效益打下堅實的基礎。建設項目程序執(zhí)行 情況的審計方法，主要是把審批的文件與法規(guī)要求查證對照，審核審批手 續(xù)的完整性、審批權限的合規(guī)性，也是對審批文件合規(guī)性的再監(jiān)督。要求 審計人員熟悉國家關于建設程序的有關規(guī)定，熟

14、悉各類文件的格式、內(nèi)容 以及對審批機關的權限和審批范圍的規(guī)定。2、基本建設投資計劃及資金來源落實情況。對基本建設投資計劃審計 時，關注兩點：一是審查設計文件是否按照規(guī)定的基本建設程序和審批權 限進行審批，有無未經(jīng)審批或越權審批的情況；二是審查建設項目是否納 入國家下達的部門或地方基本建設計劃；對工程投資及資金來源審計時， 主要審查工程投資是否已經(jīng)安排年度投資計劃，資金來源是否落實，是否 規(guī)范，投資計劃能否滿足年度工程建設的需要。3、征地、拆遷手續(xù)辦理情況、工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)辦理情況；4、設計、施工和監(jiān)理單位選定情況。包括審查建設單位是否按國家有 關規(guī)定通過項目招投標選擇具有相應資格和資信的設計、

15、施工和監(jiān)理單位； 建設項目的招標是否按照規(guī)定的程序進行；審查建設單位是否根據(jù)交通建 設工程特點和技術要求，確定合理標段、合理工期、合理造價；審查建設 單位在選擇承包單位時，是否避免同一合同段的施工和監(jiān)理單位隸屬同一 管理單位等。5、施工圖設計質(zhì)量情況。包括審查設計單位是否具有相應資質(zhì)等級， 業(yè)務范圍是否符合要求；審查設計單位是否建立健全設計質(zhì)量保證體系； 審查設計依據(jù)是否充分、可靠，設計文件質(zhì)量是否符合要求，是否超過初 步設計的標準等。6、概預算編制情況。概算審計重點審查設計文件內(nèi)的工程項目有無漏 項，有無將設計外的工程項目列入概算等；預算審計重點審查工程量計算 是否正確，定額套用是否符合規(guī)定

16、，工程計價是否合規(guī)、合法、準確，預 算調(diào)整是否規(guī)范等。7、 建設合同審計。 如果審計安排在合同簽訂之前， 主要審查建設合同 內(nèi)容是否合理合法，是否明確雙方的經(jīng)濟責任和義務，審查有無容易引起 爭議的內(nèi)容，提出相應的建議。重點關注合同特殊條款內(nèi)容表述是否準確， 避免合同雙方在合同的履行過程中因意見不一致而產(chǎn)生矛盾或爭議，以致 合同無法正常履行。有無合同條款過于苛刻，難以正常履行，可能造成承 包商偷工減料，使工程質(zhì)量無法保證的情況；如果審計安排在合同簽訂之 后，則審計重點應關注合同的執(zhí)行情況。對于合同之外的支付款項、變更、 索賠，為便于開展工程造價跟蹤審計，應在工程施工招標文件中明確變更、 索賠事項

17、在審計之后進行支付。同時，應在合同的特殊條款中明確支付程 序，變更、索賠事項先由監(jiān)理審核，再送交審計復核，業(yè)主依據(jù)監(jiān)理審核 意見，并參考審計意見，決定變更、索賠支付金額。（二）建設期間審計建設期間審計是指從項目開工建設至項目竣工決算編報之前，對建設 項目有關的經(jīng)濟活動真實、合法性進行的審計。主要發(fā)揮監(jiān)督與服務作用， 目的是對內(nèi)加強管理和監(jiān)督，健全內(nèi)部控制制度，提高效率與效益。通過 建設期間審計，可以及時督促建設單位建立健全管理制度，提高交通建設 管理水平；可以防止出現(xiàn)超概現(xiàn)象，確?；窘ㄔO投資計劃的完成；可以 監(jiān)督建設資金的合理、合法和有效使用，防止資金挪用，杜絕計劃外項目 和非生產(chǎn)性項目。建

