公允價值的質(zhì)量措施為財產(chǎn)

1、1公允價值的質(zhì)量措施為財產(chǎn)、廠房和設(shè)備關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)、公允價值、相關(guān)性、可靠性摘要：基于財務(wù)會計概念的聲明(SFAC)2號,本文提出的措施對公 允價值的財產(chǎn),工廠,設(shè)備和挑戰(zhàn)的主要論點支持維持當(dāng)前的現(xiàn)狀美國 嚴(yán)格的歷史成本為所有財產(chǎn)、廠房和設(shè)備,除非資產(chǎn)受損。我們 先提供的評估總結(jié)的財產(chǎn)、廠房和設(shè)備國際注意revaluations按公允 價值是一個可接受的實踐和許多國家在國際會計準(zhǔn)則。 我們還將為您 提供一個簡要的歷史觀點的會計,在美國1940年之前向上評估財產(chǎn)、 廠房和設(shè)備是一個會計的選擇。 然后我們評估公允價值與歷史成本措 施,財產(chǎn)、廠房和設(shè)備基礎(chǔ)上的會計信息質(zhì)量特征SFAC 2號。我們

2、認(rèn) 為公允價值措施為財產(chǎn)、廠房和設(shè)備均優(yōu)于歷史成本的特點,在此基礎(chǔ)上預(yù)測價值,反饋值、及時性、中立、信實代表性、可比性、和一 致性?？珊瞬樗坪跏俏ㄒ坏馁|(zhì)量特征有利于歷史成本在公平價值。 最 后,我們提出重要測量的概念為財產(chǎn)、廠房和設(shè)備。美國都可以從實 踐已成立于其他國家和在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則通過反思公允價值措施 為財產(chǎn)、廠房和設(shè)備。1介紹國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)最近建立一個工作小組提出一種融 合模型的升值財產(chǎn)、廠房和設(shè)備。這個提案將被提交給檢察官,發(fā)展的國際會計準(zhǔn)則理事會修訂意見稿的IAS 16財產(chǎn)、 廠房和設(shè)備進(jìn)行 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的36歲。在一個更廣闊的層面上,國際會計準(zhǔn)則理事會 聘請國家

3、標(biāo)準(zhǔn)的制定者,加拿大帶頭作用,發(fā)展中的一個討論文件對測 量問題。在2005年5月,國際會計準(zhǔn)則理事會批準(zhǔn)出版討論文件名為 “測量依據(jù)測量財務(wù)報告:初始確認(rèn)。2“這份文件將發(fā)布2005年第三 季度為九個月的咨詢期。國際會計準(zhǔn)則理事會的工作具有重要意義,標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在美國和許多其他國家的標(biāo) 準(zhǔn)設(shè)定。在聯(lián)席會議于2002年9月,FASB和IASB進(jìn)了一份諒解備忘 錄,FASB和IASB由收斂的承諾。FASB和IASB的承諾盡其所能使他 們現(xiàn)有的財務(wù)報告準(zhǔn)則完全兼容,協(xié)調(diào)他們未來的工作程序以確保兼 容性是維持。 那兩塊板同意進(jìn)行短期收斂項目針對去除各種個體差異 與美國及國際

4、標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)制造的。此外,董事會致力于消除剩余的差異,通過持續(xù)進(jìn)展和協(xié)調(diào)共同項目未來的工作計劃。美國證券交易委員會(SEC),負(fù)責(zé)執(zhí)行美國會計標(biāo)準(zhǔn)，大力支持FASB和IASB之間協(xié)議一起 工作，走向更大的收斂性與美國標(biāo)準(zhǔn)，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)。美國 證券交易委員會(SEC)的主席，說:“這是一種積極的措施為投資者在美 國及世界各地。 這意味著減少差異的兩種廣泛使用的會計準(zhǔn)則集都將 得到考慮板,因為他們的工作是提高會計原則和處理問題,在財務(wù)報告(SEC新聞稿,2002年10月29日)。”在回應(yīng)關(guān)注的質(zhì)量和透明度的美國財務(wù)會計和報告,美國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布了一個原則性建議美國標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定方法(

5、FASB十 月,2002)。一個主要的擔(dān)憂是,美國會計標(biāo)準(zhǔn)越來越詳細(xì)的和復(fù)雜的。 因為許多的細(xì)節(jié)和復(fù)雜性rule-driven實施結(jié)果的指導(dǎo)下,標(biāo)準(zhǔn)可能使 得公司可以在交易架構(gòu)規(guī)則,繞過你的意圖和精神的標(biāo)準(zhǔn)。針對這些問題,美國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會正在考慮采用國內(nèi)的可行性方法類似 于美國的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的方法已在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。 證券交易委員會也 會認(rèn)真考慮FASB的求婚當(dāng)作解釋第108節(jié)(d)款薩班斯-奧克斯利法 案要求美國證券交易委員會3(SEC)進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用國內(nèi)會計 制度在美國和提交給國會的報告中。如上的建議,一個原則性的方法可以促進(jìn)收斂FASB之間,國際會計準(zhǔn)則理事會和其他國家標(biāo)準(zhǔn)制

