注冊會計師管理建議書

1、1 注冊會計師管理建議書 注冊會計師的管理建議書該怎么寫呢？下面整理了相關(guān)范文， 歡迎大家閱讀！ 篇一：注冊會計師管理建議書 一、管理建議對審計報告的影響 獨立審計實務公告第 2 號管理建議書 （以下簡稱實務 公告 2）規(guī)定：管理建議書是指注冊會計師針對審計過程中注意到的、 可能導致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大 缺陷提出的書面建議。 從定義來看， 管理建議書描述的重大控制缺陷 可能會導致會計報表的錯報或者漏報，從而影響審計意見的準確性， 因此在出具管理建議書時， 注冊會計師要充分考慮對審計意見的影響。 一方面，可能存在審計意見不準確的風險，如管理建議書提到 的已被利用的重

2、大缺陷，是否導致會計報表出現(xiàn)未調(diào)整的重大差錯、 而審計報告未加以披露的風險； 另一方面， 可能存在審計程序執(zhí)行不 足從而導致審計證據(jù)不足的風險， 如管理建議書提到的可能會被利用 的重大控制缺陷，而未履行充分、完整的審計程序，只是以較小、具 有代表性的樣本量， 或者用其他測試來替代應履行的實質(zhì)性測試。 通 過下面的案例 1，可進一步證實當發(fā)現(xiàn)重大控制 缺陷時，注冊會計師潛在的風險。 案例 1 ：注冊會計師甲在管理建議書中提到， A 公司銀行存款 的對賬2 工作由出納完成， 出納從銀行取回對賬單， 并編制余額調(diào)節(jié)表。 會計僅對調(diào)節(jié)表進行了簡單復核， 未對未達賬項進行認真的審核。 注 冊會計師建議

3、A 公司派獨立的第三人認真完成銀行的對賬工作。兩 個月后， A 公司擬采納注冊會計師的建議時發(fā)現(xiàn)出納潛逃， 在會計對 賬后才知道， 出納已通過盜蓋公章的方式多次私開現(xiàn)金支票， 至對賬 日累計未歸還金額高達 500 萬元，其中截至年報審計的期末時點， 已造成 350 萬元資金虧空。 A 公司管理層認為，注冊會計師甲明知 該公司銀行對賬制度存在重大缺陷， 在審計中， 對賬單的審核和銀行 詢證等審計程序仍完全依賴出納完成， 沒有派人參與函證， 對賬單的 審核也過于草率， 從而使得管理層未能及時發(fā)現(xiàn)出納舞弊， 會計師事 務所及注冊會計師應當承擔重大過失責任。 其后經(jīng)律師協(xié)調(diào)， 強調(diào)了 會計責任和審計責

4、任的不同，免除了注冊會計師的責任，但是，該事 項影響了會計師事務所以及 注冊會計師甲的執(zhí)業(yè)信譽， 破壞了與相關(guān)客戶的長期合作關(guān)系。 二、建議的合理性方面 審計的鑒證職能使注冊會計師與被審計單位之間容易形成不對 等的溝通關(guān)系， 而管理建議書的單純服務職能會化解這一問題， 使得 注冊會計師與客戶保持長期合作關(guān)系。因此，作為服務的手段，管理 建議書要使管理層“有興趣”地讀下去，應避免以下兩方面問題： 一）不分問題的主次、輕重而一味堆砌。過分強調(diào)管理中可 能存在的細節(jié)問題，而不是考慮問題能否引起管理當局足夠的重視。 實務公告 2 中提到，管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷可按其對會計 報表的影響程度排列。

5、 當存在較多的內(nèi)部控制缺陷時， 常見的書寫次 序 是先按業(yè)務項目的重要性歸集，再按同一業(yè)務項目的控制缺陷 的重要性3 排序。 （二）不切實際，不考慮控制的成本。追加的業(yè)務控制都要考 慮操作環(huán)節(jié)的人工成本和時間成本， 在提出建議時， 應當權(quán)衡新增成 本與失控成本。 注冊會計師在必要時， 可以著重強調(diào)失控時將出現(xiàn)的 重大舞弊引發(fā)的資金或者實物資產(chǎn)的損失額。 同時，注冊會計師還應 當進一步了解， 導致一些關(guān)鍵控制點控制缺失的原因， 是否由相關(guān)人 員的品質(zhì)、專業(yè)知識以及與管理層的關(guān)系引起。此時，注冊會計師應 進一步評價相關(guān)缺失對整個控制過程的影響，從 而提出更具合理性、針對性的控制建議。 三、建議的表

6、述方面 外部審計報告是標準的、模板式的簡式報告，審計報告準則中 規(guī)定了范圍段、意見段等樣式，也對報告的一些措詞進行了規(guī)范，而 管理建議書除了少部分的標準段外， 大部分表述內(nèi)容均由注冊會計師 “獨立”完成。 因此，管理建議書的表述進一步考驗了注冊會計師的 業(yè)務 能力。下面筆者針對從業(yè)中常見的、帶有某種職業(yè)傾向性的表 述加以說明 （一）數(shù)字的引用?；趯徲嫷牧晳T， 注冊會計師通常會讓 “數(shù) 字”說話。數(shù)字的引用在評價和分析內(nèi)部控制的影響時是必要的，且 更具說服力。 但由于管理建議書主要是對于內(nèi)控的評價， 所以應該以 文字描述為主，而數(shù)字只是起輔助作用，不應作為描述的主要手段。 （二）過程的表述。在