18、設期間審計主線是建設合同與概預算執(zhí)行，重點是變 更與索賠，關鍵是資金的使用。建設期間審計主要內(nèi)容為：1、建設項目施工組織管理情況，包括建筑安裝投資管理、設備投資管 理、其他基本建設投資管理審計，重點關注（1）土建和材料采購等有無招投標方面的問題；（2）施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包行為等。2、建設項目預算執(zhí)行情況，包括建安投資、設備投資及其他基本建設 投資的真實性、合法性，重點關注（1）是否存在多計虛列、少計瞞報工程 成本等會計核算不實問題；（2）是否存在計劃外工程及超標準、超規(guī)模建設等加大投資問題；（3）是否存在管理費超支問題。3、工程計量和費用支付，重點關注工程變更和索賠是否合理，變更、 索賠

19、審批權限的執(zhí)行是否規(guī)范，變更單價是否合理，計量支付是否正確等。4、建設資金管理，包括建設資金專款專用和專戶存儲情況，重點關注 （1）是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設資金和損失浪費問題；（2） 是否存在違規(guī)借款問題；（3）是否存在拖欠工程款和民工工資問題等。5、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。重點審計內(nèi)部控制制度是否建立 健全，是否得以嚴格執(zhí)行，以及內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中的有效性情況。通 過審計要促進建立健全內(nèi)控制度，確保內(nèi)控制度的有效實施。（三）竣工決算審計竣工決算審計是指建設項目正式竣工驗收前，對竣工決算的真實性、 合規(guī)性、效益性進行的審計。主要發(fā)揮評價和鑒證作用。目的是客觀評價 建設項目概算

20、和基本建設計劃執(zhí)行情況，促進建設項目及時交付使用，為 建設項目運營管理奠定基礎。通過竣工決算審計，可以確定施工單位的最 終工程價款，可以最終確定建設項目的投資總額，這項審計一般在竣工決 算編制完成后，正式驗收之前進行。其審計的主要內(nèi)容包括：1.竣工決算編制依據(jù)。主要審查決算編制工作有無專門組織，各項清 理工作是否全面、徹底，編制依據(jù)是否符合國家有關規(guī)定，資料是否齊全， 手續(xù)是否完備，對遺留問題的處理是否合規(guī)。2.項目建設及概算執(zhí)行情況。主要審查項目建設是否按照批準的初步 設計進行，是否符合投資計劃的要求；審查各單位工程建設是否嚴格按批 準的概算內(nèi)容執(zhí)行；審查由于對概算中存在不符合項目建設實際需

21、要的部 分進行修改、補充而編制的調(diào)整概算的合法性、合理性和準確性；審查項 目建設是否存在超概算的問題，對超概問題，應從勘察設計、建設管理、 施工組織、外部條件等方面進行分析，對超概算合規(guī)部分加強控制，對不 合規(guī)的依法查處，以加強對投資規(guī)模的控制。3.交付使用財產(chǎn)和尾工工程。主要審查交付使用財產(chǎn)是否真實、完整， 是否符合交付條件；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉(zhuǎn)移 投資的問題；根據(jù)批復的概算和工程形象進度，檢查尾工工程的真實性， 防止將新增項目列作尾工項目、增加新的工程內(nèi)容和自行消化投資包干結 余；核實尾工工程的未完工程量，留足投資；核實尾工工程投資完成額， 查明未能全部建成及交付使

22、用的原因。在審計中，要注意以下幾點：（1）、資產(chǎn)盤點是否真實、完整，有無 損失浪費；（2） 、交接表是否與賬目核對一致；（3）、如果發(fā)現(xiàn)工程已 經(jīng)竣工，并已具備投產(chǎn)運營條件，而尚未辦理交工驗收手續(xù)或工程已投入 運營，而沒有辦理交工驗收交接手續(xù)的，應查明具體原因，并督促建設單 位及時辦理交工驗收交接手續(xù)；（4）、如果發(fā)現(xiàn)工程已經(jīng)基本建成，但由 于某些配套工程或掃尾工程尚未完成，影響辦理驗收交接手續(xù)的，應深入 了解影響配套工程或掃尾工程未完成的原因，及時向有關部門反映，督促 建設單位，抓緊配套工程建設，及時完成掃尾工作，爭取早日辦理驗收交 接手續(xù)；（5）、對尾工工程一般是在項目竣工驗收后進行，對尾

