5籌資與投資循環(huán)核對(duì)

1、5.籌資與投資循環(huán)了解內(nèi)部控制被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： 了解內(nèi)部控制 編制： 日期： 索引號(hào)： CZL 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： 了解本循環(huán)內(nèi)部控制的工作包括： 1了解被審計(jì)單位籌資與投資循環(huán)中與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，并記錄獲得的了解。 2了解被審計(jì)單位與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并記錄相關(guān)控制活動(dòng)及控制目標(biāo)，以及受該控制活動(dòng)影響的交易類別、賬戶余額和披露及其認(rèn)定。 3執(zhí)行穿行測(cè)試等程序，證實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動(dòng)的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 4記錄在了解和評(píng)價(jià)籌資與投資循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過程中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。了解本循環(huán)內(nèi)部控制形成下列審計(jì)工作底稿： 1CZ

2、L-1：了解內(nèi)部控制匯總表 2CZL-2：了解業(yè)務(wù)流程 3CZL-3：評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行編制說明：1在了解控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過詢問被審計(jì)單位人員、觀察特定控制的運(yùn)用、檢查文件和報(bào)告或追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理(穿行測(cè)試)，并記錄所獲取的信息和審計(jì)證據(jù)來源。2如果擬利用以前審計(jì)獲取的與控制運(yùn)行有效性相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制自上次測(cè)試后是否發(fā)生重大變化，以及這些變化是否會(huì)影響以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的持續(xù)相關(guān)性。3審計(jì)工作底稿用以記錄下列內(nèi)容：(1)CZL-1：匯總對(duì)本循環(huán)業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)了解的主要內(nèi)容和結(jié)論；

3、(2)CZL-2：記錄通過詢問、觀察和檢查程序了解到的本循環(huán)涉及的重要交易的業(yè)務(wù)流程； (3)CZL-3：評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行?；I資與投資循環(huán)：了解內(nèi)部控制匯總表被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： 了解內(nèi)部控制 編制： 日期： 索引號(hào)： CZL -1 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： 1. 受本循環(huán)影響的重要交易、賬戶余額和披露及其相關(guān)認(rèn)定重要交易、賬戶余額和披露相關(guān)認(rèn)定存在/發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性截止分類長(zhǎng)期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)短期借款投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)付利息應(yīng)付股利長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券交易性金融負(fù)債實(shí)收資本（或股

4、本）資本公積公允價(jià)值變動(dòng)損益貨幣資金注：(1)本表列示的重要交易、賬戶余額和披露及其相關(guān)認(rèn)定僅為演示目的而列示，并沒有涵蓋所有受本循環(huán)影響的重要交易、賬戶余額和披露及其相關(guān)認(rèn)定；對(duì)某一被審計(jì)單位而言，本表列示的重要交易、賬戶余額和披露及其相關(guān)認(rèn)定并不一定都適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況作相應(yīng)增加或刪除。(2)為便于讀者理解，本循環(huán)僅以短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益、資產(chǎn)減值損失為例進(jìn)行演示。(3)現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶受多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的影響，本指南將與這些賬戶相關(guān)的控制中在其他業(yè)務(wù)循環(huán)中沒有了解和測(cè)試的部分集中于貨幣資金循環(huán)。在確定對(duì)這些項(xiàng)目擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性

5、程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合考慮相關(guān)循環(huán)內(nèi)部控制的綜合影響。2特別風(fēng)險(xiǎn)序號(hào)特別風(fēng)險(xiǎn)描述相關(guān)的重要交易、賬戶余額和披露相關(guān)認(rèn)定相關(guān)控制注：(1)特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。如果識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)?yīng)到重要交易、賬戶余額和披露及其相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在相關(guān)循環(huán)中予以考慮。 (2)在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮： 風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注； 交易的復(fù)雜程度； 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性； 風(fēng)險(xiǎn)是否