6、定 者在發(fā)展中常見的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。本文的目的是提供指導(dǎo)國際會計準(zhǔn)則理事會,FASB和其他國家 的會計準(zhǔn)則制定者一起,因為他們提出一個融合模型解決升值財產(chǎn)、 廠房和設(shè)備。 我們首先概述價值的財產(chǎn)、 廠房和設(shè)備包括一個歷史的 視角對國際的評估財產(chǎn)、 廠房和設(shè)備在美國。 然后我們評估公允價值 與歷史成本措施,財產(chǎn)、廠房和設(shè)備基于SFAC 2號。公允價值之間的 沖突和歷史成本措施能被連接到的定性特征相關(guān)性、 可靠性、可比性、 描述和一致性SFAC 2號和提供了一個自然的結(jié)構(gòu)來評估公允價值與 歷史成本措施為財產(chǎn)、廠房和設(shè)備。最后,我們提出重要測量的概念 為財產(chǎn)、廠房和設(shè)備。最近,這個問題一直采取更重

7、要,因為當(dāng)前全球變化發(fā)生在評估財產(chǎn)、廠房和設(shè)備。摘要收益如下。第二節(jié)概述評估實踐,為財產(chǎn)、廠房和設(shè)備,允許 在五個國家實踐在當(dāng)前國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。第三章考察使用公允價值 與歷史成本計價措施財產(chǎn)、 廠房和設(shè)備基礎(chǔ)上的會計信息質(zhì)量特征輪 廓SFAC 2號。第四節(jié)地址的概念為測量財產(chǎn)、廠房和設(shè)備。第五部 分總結(jié)了論文,簡要總結(jié)了主要觀點。2、工程量清單計價的財產(chǎn),廠房和設(shè)備在國家2.1國際財務(wù)報告準(zhǔn)則當(dāng)前的規(guī)則進(jìn)行財產(chǎn)、廠房和設(shè)備提供了IAS 16日(IASC 2003)。 獨立的會計核算規(guī)則投資財產(chǎn)和農(nóng)業(yè)有淺綠40和41 IAS準(zhǔn)則,分別。IAS 16允許兩個會計模式進(jìn)行財產(chǎn)、 廠房和設(shè)備的初始確

8、認(rèn)后。 在成 本模型、財產(chǎn)、廠房4和設(shè)備都帶著歷史成本減去累計折舊和任何累積 損傷的損失。在重估模型、財產(chǎn)、廠房和設(shè)備進(jìn)行按公允價值重估減 少之后續(xù)折舊。Revaluati ons經(jīng)常使賬面價值不會明顯不同于公允價 值在資產(chǎn)負(fù)債表日。向上的實踐為企業(yè)資產(chǎn)revaluations報告按照國 際標(biāo)準(zhǔn)似乎是常見的。Ashbaugh和Olsson(2002,p表明,13 19 IAS公 司樣本中報道revaluations向上資產(chǎn)。模型在升值,通常是由公允價值評價。當(dāng)財產(chǎn)、廠房和設(shè)備是重 估,整個類別,資產(chǎn)所屬應(yīng)該升值(IAS 16珍愛。34)。這是為了避免人 民幣升值的選擇性一定的財產(chǎn)、廠房和設(shè)備,

9、避免報道了一個混合的歷史成本和公允價值為同一資產(chǎn)階級在財務(wù)報表。 最初被認(rèn)為是一個 向上revaluations重估盈馀在股東權(quán)益和初始向下revaluations是公認(rèn) 的一筆開銷。重估盈馀的在股東權(quán)益將會轉(zhuǎn)移到保留當(dāng)實現(xiàn)收入盈余(即,通過買賣、處置、或作為資產(chǎn),只要它的使用)。向上的重估金額 不影響收入除了隨后與折舊提高折舊費用是基于重置金額。要求論述測量受損資產(chǎn)IAS 36(IASC 1998 b)。像美國、 減值虧損 的時候應(yīng)該承認(rèn)一項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。不像美國,其可收回金額資產(chǎn)是高等的凈銷售價格和其應(yīng)用價值,無論是基于現(xiàn)值計算。凈賣出的價格銷售金額可以由資產(chǎn)在一條胳膊上

