一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 這一節(jié)是增值稅法的核心內(nèi)容?？荚囍卸喑霈F(xiàn)于計(jì)算題和綜合題，考生應(yīng)全面掌握。一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額 17%（或13%） 在此關(guān)鍵是銷售額的計(jì)算，下面主要介紹銷售額的確定。（一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、

2、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。P35 價(jià)外費(fèi)用不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：P33 （1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。 （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。 （3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。（二）特殊銷售方式下的銷售額 1、采取折扣、折讓方式銷售 （1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。P34稅法規(guī)定： 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按

3、折扣后的銷售額征收增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬(wàn)元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬(wàn)元，另開紅字發(fā)票折扣8萬(wàn)元，銷售的貨物已發(fā)出。 解：銷項(xiàng)稅額=（300+80）17%=64.6（萬(wàn)元） 注：折扣銷售僅限于價(jià)格折扣，不包括實(shí)物折扣，實(shí)物折扣要按“視同銷售貨物”處理。（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵(lì)及早付款給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。 如：某商場(chǎng)批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬(wàn)元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只

4、收19萬(wàn)元。 解：銷項(xiàng)稅額=20 17%=3.4(萬(wàn)元 （3）銷售折讓 銷售折讓:是指貨物售出后, 是由于品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨, 但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。 注:對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。2、以舊換新方式銷售貨物 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 如：某計(jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷售計(jì)算機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià)9000元，收購(gòu)舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)2500元。 解：銷項(xiàng)稅額=100 9000 17%=15300（元） 金銀首飾以舊換新，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部

5、價(jià)款征收增值稅。3、還本銷售方式銷售貨物 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。4、采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理： 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。解：彩電廠的銷項(xiàng)稅=2000 2000(1+17%） 17%=581200(元 為何沒有進(jìn)項(xiàng)稅額? (因?yàn)闆]有開票 沒有開票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

6、額，但銷項(xiàng)稅額應(yīng)照算5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額 （1）納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅； （2）逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。 （3）包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。6、舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）無(wú)論是否屬于一般納稅人，一律按照

7、4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售上述三類物品比照該規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于納稅人銷售舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的納稅問題，現(xiàn)在總結(jié)如下：1、舊貨經(jīng)營(yíng)單位，無(wú)論銷售什么舊貨，舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，都按4的征收率減半征收；2、納稅人（包括個(gè)人）銷售自己使用過的摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，售價(jià)未超過原值的，免征增值稅，售價(jià)超過原值的，按4的征收率減半征收；3、企業(yè)銷售同時(shí)符合以下三個(gè)條件的舊固定資產(chǎn)免

8、征增值稅：（1）、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）、銷售價(jià)格不超過原值的貨物。凡銷售不符合上述或（2）的貨物，按17的稅率或征收率征收，銷售不符合上述（1） （3）的貨物，按4的征收率減半征收；4、個(gè)人銷售舊摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車以外的其它舊貨，免征增值稅。 例題:某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務(wù)部已使用2年的5輛摩托車定價(jià)為1.04萬(wàn)元/輛（原價(jià)1萬(wàn)元/輛）, 售給了本廠職工。其應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為： 解：1.04 5 (1+4% 4% 20.1 (萬(wàn)元7、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定 對(duì)視同銷售貨物征稅而無(wú)銷售額的，應(yīng)按下列

9、順序確定銷售額：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤(rùn)率） 即：成本+利潤(rùn) 如:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬(wàn)元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：16 （1+10%） 17%=2. 992(萬(wàn)元 或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額（消費(fèi)稅產(chǎn)品成本利潤(rùn)率不同）（三）含稅銷售額的換算對(duì)于價(jià)稅合并定價(jià)的含稅銷售額，應(yīng)換算為不含稅銷售額，按下列公式計(jì)算：P36 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率） 公式中的稅率為銷售的貨

10、物或者應(yīng)稅勞務(wù)按條例規(guī)定所適用的稅率。 一般納稅人：17%或13%；小規(guī)模納稅人：征收率為4%或6%。商業(yè)企業(yè)（包括舊貨、舊機(jī)動(dòng)車等特殊規(guī)定）適用于4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為6%。二、進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 對(duì)納稅人進(jìn)口貨物已取得的海關(guān)完稅憑證，未能在規(guī)定申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣的，可在2005年1月11日前

11、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得予以抵扣。 對(duì)納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并稽核比對(duì)后，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）和13%（2002年1月1日改為13%）的扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13%4、購(gòu)貨、銷貨運(yùn)輸費(fèi)用，依運(yùn)費(fèi)金額7%（自1998年7月1日起為7%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。 注：隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；外購(gòu)固定資產(chǎn)、購(gòu)銷免稅貨物的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 運(yùn)

12、費(fèi)金額=運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金 如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，建設(shè)基金0.5萬(wàn)元, 裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元, 保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=（10+0. 5 7%=0. 735(萬(wàn)元注意以下新增內(nèi)容： (8一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外 通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無(wú)效 ，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。(9一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (10一般納稅人取得