7、一些管理建議書中，只是強調(diào)了一些控 制缺失的后果， 并沒有說明企業(yè)目前的控制措施和關(guān)鍵控制點。 這種 表述不利于管4 理層了解原先控制的不足之處， 從而造成管理建議書過 于“理論化”而不可行。這種情況將影響建議整改的有效性，不利于 次年審計工作的開展。 通過案例 2 的兩種表述方式的比較， 可以看出 第二種表述顯然更為恰當和 合理。 案例 2：在對 A 公司 2004 年度報表審計過程中，注冊會計師 甲發(fā)現(xiàn) A 公司資金周轉(zhuǎn)產(chǎn) 生困難，主要是由于存貨周轉(zhuǎn)變慢引起（存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)上年為 60 天，而本年為 180 天）。在進一步的審計中了解到， A 公司主要材 料是鋼材等，由于鋼材市場價格變動較大

8、， A 公司 管理層認為，需要增加安全庫存量，以降低庫存風險。 寫法一：貴公司的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)本年度為 180 天，是上年度 60 天的 3 倍，導致今年的 庫存占用了較多的資金，使流動資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，并影響了 短期融資能力 寫法二：由于鋼材市場價格變化大，貴公司管理層認為，有必 要增加安全庫存量， 以降低庫存風險。 但貴公司將存貨安全庫存量提 高到上年的 3 倍的決策并沒有考慮流動資金周轉(zhuǎn)情況， 由于缺乏系統(tǒng) 的風險評估和成本測算管理， 貴公司對存貨的管理可能會對現(xiàn)有的流 動 資金周轉(zhuǎn)帶來不利影響， 并進一步削弱貴公司的短期融資能力。 四、溝通與糾正方面 （一）溝通的方式。越級、突發(fā)的溝通可

9、能有利于樹立注冊會 計師在財務人員、 業(yè)務經(jīng)辦部門的權(quán)威。 因此有些注冊會計師喜歡用 這種溝通方式， 5 以達到對相關(guān)業(yè)務部門的震懾作用， 有利于次年審計 工作的配合和效率。但是得到業(yè)務經(jīng)辦人員的認可是向上溝通的基 礎(chǔ)，一旦不確切的意見在管理層面前遭到否定， 則會損壞注冊會計師 執(zhí)業(yè)的權(quán)威性，破壞執(zhí)業(yè)形象，并且使以后的溝通產(chǎn)生不必要的阻力。 因此，筆者認為，管理建議的溝通方式應當自下 而上。 （二）管理當局的意見。實務公告 2 規(guī)定，管理建議書的受件 人是“管理當局”。但在企業(yè)具體工作中，管理建議書的使用范圍并 不局限于管理當局，可能會由管理當局提交到董事會或股東大會審 議。這就要求注冊會計師

10、在出具相關(guān)管理建議書時， 必須就缺陷與管 理層進行充分溝通，同時也要就相關(guān)缺陷擬采取的控制措施進行溝 通。具體操作上， 可以在管理建議書中直接記錄管理層對相關(guān)缺陷及 建議的書面意見，這也等于給管理當局增加了一個書面解釋的機會， 對于注冊會計師而言則可避免突發(fā)的溝通分歧。 案例 3 是一個反面案 例，進一 步說明了書面溝通意見的重要性。 案例 3 ：注冊會計師甲在審計 A 公司時發(fā)現(xiàn)，應收賬款借方入 賬憑證后附有合同、發(fā)票存根等，未見賒銷的授權(quán)審批單，由此，認 為A公司的賒銷管理缺乏必要的控制。 在與A公司財務主管溝通時， 財務主管認為這項控制屬于業(yè)務范疇， 對此并不知悉， 注冊會計師甲 也未就

11、此再與銷售部門人員進一步溝通， 在向公司管理層反饋時， 直 接提及“公司未制訂有 關(guān)賒銷管理制度”，當時就受到分管銷售的副總的反駁， 認為注 冊會計師甲的觀點并不準確， 公司對相關(guān)賒銷管理雖未制訂書面的制 度，但實際6 操作中有書面授權(quán)， 只是書面授權(quán)的單據(jù)未正式傳遞到財 務部門，因此不能認定為相關(guān)控制缺失。同時，由于分管銷售副總的 異議，公司管理層對注冊會計師甲提出的控制管理措施產(chǎn)生了不信 任，影響了其后的溝通。 篇二：注冊會計師管理建議書 我國注冊會計師制度自 1980 年 恢復重建以來， 取得了很大的成績， 為我國市場經(jīng)濟的有序運行做出 了積極的貢獻。 隨著市場經(jīng)濟體制改革的進一步深入，

