新聞出版業(yè)會計核算辦法

1、 【最新資料，WOR文檔，可編輯】 新聞出版業(yè)會計核算辦法 一、總說明 （ 一 ） 為了統(tǒng)一規(guī)范新聞出版業(yè)的會計核算，真實、完整地反映新聞出版業(yè)的 會計信息，有利于新聞出版業(yè)的公平競爭，根據(jù)中華人民共和國會計法、 企 業(yè)財務(wù)會計報告條例、企業(yè)會計制度和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合新聞 出版業(yè)特點及實際情況， 特制定新聞出版業(yè)會計核算辦法 （ 以下簡稱“辦法” ） 。 （ 二 ） 中華人民共和國境內(nèi)從事新聞出版工作 （ 含圖書、報紙、期刊、音像制品 和電子出版物的出版、發(fā)行、印刷、復(fù)制加工、物資供應(yīng)等活動 ） 的經(jīng)營單位，在 執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，執(zhí)行本辦法。 （ 三 ） 本辦法僅對新聞出版業(yè)主

2、營業(yè)務(wù)的會計核算方法進行規(guī)范，由出版單 位會計核算辦法、發(fā)行企業(yè)會計核算辦法、報業(yè)單位會計核算辦法、 印刷、復(fù)制企業(yè)成本核算辦法和印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法組成。 從事圖書、期刊、音像制品、電子出版物、網(wǎng)絡(luò)出版物、投影片 （含縮微制品 ）等 出版業(yè)務(wù)的單位 （ 以下簡稱“出版單位” ） 、發(fā)行企業(yè)、報業(yè)單位、印刷、復(fù)制企 業(yè)、印刷物資供應(yīng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營特點，執(zhí)行相應(yīng)的會計核算辦法。 、出版單位會計核算辦法 （ 一）說 明 1. 出版單位在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，執(zhí)行本辦法。出版單位所屬具 有法人資格并獨立核算的下屬單位，在執(zhí)行企業(yè)會計制度時，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的 會計核算辦法。 2. 出版單位內(nèi)部

3、單獨核算、不具有法人資格的發(fā)行、期刊、印刷等機構(gòu)，參 照執(zhí)行相應(yīng)的會計核算辦法，并在出版單位統(tǒng)一的會計賬簿體系之內(nèi)分別設(shè)置相 應(yīng)的明細(xì)賬，進行明細(xì)核算，按照有關(guān)規(guī)定定期進行賬賬、賬實核對。 3. 出版單位根據(jù)出版物的特點，可對庫存圖書、期刊、音像制品、電子出版 物、投影片 （含縮微制品 ）等的呆滯損失實行分年核價、提取提成差價的辦法。 4. 出版物經(jīng)審批報廢時， 應(yīng)按報廢清單設(shè)置輔助賬。 再銷售時，其收入在“營 業(yè)外收入”科目中核算。 5. 出版單位非獨立核算的發(fā)行機構(gòu)經(jīng)銷外版出版物，屬受托代銷商品的，應(yīng) 按企業(yè)會計制度有關(guān)規(guī)定進行核算。屬非受托代銷的，應(yīng)將購進出版物視同 本版出版物進行管理與

4、核算，其中采用售價核算的，可在“庫存商品”、“商品 進銷差價”等科目中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進行核算。 6. 原在“編錄經(jīng)費”科目核算的可以反映單一出版物的費用作為出版物的直 接成本，在“生產(chǎn)成本 其他直接費用”科目核算。 不能反映單一出版物的費用通過“編錄經(jīng)費”科目核算，并按照合理分配方法分 配計入相關(guān)出版物的成本 7. 出版單位以提供廣告服務(wù)、專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費 （含租型）、 版權(quán)貿(mào)易為主營業(yè)務(wù)的，其廣告收入、專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費收入 （ 含 租型收入 ） 、版權(quán)貿(mào)易收入，在“主營業(yè)務(wù)收入”科目中核算；否則，在“其他業(yè) 務(wù)收入”科目中核算。 8. 出版單位委托有關(guān)單位協(xié)助