13、的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (11一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (12一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 5、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除?！纠}】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購(gòu)銷業(yè)務(wù)：(2批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。(3零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬(wàn)

14、元，同時(shí)將零售價(jià)為1.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客。(4采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。要求：計(jì)算該商場(chǎng)2001年8月應(yīng)繳納的增值稅。 【答案】(1進(jìn)項(xiàng)稅額=6.12+47%=6.12+0.28=6.4(萬(wàn)元(2銷項(xiàng)稅額=1817%+(38+1.78(1+17%17%+(200.65 (1+17%17% =3.06+5.78+1.89= 10.73(萬(wàn)元(3應(yīng)納稅額=10.73-6.4=4.33(萬(wàn)元解析本題考查考生對(duì)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算?？己它c(diǎn)為：（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨

15、物，為發(fā)了貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 【例題】A 電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A 企業(yè)）與B 商貿(mào)公司（本題下稱B 公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）A 企業(yè)從B 公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B 公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收人庫(kù)，貨款和稅款未付。（2）B 公司從A 企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得A 企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、增值稅45.9萬(wàn)元。B 公司以銷貨款抵項(xiàng)應(yīng)付A

16、企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購(gòu)貨款90萬(wàn)元、增值稅15.3萬(wàn)元。 （3）A 企業(yè)為B 公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元。制作過程中委托C 公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元，取得C 公司增值稅專用發(fā)票。（4）B 公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40作為職工福利消費(fèi)，60零售給消費(fèi)者并取得含稅收人35.03萬(wàn)元。（5）B 公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬(wàn)元，均開具普通發(fā)票。 要求：（1）計(jì)算A 企業(yè)2002年

17、12月份應(yīng)繳納的增值稅。（2）計(jì)算B 公司2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。 答案：（1）A 企業(yè)從B 公司購(gòu)買生產(chǎn)用原料和零部件，取得專用發(fā)票，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。其進(jìn)項(xiàng)稅額為30.6萬(wàn)元。（貨款和稅款未付）銷售電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額6000.451745.9（萬(wàn)元）制作顯示屏銷售給B 公司，其增值稅銷項(xiàng)稅額（9.362.34）（117）171.7萬(wàn)元；由于其委托C 公司進(jìn)行專業(yè)加工，所以購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅（受托方交納的增值稅）0.34萬(wàn)元，取得專用發(fā)票，可以抵扣。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額30.60.3430.94（萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅45.91.730.9416.66（萬(wàn)元） （2）B 公司銷售材料的增值

18、稅銷項(xiàng)稅額1801730.6（萬(wàn)元）購(gòu)電腦600臺(tái)，取得專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額45.9（萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)大型電子顯示屏，取得普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（301337）4.11萬(wàn)元；入庫(kù)后，用于職工福利的40應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出稅額4.11401.644萬(wàn)元，另外60的銷售收入（含稅）為35.03萬(wàn)元。銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額35.03（113）134.03（萬(wàn)元） 銷售電腦和其他物品的增值稅銷項(xiàng)稅額298.35（117）1743.35（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額合計(jì)30.64.0343.3577.98（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)45.94.111.64448.366（萬(wàn)元）應(yīng)納增值

19、稅77.9848.36629.614（萬(wàn)元）（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（P39）1、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。 2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 3、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 4、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 5、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。 6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 7、未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

20、額 （一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 1、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天； 托收承付和委托收款方式，辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當(dāng)天。2. 防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 按照規(guī)定，自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按以下規(guī)定處理：（1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)

21、定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3. 海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定（新增內(nèi)容）增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關(guān)完稅憑證，必須在2004年5月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。 4. 購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定（新增內(nèi)容）增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣

22、，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以前開具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理P44 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 （三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定P44當(dāng)期購(gòu)進(jìn)，事先未確定用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣； 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，事后又改變用途的，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減； 無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用”和適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅。（國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)”） 注意以下新增內(nèi)容（P42）： 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固

23、定資產(chǎn)在建工程 無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì) （四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 1、一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減； 2、因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。P44 如：某商場(chǎng)5月份，因質(zhì)量問題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款0.585萬(wàn)元。與廠方聯(lián)系, 將此空調(diào)退回廠家, 并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單, 收回退貨款及稅金0.468萬(wàn)元。 解

24、：沖當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =0.585(1+17% 17%=0.085(萬(wàn)元 沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =0.468 (1+17% 17%=0.068(萬(wàn)元 （五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 注意以下新增內(nèi)容（4243）：（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的

25、處理 一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 （七）金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理 1、對(duì)于金融機(jī)構(gòu)從事的實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所屬地市級(jí)分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納。 2、金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等銷售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開具國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)事宜由各分行、支行辦理。第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)