12、 注冊會計師執(zhí) 業(yè)環(huán)境也在不斷改善。 但注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中面臨的障礙依然很 多，其中政府部門對注冊會計師審計的干預顯得格外突出。 本文試圖 就此問題進行粗淺的分析，以對我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展有所裨 一、政府部門干預注冊會計師審計的形式 目前，政府部門對注冊會計師審計的干預突出地表現(xiàn)在以下幾 個方面： 1 、干預審計業(yè)務的委托。 一些政府職能部門擁有對資本市場和 產(chǎn)權(quán)市場的管理權(quán)， 企業(yè)在改制或資產(chǎn)評估過程中能否取得成功， 一 個重要因素是這些部門能否為其開綠燈。 這些有權(quán)的部門自然可以為 本系統(tǒng)有審計需求的客戶指定會計師事務所，以使“肥水不流外人 田”。有的政府部門或單位對自己管轄領(lǐng)域內(nèi)

13、的行政干預，則可能是 某些會計師事務所“努力” 的結(jié)果。如深圳某銀行要求有貸款需求的 客戶必須將報表送深圳市 xx 會計師事務所審計，致使 32 家會計師 事務所聯(lián)名狀告該銀行， 這便是行政權(quán)力干預客戶業(yè)務委托的一個典 型例證。 脫鉤改制以后， 會計師事務所盡管已完成與原掛靠單位形式 上的脫鉤， 但其千絲萬縷的關(guān)系不是一朝一夕能夠切斷的。 就目前多 數(shù)的中小會計師事務所而言， 如果離開原掛靠單位的暗中支持， 幾乎 是難以生存的， 所以他們不愿切斷與原掛靠單位的關(guān)系， 原有的行政 干7 預仍然存在，只不過形式變得更加隱蔽、不易察覺罷了。 2 、干預審計收費。 我國注冊會計師行業(yè)的審計收費實行政府

14、定 價模式，價格標準采取“固定價土浮動” 、固定價格、固定下限或 上限等方式確定， 各地具體的收費辦法由當?shù)刎斦块T會同物價部門 確定。在執(zhí)行過程中，由于會計市場的惡性競爭等原因，實際收費普 遍較低。即使這樣， 有的政府部門在某些由其牽頭組織或有權(quán)檢直的 審計業(yè)務（如國有企業(yè)年度會計報表審計、國有資產(chǎn)評估、國有企業(yè) 改制、股份公司上市、年度會計報表審計質(zhì)量抽查等）中，還再壓低 收費標準，如要求事務所按統(tǒng)一收費標準的一定比例或按固定數(shù)額收 費。事務所迫于生存壓力，不敢得罪這些部門，只能違心接受。 3 、干預審計范圍、 審計重點和審計報告的內(nèi)容。 我國獨立審計 準則中明確規(guī)定：“獨立審計的目的是對

15、被審計單位會計報表的合法 性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見” 。其中，“合法性” 是指被審計單位會計報表的編制是否符合 企業(yè)會計準則 及其他有 關(guān)財務會計法規(guī)的規(guī)定。 這就從總體上明確了注冊會計師的審計范圍 和工作重點是被審計單位會計報表的編制是否符合財務會計法規(guī)， 是 否具有公允和一貫性，審計報告的內(nèi)容也只是對這幾個方面做出聲 明。但有些職能部門出于自身工作的需要， 利用行政權(quán)力強制注冊會 計師對被審計單位其他方面的內(nèi)容進行審計， 如主管財政機關(guān)要求對 其特別關(guān)注的事項（如存貨、固定資產(chǎn)、投資、收入等）是否存在錯 弊進行審查， 稅務部門要求注冊會計師對被審計單位 所得稅納稅調(diào) 整

16、表的編制是否符合企業(yè)所得稅暫行條例進行審查，外匯管理 部門要求注冊會計師對被審計單位 外匯內(nèi)容表的編制是否符合外 匯管理8 條例進行審查等， 并且要求上述審查內(nèi)容在審計報告中予以 反映和揭示， 否則就不接受該審計報告， 企業(yè)就不能在各種年檢中過 關(guān)。這種做法在國有企業(yè)和外商投資企業(yè)審計中普遍存在。 在年度會 計報表審計中出現(xiàn)一些與獨立審計準則不一致的規(guī)定， 影響了注冊會 計師的正常工作， 干預了正常的審計范圍和重點， 改變了標準審計報 告的格式，使注冊會計師感到無所適從。 4 、干預審計意見的類型。 為了本地區(qū)的利益和任期內(nèi)政績， 各 地方政府自然傾力支持當?shù)仄髽I(yè)爭取上市資格、 配股資格等。

17、有時在 他們眼里， 將會計師事務所在這個過程中肯不肯與企業(yè)合作， 為企業(yè) 開綠燈，與事務所肯不肯支持當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展直接劃等號。 哪個事務所 敢硬冒天下之大不違，不支持當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展？于是，在關(guān)鍵時刻，大 多數(shù)事務所都抵制不了這種壓力， 不管被審計單位會計報表的不實情 況如何，幾乎別無選擇只能出具無保留意見審計報告。 這些年發(fā)現(xiàn)并 處理的上市公司造假、 騙取上市資格和配股資格的案件無不與注冊會 計師有關(guān)， 注冊會計師成了造假的 “幫兇”，失去了應有的作用。 這類現(xiàn)象， 不少是行政干預的惡果。 5 、干預審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。 隨著國有企業(yè)年度會計報表注冊 會計師審計制度的實行， 注冊會計師審計的作用進