10、的長度的交 易。在使用計算值的現(xiàn)值估計未來現(xiàn)金流量在稅前該資產(chǎn)的使用壽命 及后續(xù)處理。減值損失應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項費用利潤表的資產(chǎn)成本、存貨 當(dāng)作一個升值對資產(chǎn)重估減少存貨量。減值損失應(yīng)該被反轉(zhuǎn)（和收入認(rèn)定當(dāng)都有增加用于決定一個估計資產(chǎn)的可收回金額,自從上次減值損失被認(rèn)出。帶著對資產(chǎn)重估金額,反減值虧損應(yīng)該被視為升值增加 上升到當(dāng)5前賬面價值將會有資產(chǎn)從未被削弱。2.2美國Revaluations總是不違反美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則。在大約1940、向上 的估值財產(chǎn)、廠房和設(shè)備是一個會計選擇在美國。蒙哥馬利的1940年版的審計使參考的評論或腳注評價價值披露財產(chǎn)、廠房和設(shè)備即便 如此,從審計視角,這些做法顯然是

11、會計替代者（蒙哥馬利,1940年,頁238 - 41）。1940年以后,會計學(xué)者在美國繼續(xù)表達(dá)支持或向上評估財 產(chǎn)、廠房和設(shè)備或腳注披露當(dāng)前的市場價值（格雷厄姆和多德1951,p。180;1953,p韋斯。489;Paton和迪克森1958,p）。公允價值的辦法滅亡的財產(chǎn)、 廠房和設(shè)備在美國能被連接到早期 的秒。既不秒也最早的私人企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的身體在美國（即會計程序委員會）制作了明確的規(guī)則解決這個問題資產(chǎn)估價向上的。相反,去除措施和/或公允價值披露公允價值的財產(chǎn)、廠房和設(shè)備在財務(wù)報 告是通過逐步實施更嚴(yán)格的非正式的行政程序秒（沃克1992）。證券交 易委員會開始勸阻公允價值會計為財產(chǎn)、 廠

12、房和設(shè)備響應(yīng)revaluations未經(jīng)證實的由公司資產(chǎn)在1920年代成立前已秒（Zeff 1995年,鳳凰衛(wèi) 視)。據(jù)沃爾特Schuetze前首席會計師都給了美國證券交易委員會，美 國證券交易委員會認(rèn)為公允價值數(shù)字太軟(Schuetze 2001,p。10)。最初,在1930年代中期,美國證券交易委員會氣餒,但沒有限制,資 產(chǎn)的評論按公允價值的財務(wù)信息導(dǎo)致申請登記為公開發(fā)行證券。1940年代,SEC還將選擇向上的本質(zhì)上升值財產(chǎn)、廠房和設(shè)備通過執(zhí)行財 務(wù)報表信息向美國證券交易委員會(SEC)登記報表。 到了1950年代,一直延伸到這一禁令的披露在腳注公允價值在會計報表附注中說明。 完成了所有的

13、間接透過內(nèi)部執(zhí)行程序在美國證6券交易委員會(SEC從 來沒有發(fā)出正式聲明主裁判波爾吹掉公允價值會計的實踐為財產(chǎn)、廠 房和設(shè)備。這是許多年后，負(fù)責(zé)6號意見(AICPA 1965)正式聲明“財 產(chǎn)、廠房和設(shè)備不應(yīng)該寫出了一個經(jīng)濟(jì)實體反映評估、市場或電流高 于成本的價值觀單位”(托馬斯。17)。一個例外報告財產(chǎn)、廠房和設(shè)備以歷史成本為損傷準(zhǔn)則下SFAS 144(FASB2001)。144年宣告一個障礙SFAS存在undiscounted總和 的預(yù)計未來現(xiàn)金流量凈額小于它的資產(chǎn)賬面價值。當(dāng)這種情況發(fā)生時 資產(chǎn)記從當(dāng)前賬面價值是公允價值或現(xiàn)值計算,預(yù)計未來凈現(xiàn)金流如果沒有活躍市場存在的資產(chǎn),損失是公認(rèn)的

14、利潤表。資產(chǎn)缺損的報告 可能有重大影響公司的財務(wù)報表(生產(chǎn)商和Dittmar 1997)和實證研究 文獻(xiàn)證明了他們是有用決策者(Alciatore槍,伊頓,2000)。3。評價公允價值與歷史成本措施基于SFAC個人防護(hù)用品2號3.1相關(guān)性 相關(guān)定義為:“大容量的信息作出不同的決定幫助用戶形成預(yù)測 結(jié)果的過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)或糾正先前期望（SFAC 2號）?！叭?個主要特點是預(yù)測價值的相關(guān)信息,反饋值,和及時性。所有的三個特 征的相關(guān)性忙公允價值在歷史成本措施在評估財產(chǎn)、廠房和設(shè)備。預(yù)測價值被定義為 “質(zhì)量信息幫助用戶增加的可能性的結(jié)果正確 預(yù)測現(xiàn)在或過去的事件（SFAC 2號）。“雖然公