26、稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 二、含稅銷售額的換算 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率） 例見P44 三、自來(lái)水公司銷售自來(lái)水應(yīng)納稅額的計(jì)算 2002年6月1日起，按6%征收率征收，并允許對(duì)購(gòu)自獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅款（按6%開具）予以抵扣。四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 對(duì)一些特定貨物銷售行為，無(wú)論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法征稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)至4%：P45 一是寄售商店代銷寄售物品； 二是

27、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 三是經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。 注：一般納稅人也有可能用到小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式。 五、關(guān)于購(gòu)置稅控收款機(jī)的稅款抵扣的計(jì)算自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召?gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額=價(jià)款（1+17%）17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理 生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品的單位和個(gè)人為電力產(chǎn)品增值稅納稅人，

28、自2005年2月1日起，按以下制定繳納增值稅 一、電力產(chǎn)品的銷售額電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額 。二、電力產(chǎn)品的征稅辦法 （一）發(fā)電企業(yè)（電廠、電站、機(jī)組，下同）生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品 1. 獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售

29、的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 （二）供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下：1.獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不能核算銷售額的，由上一級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計(jì)算公式為：預(yù)征稅額銷售額核定的預(yù)征率2.供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （三）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅

30、的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅，具體辦法為：獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳的增值稅稅額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 （四）發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率（含定額稅率，下同），應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財(cái)務(wù)核算和納稅情況、考慮當(dāng)年變動(dòng)因素測(cè)算核定（五）不同投資、核算體制的機(jī)組，由于隸屬于各自不同的獨(dú)立核算企業(yè)，應(yīng)按上述規(guī)定分別繳納增值稅。 （六）對(duì)其他企事業(yè)單位銷售的電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。 （七）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的

31、未并入上級(jí)獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應(yīng)單獨(dú)核算并按增值稅的有關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。 （八）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果能準(zhǔn)確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計(jì)算繳納增值稅 三、銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。（二）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅

32、項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。（六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第七節(jié) 幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 一、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)P48 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。二、混合銷售行為 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（小于50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的

33、混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。例：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售客房用的21寸彩電770臺(tái)，含稅價(jià)3000元/臺(tái)。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入30000元。 解：銷項(xiàng)稅額=770 3000（1+17%） 17%（銷貨） +30000（1+17%） 17% （運(yùn)費(fèi)） =340000（元） 其他單位和個(gè)人的混合銷售貨物，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 如：建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時(shí)又向該施工工程銷售建筑材料，對(duì)這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。三、兼營(yíng)非應(yīng)稅

34、勞務(wù) 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 例如：某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面對(duì)外承攬屬于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)，這樣該商店就發(fā)生了兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 例:某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人, 并兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù)。在某一納稅期內(nèi), 該商店購(gòu)進(jìn)商品, 取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是200000元，稅款34000元；銷售商品取得銷售收入價(jià)稅合計(jì)3334

35、50元, 裝修業(yè)務(wù)收入65200元, 租賃業(yè)務(wù)收入3800元。商店分別核算貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。 請(qǐng)計(jì)算該商店當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額和增值稅稅額（裝修業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅率為3%，租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅率為5%）解： （1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =65200 3%+3800 5%=2146（元） （2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=200000 17%=34000（元） （3）不含稅銷售額 =333450 （1+17%）=285000（元） （4）增值稅銷項(xiàng)稅額=285000 17%=48450（元） （5）應(yīng)納增值稅額=48450-34000=14450（元） 由上可知，兼營(yíng)包括兩種情況：一是同一稅種，兼營(yíng)不同稅率貨物，分別核

36、算，分別適用稅率征收，否則就高不就低；二是不同稅種，不同業(yè)務(wù)，也應(yīng)分別核算，分別稅種征收，否則應(yīng)一并征收增值稅。第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅 一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人 （一）進(jìn)口貨物征稅的范圍 P50 一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)的貨物，都必須向我國(guó)海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，并辦理有關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（二）進(jìn)口貨物的納稅人 進(jìn)口貨物的納稅人包括：P50 1、進(jìn)口貨物的收貨人。 2、辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。 3、對(duì)于委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，一般由進(jìn)口代理者代交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進(jìn)口貨物價(jià)款費(fèi)用等與委托方結(jié)算，由委托者承擔(dān)已納稅

37、款。 已納稅款。 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額， 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵 扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 關(guān)稅完稅價(jià)格的確定： 一般貿(mào)易下以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。 特殊貿(mào)易下沒有“成交價(jià)格”作依據(jù)，專門有確定完稅價(jià)格的具體辦法，參見“第六章 關(guān)稅”。 例： 某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為700萬(wàn)元， 某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為700萬(wàn)元，該貨物 關(guān)稅完稅價(jià)格 萬(wàn)元 關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當(dāng)月銷售一批貨物銷售額為1800萬(wàn)元，適用17% 關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當(dāng)月銷售一批貨物銷售額為1800萬(wàn)元，適用17% 10% 17% 1800萬(wàn)元 的稅率。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。 的稅率。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。 當(dāng)月應(yīng)納增值稅額 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額( 進(jìn)項(xiàng)稅額 解：