23、工審計要 嚴格按預算控制，對尾工節(jié)余資金要督促其嚴格按國家規(guī)定使用。4.轉(zhuǎn)出投資、應核銷投資及應核銷其他支出。主要審查其列支依據(jù)是 否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實，核銷是否合規(guī)，有無虛列投資的 問題。5.結余資金。重點要核實庫存物資，防止隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用或壓低庫 存物資單價，虛列往來欠款，隱匿結余資金的現(xiàn)象。查明器材積壓、債權 債務未能及時清理的原因，揭示建設管理中存在的問題。6.基建收入。主要審計項目建設期間試運行收入的核算是否真實、完 整，其他建設收入是否正當，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入的問題；審查建設收入 是否按基本建設財務管理規(guī)定、建設單位會計制度進行核算和分 配。7.國家稅費。主要審計與

24、固定資產(chǎn)投資項目有關的各項稅費的納稅對 象、范圍、額度、減免、征收、繳納是否合規(guī)、合法。審查投資項目在土 地征用、土地征用補償費及安置補助費的支付等方面是否合規(guī)、合法；審 查土地復墾及補償費的確定、支付標準及違規(guī)處理情況等。8.待攤投資。主要審查建設單位所發(fā)生的待攤投資內(nèi)容是否合理、合法， 支出是否合規(guī)；審查實際發(fā)生的待攤投資是否與設計概算和年度投資計劃 相符；審查待攤投資完成額是否真實、準確；審查建設單位是否按規(guī)定合 理分攤待攤投資。9成本核算及財務收支情況。主要審計建設單位是否嚴格按概算口徑 及其有關制度對建設成本正確歸集，單項工程成本是否準確，生產(chǎn)費用與 建設成本以及同一機構管理的不同投

25、資項目之間是否有成本混淆情況。10.竣工決算報表。主要根據(jù)竣工決算編制依據(jù)審計報表的真實性、完 整性、合規(guī)性。11.投資效益評價。 主要審計投資效益的實現(xiàn)情況是否與投資決策的目 標相一致，重點審計項目微觀目標與國民經(jīng)濟的宏觀目標是否達到或是否 能夠達到。七、全過程跟蹤審計的實施建設項目全過程跟蹤審計最好由建設項目的主管部門或者項目建設單 位來組織實施。具體實施方式一般包括以下兩種：一是由內(nèi)部審計機構實施。根據(jù)高速公路建設項目的規(guī)模和審計要求， 完成跟蹤審計工作的審計機構除了配備懂財會技術的人員外，必須配備足 夠的懂工程技術的專家。目前審計人員的配備主要是財會專業(yè)人員，而全 過程跟蹤審計中，工程

26、造價審計工作量占整個審計工作量的70%左右，就 目前審計人員的配備情況很難完成審計任務，同時內(nèi)部審計的結果只對部 門負責，對外不具有法律效力，所以對外的公正性較差。其工作流程如圖：內(nèi)部審計機構實施審計工作流程圖二是以內(nèi)部審計為主，內(nèi)部審計和社會審計相結合的方式。這也是本 文重點研究和推廣的模式。其主要內(nèi)容為：內(nèi)部審計機構負責該審計項目的立項、制定審計方案、委托社會審計單位、對審 計過程的監(jiān)督和指導、組織交換審計意見、審定每一階段審計報告、下達 審計意見書和審計決定。受托審計單位根據(jù)審計業(yè)務約定書的要求，依據(jù) 國家的法規(guī)政策和部門的規(guī)章制度對財務、造價等建設資料進行審計監(jiān)督， 出具審計報告、提供

27、咨詢服務。此種審計模式使內(nèi)部審計機構即抓住了重 點又兼顧了一般，避免了由于一個項目長時間的審計而耽誤了對其他項目 的監(jiān)督，使建設項目的審計既能按照內(nèi)部管理的要求進行，又符合了社會 公認的監(jiān)督需要，增加了項目管理的透明度。也充分發(fā)揮了社會審計力量 的優(yōu)勢，實現(xiàn)了內(nèi)外審計優(yōu)勢的互補，審計報告既滿足了內(nèi)部管理的需要， 對外又具有法律效率，公正性比較強。其工作流程如圖：內(nèi)部審計機構與 受托審計單位聯(lián)合審計工作流程圖每一過程應包含的內(nèi)容如下：1、審計立項。根據(jù)年度工作計劃和領導要求以及建設項目的規(guī)模、建 設時間等確定審計項目，報主管領導批準后立項。2、審計實施方案。根據(jù)批準的審計項目制定審計實施方案。審