18、一步加強， 在一定 程度上緩解了政府審計機關(guān)面臨的審計覆蓋面過大與審計力量嚴重 不足的矛盾， 但又出現(xiàn)了另一個亟待解決的問題， 即對審計報告質(zhì)量 的多頭監(jiān)督、重復監(jiān)督。目前，國家財政部門、中國證券監(jiān)督管理委 員會、政府審計部門、國家稅務部門、注冊會計師協(xié)會都在對國有企 業(yè)年度會計報表審計報告質(zhì)量實施監(jiān)督， 使會計師事務所陷入了循環(huán) 監(jiān)督的怪圈。 這種循環(huán)監(jiān)督的效果很難說是理想9 的， 既容易出現(xiàn)監(jiān)督 空白，又人為加大了監(jiān)督成本。 二、原因分析 導致政府部門對注冊會計師審計任意干預的原因有很多，歸納 起來主要有以下幾個方面： 1、利益驅(qū)動。（1）金錢利益：干預業(yè)務委托，強行指定審計 事務所，以便

19、搞收入分成。 （2）政治利益：對審計過程和審計意見進 行干預， 以便滿足政府部門追求任期政績的需要。 （3）股票發(fā)行和上 市利益：在許多地方政府和企業(yè)看來，發(fā)行股票實質(zhì)上是圈錢，因此 欲望十分強烈。 因此一些地方政府樂于出面協(xié)調(diào)， 通過各種手段進行 會計和審計“處理”，從而達到發(fā)行股票和獲得上市資格的目的。 2、慣性驅(qū)動。 在我國會計市場發(fā)育初期， 借助政府權(quán)力推動會 計市場、 強制企業(yè)接受和認可民間審計是具有一定現(xiàn)實意義的。 但在 會計市場發(fā)育逐漸成熟時， 政府權(quán)力推動方式應當逐漸淡化， 而主要 應利用市場的力量進行調(diào)節(jié)。 然而，目前由于計劃經(jīng)濟體制下形成的 干預意識仍有一定的慣性， 政府對

20、市場自身的力量信任不夠， 當了“催 產(chǎn)婆”之后，還一直想當“保姆” ，將注冊會計師職業(yè)服務市場一直 置留于自己的“襁褓”之中。而一些會計師事務所由于吃慣了計劃經(jīng) 濟的強制飯， 也不愿花費精力去參與市場競爭， 仍想靠政府干預來獲 得業(yè)務收入，這就極大地阻礙了注冊會計師行業(yè)的正常發(fā)展。 3、管理體制不順。 當前，注冊會計師職業(yè)服務市場多頭管理的 現(xiàn)象十分嚴重，有關(guān)法規(guī)之間互相矛盾，政府部門各管一攤，缺乏全 局觀，缺乏協(xié)調(diào)配合。 如中央有關(guān)部門對社會審計的管轄權(quán)限看來似 乎劃分得很清晰，但10 卻又“剪不斷，理還亂” ，各發(fā)各的文，各搞各 的法律依據(jù)，讓人無所適從。 4 、注冊會計師審計自身固有的局

21、限性。 受審計成本和審計技術(shù) 的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進 行全面審計， 不能絕對保證會計報表的真實可靠； 并且由于標準簡式 審計報告的容量有限， 只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表 的編制是否符合財務會計法規(guī)及是否公允、一貫表達意見。這樣，相 當一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足， 包括財政部門、 稅務 部門、工商行政管理部門、外匯管理部門等等。在這種情況下，運用 行政權(quán)力干預注冊會計師審計過程和審計報告的內(nèi)容就帶有了一定 的無奈性。 三、改進建議 筆者認為，根據(jù)以上分析，消除行政干預必須在經(jīng)濟環(huán)境綜合 治理的前提下進行。近期可采取以下措施： 1、加

22、強廉政建設(shè)， 嚴厲打擊腐的敗行為。 一旦查出政府部門通 過行政干預注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生行政的腐的敗和權(quán)力尋租行 為，就應當查明原因， 從嚴懲處，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。 2 、進一步清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)， 真正切斷政府部 門與會計師事務所的利益聯(lián)系。 清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴格把 關(guān)，確保人事、財務、業(yè)務與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫 暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。 3 、加快政府職能轉(zhuǎn)變， 擺正政府和市場的關(guān)系。 應主要按市場 經(jīng)濟的競爭法則來管理注冊會計師行業(yè)， 政府只起以間接手段對整個 行業(yè)進行宏觀調(diào)控的作用。 比如審計收費問題， 我們可以逐步借鑒國 際五大注