6、涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易。 (3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制。3. 業(yè)務(wù)流程籌資短期借款主要業(yè)務(wù)子流程是否在本循環(huán)中進(jìn)行了解借款審批與記錄是管理借款是還款與利息支付是投資長(zhǎng)期股權(quán)投資主要業(yè)務(wù)子流程是否在本循環(huán)中進(jìn)行了解投資審批與處理是確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是確認(rèn)投資收益及計(jì)提減值準(zhǔn)備是處置長(zhǎng)期股權(quán)投資是(注：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的業(yè)務(wù)流程以及與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)。如果計(jì)劃在其他業(yè)務(wù)循環(huán)中對(duì)上述一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)及相關(guān)控制活動(dòng)進(jìn)行了解，應(yīng)在此處說明原因。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將與籌資與投資信息系統(tǒng)相關(guān)的控制集中了解和測(cè)試，不在此處記

7、錄。)4了解業(yè)務(wù)流程根據(jù)在CZL-2中對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解，記錄如下內(nèi)容：(1)被審計(jì)單位是否委托服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動(dòng)?如果被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響? (2)是否進(jìn)一步識(shí)別出其他風(fēng)險(xiǎn)?如果識(shí)別出其他風(fēng)險(xiǎn)，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響? (3) 是否識(shí)別出本循環(huán)相關(guān)的控制缺陷?如果識(shí)別出控制缺陷，應(yīng)考慮對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生的影響，匯總至控制缺陷匯總表確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否已構(gòu)成值得關(guān)注的缺陷，并與管理層或治理層進(jìn)行適當(dāng)溝通。缺陷描述(缺乏相關(guān)控制控制設(shè)計(jì)不合理控制沒有得到執(zhí)行)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響匯總至控制缺陷匯總表進(jìn)行評(píng)價(jià)并考慮溝通(是否)5. 相關(guān)的信息應(yīng)用系統(tǒng) 籌資與投

8、資循環(huán)：了解業(yè)務(wù)流程被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： 了解業(yè)務(wù)流程 編制： 日期： 索引號(hào)： CZL-2 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： 編制說明： 1.本審計(jì)工作底稿是對(duì)籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)流程的記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用文字?jǐn)⑹?、問卷、核?duì)表和流程圖等方式，或幾種方式相結(jié)合，記錄對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解，內(nèi)容包括但不限于：(1)關(guān)于生成、記錄、處理和報(bào)告交易的會(huì)計(jì)記錄(電子記錄或人工記錄)、支持性信息、財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大賬戶余額和披露事項(xiàng)。(2)用于處理交易的重大應(yīng)用系統(tǒng)，包括關(guān)于系統(tǒng)初始安裝、任何重大的后續(xù)修改以及任何未來重大修改計(jì)劃的信息。 (3)與其他應(yīng)用系統(tǒng)相連的接口的性質(zhì)，包括計(jì)算機(jī)和人工接口的時(shí)

9、間安排，以及任何相關(guān)的人工流程(如調(diào)節(jié))。(4)關(guān)鍵輸出(屏幕顯示、電子形式或紙質(zhì)報(bào)告)及它們的使用。(5)交易授權(quán)。(6)資產(chǎn)保護(hù)。(7)針對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和處理的流程，包括關(guān)鍵控制活動(dòng)。(8)流程是人工的或自動(dòng)化的，還是這兩種形式相結(jié)合。(9)交易是否由系統(tǒng)處理。(10)針對(duì)職責(zé)分工的流程，包括關(guān)鍵控制活動(dòng)。(11)針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易授權(quán)、記錄和披露的流程，包括關(guān)鍵控制活動(dòng)。(12)流程是由被審計(jì)單位人員或第三方(如服務(wù)機(jī)構(gòu))執(zhí)行，還是兩者共同執(zhí)行。流程描述通常包括參與該流程的被審計(jì)單位人員和第三方的具體名稱以及他們所執(zhí)行的程序。 (13)保留的重要主文檔和表格。 (14)獲取了解的信息來源。

10、2如果被審計(jì)單位針對(duì)不同類型的籌資與投資業(yè)務(wù)分別采用不同的業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)，應(yīng)分別予以記錄。投資與籌資業(yè)務(wù)涉及的主要人員職 務(wù)姓 名我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程，并已與×××、×××等確認(rèn)下列所述內(nèi)容?；I資短期借款一、有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序（注：記錄被審計(jì)單位建立的有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序。例如，不相容職務(wù)的分離。）二、業(yè)務(wù)流程介紹1借款的審批與記錄（注：記錄對(duì)被審計(jì)單位借款審批與記錄流程的了解。例如，根據(jù)資金需要填寫借款申請(qǐng)表、與銀行簽訂借款合同。）2管理借款(注：記錄對(duì)被審計(jì)單位管理