28、計實施 方案應包括：審計項目的基本情況、審計的方式方法、地點、起止時間、 范圍、步驟、內(nèi)容、對社會審計單位的要求、保證措施、紀律與組織要求、 其他特殊要求等。實施方案在充分征求各方面意見后報主管領導審批。3、委托社會審計單位。根據(jù)領導批準的審計實施方案委托審計單位。 社會審計單位的委托根據(jù)建設項目的情況，可以采取指定委托和招投標委 托。因建設項目要求特殊或保密需要等情況，經(jīng)單位領導批準可以采取指 定委托；其他凡使用國有資金投資或者國有資金投資占控股的工程建設項 目，以及重點建設項目，應當實行招投標委托。招投標委托分為邀請招標 和公開招投標。工程建設項目因?qū)I(yè)和技術性較強，經(jīng)領導批準，可以實 行

29、邀請招標。招標人采用邀請招標的，應保證有三個以上具有相應資質(zhì)和 條件的社會審計機構參加投標。高速公路建設項目實行招投標委托審計， 應編制招投標資格預審文件和審計項目招投標文件。招投標資格預審文件范本，詳見附件1；通系統(tǒng)工程建設項目審計招投標管理辦法（試行）的通知4、審計過程的監(jiān)督和指導。為了確保審計方案的實施和審計質(zhì)量，內(nèi)審機構應隨時監(jiān)督受托審計單位的審計進度情況、審計力量的配備情況、審計深度和范圍等，指導其按照既定的審計方案進行工作。對于未 執(zhí)行雙方的約定或不完整執(zhí)行雙方的約定的，可以采取相關措施進行制裁。5、審計階段劃分。為了確保跟蹤審計的效果，應將整個建設過程劃分 為若干個審計階段，每一

30、階段可以是半年或幾個月等。6、審計報告。受托審計單位，每一審計階段實施完畢，都要出具工程 造價審核報告、財務結（決）算審計報告和管理建議書初稿。工程造價審核報告應主要包括：審核依據(jù)，每一合同或標段的送審金 額、審減金額、審定金額。確定造價總金額。財務結（決）算審計報告主要包括：預算執(zhí)行、投資完成、資金使用、 交付使用資產(chǎn)、財經(jīng)紀律執(zhí)行情況等。管理建議書主要針對工程管理、財務管理中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析，并 提出改進建議。7、組織交換審計意見、審定審計報告。每一審計階段完畢后，都應有 內(nèi)審機構組織受托和被審單位就審計報告、管理建議書初稿進行交換意見， 審定審計報告和管理建議書。8、下達審計意見書和審

31、計決定。根據(jù)審定的審計報告和管理建議書由 委托單位下達審計意見書，對違規(guī)違紀問題下達審計處理決定。對決定處 理的重大問題應定期進行回訪。具體處理處罰方法應按照省廳冀交字 （2003）311號“關于印發(fā)河北省交通系統(tǒng)內(nèi)部審計處理處罰辦法的 通知”執(zhí)行。9、審計成果的利用。審計成果是指審計報告和管理建議書。審計成果 應作為加強內(nèi)部控制、核定投資總額、報請竣工決算和竣工驗收及移交資 產(chǎn)的依據(jù)。八、為保證全過程跟蹤審計質(zhì)量需要注意的幾個問題（一）要制定嚴密的審計實施方案。審計實施方案是統(tǒng)領項目審計的 綱，是審計質(zhì)量控制的靈魂，也是審計的主要依據(jù)之一。在制訂時一定要 考慮全面和周密。為確保在內(nèi)部審計機構