23、冊會計師公司的做法， 采取商定收費制度。 即由委托人與會 11 計師事 務所根據(jù)審計業(yè)務的性質(zhì)、復雜程度等確定工作時間，再以工 作時間為依據(jù)， 按照不同級別專業(yè)人員的收費標準， 直接商定基本收 費金額。 4、明確政府各部門的職責。 建議國務院重新梳理、 界定各部門 （包括財政、審計、證券監(jiān)管、工商、稅務、人民銀行等經(jīng)濟管理部 門）對注冊會計師職業(yè)服務市場的權(quán)責， 然后據(jù)此清理現(xiàn)有法律法規(guī)， 該廢除的廢除，該修訂的修訂，該重新制定的重新制定，使之互相協(xié) 調(diào)，真正消除當前多頭管理、多頭監(jiān)督的混亂狀況。同時，注冊會計 師協(xié)會也要進一步加強行業(yè)自律職能， 健全審計法規(guī)， 嚴格審計質(zhì)量 管理，充分發(fā)揮其

24、應有的行業(yè)自律作用。 5 、修正注冊會計師審計的目標， 降低信息風險。 注冊會計師審 計的目標不能再局限于只對會計報表的合法性、 公允性、一貫性發(fā)表 意見。這也是時代發(fā)展對注冊會計師審計提出的迫切要求。當前，社 會公眾的信息需求無論從質(zhì)量上還是從數(shù)量上都大大提高了。但是， 這些擴大的信息的可信度如何？社會公眾憑借自身的力量無法完成 對信息質(zhì)量的審查， 因而不得不尋求審計的幫助， 要求審計提供更多 的鑒證服務， 對企業(yè)管理當局揭示的信息提供全面的評價， 以降低信 息的風險。而社會的進步使審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新及審計能力的提高 成為可能。在這種形勢下， 審計的目標應定位于降低信息風險，向?qū)?計報告使

25、用者提供多方面的審計信息， 從而滿足更多的審計報告使用 者的需求。 篇三：注冊會計師管理建議書 * 股份有限公司管 理當局： 12 我們在審計 貴公司 2002 年度會計報表的過程中， 調(diào)查研究了 貴公司與年度會計報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。 由于建立、 健全內(nèi)部控制是 貴公司的責任， 我們的責任是對 貴公司 提供的會計報表發(fā)表審計意見， 而不是對內(nèi)部控制整體表示意見和提 供保證。根據(jù)中國注冊會計師獨立審計實務公告第 2 號管理 建議書，我們僅就審計年度會計報表過程中發(fā)現(xiàn)的， 可能對 貴公司 的會計報表及相關(guān)資料產(chǎn)生不利影響的重大內(nèi)部控制缺陷提出改進 建議。 我們在研究與評價

26、貴公司內(nèi)部控制制度的健全性及執(zhí)行的有 效性過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況， 我們認為，這些情況的存在有可能對 貴 公司會計報表整體反映不實或產(chǎn)生不正當行為， 而且不能在適當?shù)钠?間被及時發(fā)現(xiàn)，我們就這些問題提出以下建議： 一、貴公司在內(nèi)部控制的銷售與收款循環(huán)中存在設(shè)計上缺陷： 1 、對賒銷行為缺少授權(quán)審批環(huán)節(jié)。 銷售人員在不了解購貨單 位的財務狀況和資信能力的情況下， 決定賒銷行為。 這種內(nèi)部控制的 缺陷使 貴公司本年度應收賬款周轉(zhuǎn)率和速動比率比上年有較大降 低，速動資產(chǎn)減少，資產(chǎn)的流動性變差，公司又提前負擔了稅款。 建議增加一個部門或由現(xiàn)有部門增加對賒銷的審批職能，即在 對賒銷單位決定賒銷前，對其償債

27、能力進行分析，對償債能力強、信 譽好的單位給予賒銷， 減少發(fā)生壞賬的可能性， 避免給公司造成損失； 建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以 執(zhí)行。 2、對逾期應收賬款催收力度不足 應當建立應收帳款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷 售部門應當負責應收賬款的催收， 財會部門應當督13 促銷售部門加緊催 收。對催收無效的逾期應收賬款通過法律程序予以解決。 3、缺乏銷售退回管理制度 建議建立銷售退回管理制度，銷售退回的貨物應由質(zhì)檢部門檢 驗和倉儲部門清點后方可入庫。 質(zhì)檢部門應對客戶退回的貨物進行檢 驗并出具檢驗證明； 倉儲部門應在清點貨物、 注明退回貨物的品種和 數(shù)量后填

28、制退貨接收報告。 財會部門應對檢驗證明、 退貨接收報告以 及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。 4、銷 售合同評審流于形式，未能形成完整的資料 建議合同評審要形成完整的書面資料， 并裝訂成冊， 形成檔案。 5、銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)相關(guān)資料不全，并缺乏必要的核對工作 建議在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應的憑證， 建立完整的銷售登記制度， 并加強銷售合同、 銷售計劃、銷售通知單、 發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。 6、銷售部門發(fā)貨后未能及時收集客戶的驗收合格證明并形成檔 案 建議銷售部門發(fā)貨后，要及時取得有客戶簽章的對所發(fā)車輛的 驗收合格證明，以明確