11、借款流程的了解。例如，根據(jù)借款合同登記并復(fù)核短期借款備查賬，定期將借款備查賬與借款明細(xì)賬核對(duì)。）3還款與利息支付(注：記錄對(duì)被審計(jì)單位歸還借款和支付利息流程的了解。例如，利息計(jì)算及支付的審批與記賬。)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資一、有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序(注：記錄被審計(jì)單位建立的有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序。例如，不相容職務(wù)的分離。)二、業(yè)務(wù)流程介紹1投資的審批與處理(注：記錄對(duì)被審計(jì)單位投資審批與處理流程的了解。例如，企業(yè)根據(jù)投資需求填寫投資付款單，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?，簽訂投資相關(guān)的合同或協(xié)議。)2確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資(注：記錄對(duì)被審計(jì)單位確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資流程的了解。例如，支付投資款、確認(rèn)資。)3確認(rèn)投

12、資收益及計(jì)提減值準(zhǔn)備(注：記錄對(duì)被審計(jì)單位確認(rèn)投資收益和計(jì)提減值準(zhǔn)備流程的了解。)4處置長(zhǎng)期股權(quán)投資(注：記錄對(duì)被審計(jì)單位處置長(zhǎng)期股權(quán)投資流程的了解。例如，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析、論證，形成處置分析報(bào)告并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟筮M(jìn)行處置。)業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)記錄示例編制說明：本審計(jì)工作底稿提供的示例，系以籌資與投資業(yè)務(wù)較為單一的中型企業(yè)為例，并進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化，僅為說明業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)的記錄內(nèi)容。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改，不可一概照搬。本循環(huán)中其他審計(jì)工作底稿記錄的內(nèi)容均以下述示例為依據(jù)進(jìn)行填寫，并非對(duì)所有可能出現(xiàn)的情況的全面

13、描述本示例采用文字?jǐn)⑹龇绞接涗浰私獾目刂屏鞒?，注?cè)會(huì)計(jì)師也可以采用其他方式，例如，采用問卷、核對(duì)表和流程圖等方式進(jìn)行記錄。背景：S公司是一家生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品的中型制造企業(yè)，其現(xiàn)行的籌資與投資政策和程序業(yè)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，如果需對(duì)該項(xiàng)政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。本年度該項(xiàng)政策和程序沒有發(fā)生變化。S公司采用Y系統(tǒng)處理籌資與投資交易，由財(cái)務(wù)部門記賬員在Y系統(tǒng)內(nèi)編制記賬憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核后過至借款或投資明細(xì)賬和總賬。一、有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序S公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序：·借款的申請(qǐng)與審批·借款的登記與復(fù)核·投資的決策與執(zhí)行·投

14、資處置與記錄·付款申請(qǐng)、審批與記錄根據(jù)相關(guān)員工的崗位職責(zé)說明，IT部門已經(jīng)在Y系統(tǒng)中授予了其相應(yīng)的系統(tǒng)訪問權(quán)限。財(cái)務(wù)經(jīng)理每季度復(fù)核系統(tǒng)生成的訪問權(quán)限報(bào)告，確認(rèn)設(shè)置是否適當(dāng)。二、業(yè)務(wù)流程介紹(一)借款(1)借款的審批與記錄每年年初，S公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、預(yù)算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出初始籌資方案，包括籌資額度、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容。經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核后，提交總經(jīng)理和董事會(huì)審批，最后由董事會(huì)審議批準(zhǔn)。在預(yù)計(jì)流動(dòng)資金可能不足時(shí)，財(cái)務(wù)部門信貸管理員填寫借款申請(qǐng)表。其中：金額在人民幣×××元以下的申請(qǐng)應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批；金額超過人民