32、規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定審計項目招投標文件范本，詳見附件具體招投標規(guī)定詳見省廳冀交字（2；2004）517號關于印發(fā)河北省交的進程實施跟蹤審計，審計方案應明確審計目標、審計內(nèi)容及重點、審計 實施時間、審計方式、審計報告的格式和內(nèi)容等要點，并作為審計業(yè)務約 定書的正式條款。（二）嚴把審計招投標關。在招標時，將社會審計機構的審計業(yè)績、 項目審計實施方案作為重要內(nèi)容。為了確保跟蹤審計的效果和質(zhì)量，應采 取以下措施：1、選定受托審計單位的招投標工作由主管部門或建設單位的內(nèi)審機構 組織，以利于內(nèi)外審之間的溝通、協(xié)調(diào)、配合，便于內(nèi)審對審計質(zhì)量的監(jiān) 督，更易于達到優(yōu)選社會審計機構為交通建設項目審計服務的

33、目的；2、應明確規(guī)定社會審計機構僅對交通行政主管部門或建設單位負責并 報告工作。每個審計階段結束，社會審計機構應及時將審計報告及被審計 單位的書面意見（有審減的項目必須附經(jīng)被審計單位確認的定案表）一并 提交委托單位審定確認；3、應明確確定跟蹤審計期間。對投資比較大的建設項目規(guī)定每半年必 須出具一套審計報告和審計建議書，要求受托社會審計機構必須隨時提供 咨詢服務；4、審計費用的支付，必須在審計報告經(jīng)主管部門審定批準后，按規(guī)定 比例在規(guī)定的時間內(nèi)支付；5、內(nèi)審機構對合同實施情況隨時進行監(jiān)督，采取審查社會審計機構審 計人員、工作記錄等措施，對社會審計機構在經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系和外界 壓力等方面的獨立性

34、以及審計質(zhì)量不定期進行檢查和評估。對于蓄意損害 投資人利益的社會審計單位，則采取通報其行業(yè)管理協(xié)會、系統(tǒng)限期禁入 等方式予以處罰。6、每次審計結束，內(nèi)部審計機構應該組織項目法人、建設單位以及審 計機構有關人員交換意見，對存在的問題進行研討，制定改進的措施和方 法，研究如何建立和完善內(nèi)部控制制度等；7、簽訂審計業(yè)務約定書的同時，簽訂廉政合同書，對社會審計機構和 項目法人、建設單位廉政方面的要求進行明確規(guī)定，劃定雙方在廉政方面 不可逾越的界限。（二）正確處理審計咨詢與審計監(jiān)督的關系。作為投資方的內(nèi)部審計 部門，我們既要發(fā)揮社會審計單位對法規(guī)政策熟、業(yè)務技能水平高的優(yōu)勢， 及時為建設單位開展審計咨詢

35、，幫助被審計單位健全內(nèi)部控制制度，不斷 提高管理水平；同時也要不斷評估社會審計機構的獨立性，避免出現(xiàn)參與 管理決策、代為設計內(nèi)部控制制度等問題。注意經(jīng)常檢查、監(jiān)督及溝通， 適當安排建設單位與審計機構的交流和座談，及時掌握審計發(fā)現(xiàn)的問題， 不斷評估審計質(zhì)量，以決定審計成果的利用。三）正確處理投資方與建設方及社會審計機構的關系。當選擇社會 審計機構實施跟蹤審計時，在目前的建設項目財務管理體制下，由于建設 資金直接撥付到建設單位，所以可以采取由投資方的內(nèi)部審計部門組織， 由建設方與受托審計機構簽訂業(yè)務約定書，并支付審計費用。由于項目投 資方與建設方在管理目標、關注事項等方面并不完全相同，如何保證審計

36、 成果同時滿足兩方的需要，成為一個現(xiàn)實問題。因此，在審計期間，內(nèi)部 審計部門應始終把握主導權，時刻關注審計過程，不能置身事外。九、審計過程中需要采取的審計策略公路工程建設從立項到竣工交付使用，包括項目建議書、可行性研究、 概預算、招投標、建設合同、施工管理、費用結算、竣工決算等多個環(huán)節(jié)， 鏈條較長。建設項目全過程跟蹤審計必須隨著施工進度，對項目施工的投 資、進度、質(zhì)量控制情況及其他事項實施審計，跟蹤審計過程與施工過程 同步進行。但是，在審計實踐中，如果對建設項目施工過程的每個分部分 項工程、每項工程建設管理活動全部參與并審計，不太現(xiàn)實。不僅僅是工 作量大，審計資源不足，主要是審計重點不突岀，審