29、合同雙方責任，避免質(zhì)量糾紛 二、采購業(yè)務授權(quán)批準制度未能得到有效執(zhí)行，采購業(yè)務的記 錄登記制度不完整。 建議充分了解和掌握供應商的信譽、供貨能力 等有關(guān)情況，采取由采購、 使用等部門共同參與比質(zhì)比價的程序，并 按規(guī)定的授權(quán)批準程序確定供應商。 小額零星采購也應由經(jīng)授權(quán)的部 門事先對價格等有關(guān)內(nèi)容進行審查。 建議應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦 理采購與付款業(yè)務， 并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、 填制相 應的憑證，建14 立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單（或 采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核 對工作。 三、生產(chǎn)管理的內(nèi)控制度未能得到

30、有效的執(zhí)行，生產(chǎn)記錄登記 不完整，生產(chǎn)車間對限額材料 的使用情況缺乏有效控制， 對呆滯、 積壓的存貨未能及時、 有 效的處理。 建議強化對生產(chǎn)現(xiàn)場“6S”管理的落實，強化生產(chǎn)部門與銷售、 倉庫、財務部門的對賬工作，完善生產(chǎn)控制記錄，明確責任。 建議加強對倉庫呆滯、積壓存貨的處理，盤活存量資產(chǎn)。 四、開戶銀行之間資金劃轉(zhuǎn)的內(nèi)控制度未能得到有效的執(zhí)行， 不同開戶行之間資金的轉(zhuǎn)移缺乏相關(guān)人員的授權(quán)簽批手續(xù)。 建議加強對銀行開戶及不同行之間資金轉(zhuǎn)移的內(nèi)控管理，建立 授權(quán)簽批機制，完善審批手續(xù)，保障資金的安全。15 以上不是內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷，本管理建議書不應被 視為對內(nèi)部控制整體發(fā)表的鑒證性意

31、見， 也不能解除貴公司建立、 健 全內(nèi)部控制制度及保證其有效執(zhí)行的責任， 并且不影響我們應當發(fā)表 的審計意見。 我們出具的管理建議書只是向 貴公司的管理階層、 董事會和股 東大會提供。貴公司因使用不當造成的后果，由 貴公司負責。 * 會計師事務所有限責任公司中國注冊會計師 一、 對公司管理的建議概要 以我個人的理解：公司的管理經(jīng)營角度，主要是圍繞人、財、 物、信息、法、環(huán)境六 個環(huán)節(jié)，“人”包含了人力資源管理、團隊管 理等等與人相關(guān)的因素， “財”包含了銷售業(yè)績、費用、現(xiàn)金流、銀 行存款、貸款、融資等等與資金相關(guān)的要素， “物”包含了工具、設(shè) 備、機器、存貨、固定資產(chǎn)等等與資金相關(guān)但以實物方式

32、體現(xiàn)的要素， “信息”包含了制度、流程、客戶資料、數(shù)據(jù)、內(nèi)部信息、外部信息 資源等等以無形方式呈現(xiàn)的因素， “法”包含了國家制度、行業(yè)規(guī)范、 與我司產(chǎn)品線代理或銷售相關(guān)的國家的制度、 環(huán)保等等非我司可控的 但實在對我司產(chǎn)生重要影響的無形因素， “環(huán)境”包含了世界的經(jīng)濟 環(huán)境、中國的經(jīng)濟環(huán)境、深圳的經(jīng)濟環(huán)境、人才的環(huán)境等等因素。因 此作為我們每一位管理者都必須時刻注意這些因素， 這些因素始終會 相互影響和制約，對我們的戰(zhàn) 略目標實現(xiàn)都會起到非常關(guān)鍵的作用。 作為商務部經(jīng)理， 對于 自身所學知識和項目管理理念的運用， 個人在對公司的管理及發(fā)展整 理完自中國 * *2003 年月日 16 身的思路后

33、， 希望以建議方案書的形式提出， 并能對公司的管 理和發(fā)展起到作用。 因為是以建議為主， 對于公司的優(yōu)勢不在此做過 多的分析，主要是針對目前公司內(nèi)部存在的不足以及需改進的地方提 出建議方案。 其中可能會有我個人主觀意識上的判定失誤、 狹隘或是 過于偏激的方面，請張總和應總見諒并忽略。 1、首先每年都應對公司進行全面的 SWOT 分析，并傳達到每 位中層干部。 2 、在公司三年上市戰(zhàn)略目標非常明確的時候， 應制定戰(zhàn)略分解 的詳細計劃以及時間表。 因戰(zhàn)略分析的詳細計劃關(guān)系到每個部門， 建 議在各自做出自己部門的計劃后， 以中層干部會議形式進行討論并明 確。計劃的時間表應盡可能詳細、明確，最重要的是

34、各部門之間的計 劃關(guān)聯(lián)性要非常強， 以公司總經(jīng)理為主導來確定和推動。 對于分解后 的戰(zhàn)略計劃必須進行監(jiān)控， 根據(jù)實際情況來不斷調(diào)整和修訂， 再討論 確定調(diào)整和修訂后的計劃與三年上市的戰(zhàn)略目標之間的差距， 分析并 提出解決方案以最終達成公司三年上市目標。 3 、作為公司的最高層應全面分析公司中層干部的優(yōu)點、 缺點以 及潛力，充分挖掘和運用現(xiàn)有的資源， 最大程度激勵和調(diào)動中層干部， 由中層干部來激勵和調(diào)動全體員工， 從而做到信息的有效傳遞、 內(nèi)部 資源的最大化運用。 4 、公司管理的合理、 充分授權(quán)以及控制。 建議在做好全面預算 的基礎(chǔ)上，對公司總經(jīng)理、 各部門經(jīng)理授予一定的費用使用權(quán)和決策 權(quán)，