15、幣×××元的借款申請(qǐng)由董事會(huì)審批。董事會(huì)授權(quán)總經(jīng)理簽訂借款合同。財(cái)務(wù)經(jīng)理依據(jù)審批后的借款申請(qǐng)表，與銀行洽談借款合同的主要條款，交總經(jīng)理審核后簽訂協(xié)議或合同。S公司收到借款后，信貸記賬員在Y系統(tǒng)內(nèi)編制記賬憑證，將借款合同、銀行回單等單證交會(huì)計(jì)主管審核。會(huì)計(jì)主管審核無誤后，在系統(tǒng)中批準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)過賬至借款明細(xì)賬和總賬。 (2)管理借款信貸管理員根據(jù)借款合同，逐筆登記借款備查賬，內(nèi)容包括借款銀行名稱、借款合同編號(hào)、合同金額、借款日期、還款日期、借款用途、借款條件、合同利率、結(jié)息日等。每月末，信貸管理員與信貸記賬員核對(duì)借款備查賬與借款明細(xì)賬，編制核對(duì)表報(bào)會(huì)計(jì)主管復(fù)核。如有

16、任何差異，立即進(jìn)行調(diào)查。 (3)還款與利息支付借款到期時(shí)，信貸管理員填寫付款申請(qǐng)表，注明資金用途為歸還借款，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后，出納員辦理還款事宜。信貸記賬員在Y系統(tǒng)內(nèi)編制付款憑證，將銀行回單等單證交會(huì)計(jì)主管審核。會(huì)計(jì)主管審核無誤后，在系統(tǒng)中批準(zhǔn)，并在打印付款憑證后附的單證上加蓋“核銷”印戳。系統(tǒng)自動(dòng)過賬至借款明細(xì)賬和總賬。出納員根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的付款憑證辦理付款，及時(shí)登記銀行存款日記賬。每季末，信貸記賬員在Y系統(tǒng)內(nèi)編制記賬憑證，將銀行利息回單交會(huì)計(jì)主管審核。會(huì)計(jì)主管審核無誤后，在系統(tǒng)中批準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)過賬至借款明細(xì)賬和總賬。如未能及時(shí)取得銀行借款利息回單，由信貸管理員根據(jù)借款利率估算應(yīng)付利息，經(jīng)會(huì)

17、計(jì)主管復(fù)核后，信貸記賬員進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)，該金額還將與當(dāng)月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中體現(xiàn)的銀行已劃轉(zhuǎn)的利息金額相核對(duì)。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)投資的審批與處理S公司進(jìn)行股權(quán)投資前，由投資經(jīng)理編寫可行性研究報(bào)告，內(nèi)容包括對(duì)被投資企業(yè)資信情況進(jìn)行盡職調(diào)查的結(jié)果、投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與收益等?？偨?jīng)理會(huì)同財(cái)務(wù)部、投資部等各部門對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行初審后，提交董事會(huì)進(jìn)行審議。董事會(huì)審議批準(zhǔn)形成董事會(huì)決議后，投資經(jīng)理草擬投資合同，投資合同的重要條款應(yīng)經(jīng)法律部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審核。董事會(huì)授權(quán)總經(jīng)理簽署投資合同。(2)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 根據(jù)投資合同約定的付款日期，投資管理員填寫付款申請(qǐng)單，由投資經(jīng)理審核

18、后交總經(jīng)理審批。投資記賬員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的付款申請(qǐng)單，在Y系統(tǒng)內(nèi)編制記賬憑證，將付款申請(qǐng)單、投資合同等文件交會(huì)計(jì)主管審核。會(huì)計(jì)主管審核無誤后，在系統(tǒng)中批準(zhǔn)，并在打印付款憑證后附的單證上加蓋“核銷”印戳。系統(tǒng)自動(dòng)過賬至往來明細(xì)賬和總賬。出納員根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的付款憑證辦理付款，并及時(shí)登記銀行存款日記賬。在取得被投資公司的股權(quán)后，投資記賬員在Y系統(tǒng)內(nèi)編制記賬憑證，將被投資單位工商變更登記資料、出資證明書等交會(huì)計(jì)主管審核。會(huì)計(jì)主管審核無誤后，在系統(tǒng)中批準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)過賬至投資明細(xì)賬和總賬。(3)確認(rèn)投資收益及計(jì)提減值準(zhǔn)備每月末，被投資公司向S公司報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。年度終了后××日內(nèi)，投資管理