37、計效率低，影響審計 質(zhì)量。另外施工過程是動態(tài)的，并且往往是立體交叉推進，即若干個單位 工程的多個分部分項工程同時施工，而通常情況下審計工作又不能影響施 工進度。因此，制定科學合理地審計策略，是高質(zhì)量完成跟蹤審計的關鍵。一是應確定合適的審計時間。通常審計時點由審計人員根據(jù)項目的實 際情況及審計力量等相關情況，通過審計計劃或?qū)徲嫹桨复_定。開工前審 計，一般在開工前實施；建設期間審計，在開工建設至竣工驗收前進行。 工程造價審核最好結合工程建設進度和施工特點，考慮兩點：一是隱蔽工 程掩埋前，二是各項主體工程完工時。財務審計考慮建設資金撥付特點和 考核要求，一般在次年初安排上年財務審計，這樣可以考核年度

38、投資計劃 完成情況。竣工決算審計，在竣工驗收前進行，若有試運營期，則在運營 期滿后安排。二是確定跟蹤審計點。為了提高審計質(zhì)量和效率，降低審計風險，抓 住關鍵和重點，確定跟蹤審計點，可以達到事半功倍的效果。跟蹤審計點， 也就是在建設項目跟蹤審計中必須審計的內(nèi)容，若不審計將從總體上影響 審計質(zhì)量和效果，帶來較大審計風險。跟蹤審計點的確定，要選擇對工程 質(zhì)量、投資、進度影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容。跟蹤 審計點應在制定審計方案時確定下來，并明確告知被審計單位，審計實施 過程中也可根據(jù)具體情況作適當調(diào)整。確定跟蹤審計點的審計人員一般應 有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投

39、資、進度、質(zhì) 量控制內(nèi)容和方法。在確定跟蹤審計點時，審計人員一般應先熟悉施工圖 紙、施工組織設計以及監(jiān)理工作方案等技術資料，在熟悉施工內(nèi)容、技術 要求、程序、方法及投資、進度、質(zhì)量等主要影響因素的基礎上，結合對 施工過程內(nèi)部控制審計以及其他審計事項的內(nèi)容和要求，認真分析判斷和 篩選，慎重確定跟蹤審計點。具體確定方法有：一是某些單項工程、分部分項工程的施工過程。這 些工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事 后又無法審計取證，包括高速公路大中橋梁的下部結構墩臺的鉆孔灌注過 程，上部結構梁、板的吊裝拼裝過程，大中型橋梁的臺背回填過程，在高 速公路路基、路面施工中，高填深挖路基

40、多層數(shù)的施工碾壓過程，瀝青混 凝土路面每層的鋪裝過程，以及軟土地基硬化處理過程等等，這些大部分 為隱蔽工程，施工過程比較快，事后無法取證，所以類似這樣的分部分項 工程對整個建設項目的工程質(zhì)量和以后的安全行駛至關重要，稍有差錯， 將會給工程帶來很大的隱患，造成不可挽回的損失。二是一些重要的施工 組織管理活動。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進 度和施工程序的情況下， 對投資、 進度以及質(zhì)量控制情況進行審計。 這類 必要審計點一般采取現(xiàn)場審計與參與施工管理活動相結合的方式。此類必 要審計點包括單項工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、設計變 更的審查、工程建設例會、與工程建設有

41、關的專題會議、主要機械和機電 設備的進場、主要材料的進場取樣化驗等。三是專門為跟蹤審計設定獨立 于施工管理活動的程序。它設定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某 項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。此類審 計跟蹤點設定后，不經(jīng)審計確認一般不得逾越。因此，也可以將其命名為 施工停審點。由于對施工進度有一定影響，故施工停審點不宜設置過多， 施工停審點的審計持續(xù)時間也不宜過長。設置施工停審點的主要目的是對 建設管理、監(jiān)理等工程建設有關各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進行抽查 審計， 同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。 例如， 高速公路的 路基防護工程擋土墻的施工，它有專門的設計斷面，所用的砌筑材料的質(zhì)