35、費用對于公司既是成本但更重要的費用也是資源， 如何運用好費 用管理對公司的發(fā)展將起到非常大的作用。 5、團隊的培養(yǎng)和提升是關(guān)鍵必須通過績效考核的手段來強化到 每位中17 層干部處。每位中層干部都有必要培養(yǎng)自己的團隊人員的素 質(zhì)，只有將所有的員工在各自崗位上的能力都培養(yǎng)和提升了， 才能有 效分擔從高層而下逐級傳遞下來的任務從而實現(xiàn)公司的總體戰(zhàn)略目 標，也才能做到公司的整體運作不會因為損失了某一位重要干部而導 致效率極大降低或是存在的隱患。 6 、信息化管理手段的加強和提高。 公司的信息化建設(shè)非常重要， 直接決定了公司未來能發(fā)展的規(guī)模， 從管理學角度來說， 沒有信息化 作為手段來輔助， 一個人一般

36、最多只有有效管理到 7 個人，同時信息 的傳遞將是非常不平衡與效率低下。 信息化的建設(shè)不僅體現(xiàn)在公司內(nèi) 部信息系統(tǒng)的建設(shè)， 同時也是全體員工尤其是中層干部的信息化意識 建設(shè)。對于信息化意識建設(shè)就必須讓全體員工形成信息資源共享的意 識，對于公司的信息資源必須有統(tǒng)籌的集中與備份， 不能造成信息資 源的缺失或是浪費。從形式上表現(xiàn)可以是：制度、流程的共享，客戶 信息的傳遞要到達相關(guān)的每個崗位， 公司的戰(zhàn)略分解、 計劃要落實到 每個崗位，公司的信息反饋要非常及時到位，公司培訓資源、學習資 源、學習心得盡可能地內(nèi)部共享等等。 7、從現(xiàn)在開始需培養(yǎng)和加強公司全體員工對于危機事件的應對 和處理能力。 公司目前

37、總體來說各職能部門都已具備，各職能部門 應具有的職能也大體上確定， 那么在此我想對各個職能部門應完善的 方面及如何進行的步驟提出自己的建議， 當然從我個人的角度來說是 非常不完善和全面的，只是希望能給公司在決策和管理上提供參考。 因人力資源部門有 Lisa 來管理和推動，流程的完善和新流程的建設(shè) 也由 Lisa 主導納入到工作議程上，就不做過多的建議，下面主要從 財務部、銷售部、市場部、技術(shù)部、行政部以及商務部還需做的努力 幾個方面提出自身的看法， 結(jié)合自身的同時也對明年公司上系統(tǒng)需要 注意的事項提出建議。 二、對財務部的管理建議 我司發(fā)展至今，財務管理已經(jīng)日漸重要，如何將財務管理導入 到日常

38、的經(jīng)營、 銷售活動中， 如何讓財務系統(tǒng)了解到公司18 的銷售運營 狀況及階段并發(fā)揮作用是關(guān)鍵。 就我所理解的財務管理， 應該包含預 算管理、費用管理、財務經(jīng)營分析。當然我們急需解決的首先是預算 問題，通過全面預算的實施、分析、調(diào)整和控制來服務于公司經(jīng)營目 標的達成。 1 、 預算管理的建議 1.1 預算的制定建議 1.1.1 預算可按公司戰(zhàn)略制定出三年上市的周期性預算， 分解為 年度預算與周期預算， 兩者相互補充，以公司經(jīng)營目標為導向。與銷售業(yè)績相關(guān)的預 算可按不同產(chǎn)品線的生命周期來制定周期預算， 對于我司的產(chǎn)品線生 命周期可定義為：產(chǎn)品線導入期 （試銷期銷量較低但利潤較高 ）、產(chǎn)品 線增長期

39、（銷售量迅速增長期且利潤較高 ）、產(chǎn)品線成熟期 （銷售量持續(xù) 平衡增長期或銷量保持穩(wěn)定期，銷量大但利潤較低 ）、產(chǎn)品線衰退期 （銷售量迅速遞減或產(chǎn)品線停產(chǎn)，銷量持續(xù)降低且利潤降低 ）。例如： 華為產(chǎn)品線由 05 年至 06 年初的導入期，到 06 年至 07 年的產(chǎn)品線 增長期；MOTO的G18于06年底至07年初已進入產(chǎn)品衰退期。同 樣對于市場營銷策略、 銷售預期也可按產(chǎn)品線生命周期來制定， 根據(jù) 實際情況不斷調(diào)整。 1.1.2 預算實施過程中，因種種原因需要調(diào)整、修正，因此信息 反饋極其重要，需要不 斷調(diào)整偏差，確保預算目標的實現(xiàn)。例如：預期銷售收入和銷 售利潤的調(diào)整，導致銷售費用、生產(chǎn)成