19、員取得被投資公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。投資記賬員復(fù)核被投資公司的財(cái)務(wù)信息，計(jì)算投資收益，在Y系統(tǒng)內(nèi)編制記賬憑證，會(huì)計(jì)主管審核無誤后，在系統(tǒng)中批準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)過賬至明細(xì)賬和總賬。S公司董事會(huì)制定并批準(zhǔn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策。投資經(jīng)理密切關(guān)注投資項(xiàng)目的運(yùn)行情況，年度終了根據(jù)所掌握的信息，評(píng)估各投資項(xiàng)目是否存在減值跡象。對(duì)于存在減值跡象的投資項(xiàng)目，由投資經(jīng)理依據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提政策評(píng)估減值金額，并將主要會(huì)計(jì)估計(jì)和結(jié)論形成書面記錄。需計(jì)提減值準(zhǔn)備金額及支持性文件由財(cái)務(wù)部經(jīng)理復(fù)核，交總經(jīng)理批準(zhǔn)。投資記賬員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提金額，在Y系統(tǒng)內(nèi)編制記賬憑證，會(huì)計(jì)主管審核無誤后，在系統(tǒng)

20、中批準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)過賬至投資明細(xì)賬和總賬。(4)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司擬處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資經(jīng)理編寫處置分析報(bào)告，其內(nèi)容包括對(duì)擬處置長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的分析、處置的理由和直接、間接的經(jīng)濟(jì)及其他后果以及建議的處置價(jià)格?？偨?jīng)理會(huì)同財(cái)務(wù)部、投資部等各部門對(duì)處置分析報(bào)告進(jìn)行初審后，提交董會(huì)進(jìn)行審議。董事會(huì)審議批準(zhǔn)形成董事會(huì)決議后，投資經(jīng)理草擬投資轉(zhuǎn)讓合同，投資轉(zhuǎn)讓合同重要條款應(yīng)經(jīng)法律部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審核。董事會(huì)授權(quán)總經(jīng)理簽署投合同。投資處置后，投資記賬員在Y系統(tǒng)內(nèi)編制記賬憑證，會(huì)計(jì)主管審核無誤后，在系統(tǒng)中批準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)過賬至投資明細(xì)賬和總賬。11籌資與投資循環(huán)：評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否

21、得到執(zhí)行被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行 編制： 日期： 索引號(hào)： CZL-3 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： 編制說明： 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)。與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)而認(rèn)為有必要了解的控制活動(dòng)。 2本審計(jì)工作底稿中列示的控制活動(dòng)，僅為說明有關(guān)表格的使用方法，并僅針對(duì)CZL-2中的示例所設(shè)計(jì)，并非對(duì)所有可能存在錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及受該領(lǐng)域影響的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定和控制活動(dòng)的全面列示。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非需要對(duì)本工作底稿中列示的所有控制活動(dòng)進(jìn)行了解和

22、測(cè)試，而是應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況選擇與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)。同樣，本工作底稿中列示的控制活動(dòng)并沒有全部涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和測(cè)試的控制活動(dòng)。 3本審計(jì)工作底稿用以記錄籌資與投資循環(huán)中涉及的相關(guān)交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定以及被審計(jì)單位的控制活動(dòng)，其中，對(duì)“受影響的相關(guān)交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定”一欄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況分析填寫。 4本工作底稿列示的控制活動(dòng)僅為實(shí)現(xiàn)有關(guān)控制目標(biāo)可能采用的控制活動(dòng)的舉例，被審計(jì)單位可能采用其他控制活動(dòng)以達(dá)到相關(guān)控制目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況進(jìn)行填寫，并注意以下事項(xiàng)：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)是識(shí)別和了解與識(shí)別和評(píng)

23、估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制活動(dòng)。如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位采取的控制活動(dòng)是否能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)的目標(biāo)。在某些情況下，某些控制活動(dòng)單獨(dú)執(zhí)行時(shí)，并不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別與該特定目標(biāo)相關(guān)的額外的控制活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行了解和測(cè)試，以獲取達(dá)到目標(biāo)的足夠的保證程度。(3)如果針對(duì)某一控制目標(biāo)沒有相關(guān)的控制活動(dòng)或控制活動(dòng)設(shè)計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)單位控制的有效性及其對(duì)擬采取的審計(jì)策略的影響。5如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)本循環(huán)控制活動(dòng)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或者檢查程序，獲取該