15、允價值一般假定提供更 大的預(yù)測價值比歷史成本的措施,直到最近,在這個問題上沒有經(jīng)驗的 證據(jù)是可用的。幾個重要文件檢查股票價格之間的關(guān)系,返回,盈利預(yù)測和/或未來的收入和升值財產(chǎn)、廠房和設(shè)備在澳大利亞（伊頓,Eddey,7哈里斯1993;巴特夢想和1998）和英國（Aboody、巴特、和Kasznik 1999）。這些研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)revaluations通常是value-relevant超出金額 增量為目的的歷史成本收益和價格解釋當(dāng)前。這些研究也發(fā)現(xiàn)升值財 產(chǎn)、廠房和設(shè)備改善預(yù)測未來收益（的紅利可以發(fā)工資。此外,公允價 值的預(yù)測價值超過歷史成本延伸到的情況下,在實體不再是贏利。顯然是可取的公允價

16、值的歷史成本估計一個收購價格或清算資產(chǎn)的公 司。公允價值的資產(chǎn)也可以提供相關(guān)信息的預(yù)測股息限制在美國。股 利分配的最大允許美國公司是基于國家律法。許多州都采用了公司1984年修訂后的模型作為指導(dǎo)分布的合法性。在這個法案,只要對公 允價值的資產(chǎn)負(fù)債的公允價值超過分布后,該公司被認(rèn)為是可以支付股利的溶劑,即使在某些情況下股東權(quán)益是負(fù)（羅伯茨丁曉萍。1990,p。42歲）。因此,在許多州,股息限制是無關(guān)的股權(quán)編號報道財務(wù)狀況表。 相反,股利限制是依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值。羅伯茨丁曉萍。插圖（1990）提供一個基于美國的家假日酒店,飯店鏈與屬性值的平均折 舊,大大超過了歷史成本在,美國的一個家假日酒

17、店分布高達(dá)15.5億美 元的紅利防止惡意收購,從而降低股東股權(quán)從6.39億美元在1987年初 為7.7億美元的財政赤字,在1987年底完成。15.5億美元的紅利,與借 入資金籌措資金,可能由于低估的資產(chǎn)（例如,酒店的資產(chǎn)負(fù)債表。 沒有 信息資產(chǎn)的公允價值、預(yù)測估計的股息的州限制采用1984年公司法 修改模式不可能。反饋值定義為“質(zhì)量的信息,這使得用戶確認(rèn)或糾正先前期望（SFAC 2號）。“在初始點的采集、歷史成本相當(dāng)于公允價值對大多數(shù) 財產(chǎn)、廠房和設(shè)8備。但是,經(jīng)過一段時間這兩個措施分歧。公允價值 隨時間變化而變化,因此,如果公允價值變動的財產(chǎn),廠房和設(shè)備是公 認(rèn)的財務(wù)報告,該信息有潛力提供有

18、價值的反饋給用戶。它能確認(rèn)或 糾正先前期望用戶的基礎(chǔ)上形成了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)局勢和最近的升值。 例 如,隨后的公允價值變動對公司的大量投資在房地產(chǎn)能提供重要的反 饋給投資者和債權(quán)人。 另一方面,歷史成本的定義,不隨時間變化,提供 有限反饋給用戶以后的習(xí)得。7的賬面價值,以歷史成本減去累計折舊,甚至可以提供反饋在錯誤的方向上。系統(tǒng)降低賬面價值隨時間即使在 標(biāo)的資產(chǎn)的欣賞。 在當(dāng)前的歷史成本模型為財產(chǎn)、 廠房和設(shè)備在美國,一個人狀態(tài),在這種狀態(tài)下歷史成本措施提供反饋以后當(dāng)采集是價值 超過歷史成本預(yù)計未來現(xiàn)金流量的措施（例如,減值）。假設(shè)障礙、財產(chǎn)、 廠房和設(shè)備都寫下來公允價值為用戶提供重要的潛在反饋（生產(chǎn)商和Dittmar 1997;Alciatore槍,伊頓,2000）。然而,損害進(jìn)行調(diào)整財產(chǎn)、廠房 和設(shè)備是基于歷史成本措施不公允價值。及時性時效性是被定義為 “具有信息能被這樣的一個決策者在不失去能 力影響的決定（SFAC 2號）?！钡膱蟾娴墓蕛r值變動財產(chǎn)、廠房和設(shè) 備有潛力提供及時的信息,投資者、債權(quán)人、和其他感興趣的用戶的 財務(wù)信息。從目前投資者利益