40、本、運營成本、行政成本等等 都隨之調(diào)整。 預算的調(diào)整必須經(jīng)過周密的考慮和討論， 經(jīng)過審批后調(diào) 整。 1.2 年度預算的實施 1.2.1 確定預算的關(guān)鍵性指標如： 銷售額、目標利潤、生產(chǎn)成本、 采19 購成本、研發(fā)費用、 銷售費用 （含招待費用、 差旅費用、通訊費用、 交通費用、回扣等業(yè)務費用 ）、廣告費用（含印刷費等 ）、會務費用、展 會費用、固定資產(chǎn)費用、人力資源投入費用 （含培訓、招聘、職工福 利、教育經(jīng)費、團隊活動等費用 ）、工資、獎金 （含提成 ）、行政費 （車 輛費、書刊費、日常辦公用品費 ）、房屋及物業(yè)費、運費快遞費、設(shè) 備維修費、財務費用、審計費、認證費、研發(fā)材料費用、試驗測試費

41、 等等。由公司高層主導， 財務部牽頭經(jīng)過各職能部門經(jīng)理討論確定關(guān) 鍵性指標。 1.2.2 將關(guān)鍵性指標分解到各部門，由銷售部提供完成銷售額 目標的分解計劃，由各部 門上報年度預算，由財務部匯總所有部門 的預算后，建議由公司高層參與財務部主導來進行全面預算的討論， 最終由公司高層根據(jù)公司的經(jīng)營目標來最終審批預算。 1.3 預算的分析與調(diào)整 年度預算制定后，由于每個月都會進行月度預算，因此財務部 應對每個月的預算和實際支出情況進行核對，季度總結(jié)和分析一次。 一般來說，預算控制得比較理想的情況是實際發(fā)生額與預算額的差距 在 5% 左右。預算制定后，由于實際經(jīng)營情況不斷發(fā)生變化，在總的 銷售額、 目標

42、利潤和總費用支出按比例變化的前提下， 再進行各分項 預算的調(diào)整， 與各部門經(jīng)理商討后， 由公司高層決策后向各部門宣布 執(zhí)行。 2、 費用管理 2.1 費用管理要以費用預算為基礎(chǔ)， 如果預算調(diào)整了則費用支出 的管20 理也相應調(diào)整。如 果所有的費用支出都是預算在前支出在后， 就不會出現(xiàn)費用管理失控的現(xiàn)象。 對于特殊情況產(chǎn)生的費用可作為特 殊的申報審批，由于月度、 季度都會有支出與預算的核對，預算同時 也會根據(jù)實際經(jīng)營情況進行調(diào)整， 預算的審批和費用審批的最終決策 人為公司最高領(lǐng)導人， 因此只要費用管理制度和流程能有效建議和執(zhí) 行就可以確保費用的有效控管。 2.2 建議給各級干部一定限額的授權(quán)，

43、讓費用管理作為激勵銷售 和有效管理的手段之一。 逐級審批監(jiān)控，并由財務部來進行全面的 監(jiān)管，就可以保證費用管理手段的充分而有效 地發(fā)揮作用。 3、 財務經(jīng)營分析 3.1 財務經(jīng)營分析包含的內(nèi)容 財務經(jīng)營分析一般包含了費用指標、經(jīng)營指標、利潤指標和人 員效率指標，也可以根據(jù)公司發(fā)展的需要來設(shè)定需要分析的指標。 3.2 如何實施 對于財務經(jīng)營分析的實施首先要分析在實施過程哪些指標需要 哪些資源、哪些部門 配合，這些配合的部門實現(xiàn)配合時會遇到哪些 問題同時會需要怎樣的時間才能實現(xiàn)， 同時還需要考慮做財務分析之 前還會需要哪些制度和流程來做支撐， 建立和完善這些制度、 流程需 要怎樣的資源、 需要花費

44、多少時間， 待所有的項目明確后就可以著手 制定財務經(jīng)營分析的計劃及時間進度表。 在財務經(jīng)營分析實施過程中，依然需要不斷在關(guān)鍵時間節(jié)點上 進行控制，可以通過人力資源的績效考核手段和項目負責人負責制來 督促實施的進展及效率。 21 三、對銷售部的管理建議 因我身處商務部， 對于銷售部的實際運行情況沒有全面的了解， 只能從我目前的角度提出自己的建議。 1、 加強銷售部團隊的建設(shè) 銷售部的團隊建議是非常重要和必要的工作，銷售團隊的建設(shè) 不僅是對銷售人員的銷售能力的培養(yǎng)，同時也是對銷售人員的忠誠 度、對企業(yè)文化的認同度和對企業(yè)制度、流程的理解的培養(yǎng)。對銷售 團隊的管理永遠都是一個公司最棘手和最重要的工作之一， 因此銷售 部經(jīng)理或 是銷售總監(jiān)的崗位就是非常關(guān)鍵和重要的。作為銷售團隊的 Leader ，不僅要有比較優(yōu)秀的銷售能力，更重要的是要有極強的管 理策略和方法。銷售團隊的 Leader 不能被定義為一個超級 SALES， 一定要發(fā)揮所有 SALES