24、控制是否已發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)，并予以記錄。6與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括一項(xiàng)控制可能無效的風(fēng)險(xiǎn)，以及如果該控制無效，可能導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度；(2)相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；(3)交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；(4)相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；(5)企業(yè)層面控制(特別是監(jiān)督其他控制的控制)的有效性；(6)該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；(7)該項(xiàng)控制對(duì)其他控制(如控制環(huán)境或信

25、息技術(shù)一般控制)有效性的依賴程度；(8)執(zhí)行該項(xiàng)控制或監(jiān)督該項(xiàng)控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化； (9)該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制；(10)該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過程中依賴判斷的程度。7對(duì)“是否測(cè)試控制運(yùn)行有效性及理由”一欄，應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)計(jì)劃予以填寫，并非所有識(shí)別出的與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)均需執(zhí)行控制活動(dòng)運(yùn)行有效性測(cè)試。如果某項(xiàng)控制設(shè)計(jì)不合理或雖然設(shè)計(jì)合理，但未得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬測(cè)試該控制活動(dòng)運(yùn)行的有效性，則應(yīng)在“是否測(cè)試控制運(yùn)行有效性及理由”一欄中填寫“否”，并注明理由。8如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制活動(dòng)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，本期

26、不再對(duì)該項(xiàng)控制活動(dòng)實(shí)施控制測(cè)試，則應(yīng)在“是否測(cè)試控制運(yùn)行有效性及理由”一欄中填寫“否”，并注明理由。子流程控制序號(hào)控制目標(biāo)受影響的相關(guān)交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定被審計(jì)單位的控制活動(dòng)是否應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)（是/否）控制的性質(zhì)（人工/自動(dòng)/包含自動(dòng)化成分的人工控制）控制頻率（每年一次/每季一次/每月一次/每周一次/每天多次/不定期）與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（高/低）控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是/否）控制是否得到執(zhí)行（是/否）確定控制是否得到執(zhí)行的工作底稿索引是否測(cè)試控制運(yùn)行有效性（是/否）及理由（即是否為關(guān)鍵控制，是否采用綜合性方案）借款的審批與處理#C1借款經(jīng)過適當(dāng)審批短期借款：存在；權(quán)利和義務(wù)財(cái)務(wù)部門信

27、貸管理員填寫借款申請(qǐng)表。其中，金額在人民幣×××元以下的申請(qǐng)應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批；金額超過人民幣×××元的借款申請(qǐng)由董事會(huì)審批。董事會(huì)授權(quán)總經(jīng)理簽訂借款合同。財(cái)務(wù)經(jīng)理依據(jù)審批后的借款申請(qǐng)表，與銀行洽談借款合同的主要條款，交總經(jīng)理審核后簽訂協(xié)議或合同。借款的審批與處理#C2借入的款項(xiàng)均已記錄且記錄準(zhǔn)確短期借款：完整性；計(jì)價(jià)和分?jǐn)傂刨J記賬員在Y系統(tǒng)內(nèi)編制記賬憑證，將借款合同、銀行回單等單證交會(huì)計(jì)主管審核。會(huì)計(jì)主管審核無誤后，在系統(tǒng)中批準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)過賬至借款明細(xì)賬和總賬。還款與利息支付#C3借款費(fèi)用均已準(zhǔn)確計(jì)算并記錄于適當(dāng)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用：完整性；截止；準(zhǔn)確性每季末，信貸記賬員在Y系統(tǒng)內(nèi)編制記賬憑證，將銀行利息回單交會(huì)計(jì)主管審核。會(huì)計(jì)主管審核無誤后，在系統(tǒng)中批準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)過賬至借款明細(xì)賬和總賬。如未能及時(shí)取得銀行借款利息回單，由信貸管理員根據(jù)借款利率估算應(yīng)付利息，經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核后，信貸記賬員進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)，該金額還將與當(dāng)月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中體現(xiàn)的銀行已劃轉(zhuǎn)的利息金額相核對(duì)。投資的審批與處理#TC1長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)過適當(dāng)審批長(zhǎng)期股權(quán)投資:存在董事會(huì)審議批準(zhǔn)形成董事會(huì)決議后，投資經(jīng)理草擬投資合同，投資合同的重要條款應(yīng)經(jīng)法律部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審核。董