5、進行出版物的宣傳推廣，可視同委托代銷方式 按合同規(guī)定以推銷出版物總定價 （ 碼洋） 的一定比例支付宣傳推廣費。 （ 二 ） 補充會計科目使用說明 1. 會計科目的設(shè)置 本辦法在企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，增設(shè)了“應(yīng)計生產(chǎn)成本”、“編錄經(jīng) 費”等科目，并對“庫存商品”、“產(chǎn)品成本差異”、“委托代銷商品”、“存 貨跌價準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)交款”、“資本公積”、“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)收 入”、“補貼收入”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進行了補充規(guī)定。 2. 補充會計科目的使用說明 1243 庫存商品一、本科目應(yīng)按出版物類別、品種分版 （ 印、批、期 ）次、定價設(shè)置明細(xì)賬， 進行明細(xì)核算。庫房應(yīng)按品種分版 （

6、印、批、期 ）次、定價設(shè)置實物明細(xì)卡片，記 錄庫存出版物的進銷存情況。 二、庫存商品的計價可采用定價法 （ 或計劃成本法，下同 ） 或?qū)嶋H成本法。 （ 一 ） 采用定價法核算庫存出版物 1. 出版物完工入庫時，按入庫出版物定價，借記本科目，按實際生產(chǎn)成本， 貸記“生產(chǎn)成本”科目，按定價與實際成本的差額，貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。 2. 采取委托代銷 （ 寄銷）或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時，按發(fā)出出版物定 價，借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。 3. 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異” 等科目，貸記本科目 “委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出

7、商品”等科目。 （ 二 ） 采用實際成本法核算庫存出版物 1. 出版物完工入庫時，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 2. 采取委托代銷 （寄銷）或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時，按實際成本，借 記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。 3. 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目、 “委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。 4. 單品種銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可采用移動平均法、加權(quán)平均法、先進先出法、 后進先出法等方法確定已銷出版物的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變 更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明 三、銷售退回出版物的核算 （ 一 ） 采

8、用定價法核算 1. 未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目，貸記“委托代銷商品”、 “分期收款發(fā)出商品”等科目。 2. 已確認(rèn)收入的銷售出版物的退回，對銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn)，但銷售成本 尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ）”科 目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目；對于銷售成本已 結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時， 按退回出版物的定價， 借記本科目、“委托代銷商品”、“分 期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”科目。 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報 出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日

9、后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告 年度的收入、成本等。 （ 二 ） 采用實際成本法核算 1. 未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目，貸記“委托代銷商品”、 “分期收款發(fā)出商品”等科目。 2. 已確認(rèn)收入的銷售出版物的退回，對銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn)，但銷售成本 尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ）”科 目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目；對于銷售成本已 結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時， 按退回出版物的成本， 借記本科目、“委托代銷商品”、“分 期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財

10、務(wù)會計報告批準(zhǔn)報 出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告 年度的收入、成本等。 1244產(chǎn)品成本差異 一、本科目核算出版單位按定價法 （ 或計劃成本法，下同 ） 核算庫存出版物時， 庫存出版物的實際成本與定價 （或計劃成本，下同 ） 的差異。 二、出版物完工入庫時，按定價，借記“庫存商品”科目，按實際成本，貸 記“生產(chǎn)成本”科目，按定價與實際成本的差異，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物 銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目， 按應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記本科目?按本期銷售出版物的定價，貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“分期收款 發(fā)出商品”等科目。 三、本期銷售出版物

11、應(yīng)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異的計算公式如下： 產(chǎn)品成本差異=本期銷售出版物總定價X產(chǎn)品成本差異率 本期產(chǎn)品成本差異率 =期初產(chǎn)品成本差異 +本期產(chǎn)品成本差異貸方發(fā)生額期初 出版物總定價+本期入庫出版物總定價X 100%其中，出版物總定價包括庫存出版 物、委托代銷出版物、分期收款銷售發(fā)出出版物的銷售總定價。 四、本科目應(yīng)按庫存出版物的種類或經(jīng)營部門設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算五、本科目期末貸方余額，反映出版單位庫存出版物、委托代銷出版物和分 期收款銷售發(fā)出出版物的實際成本小于總定價的差異。 1261委托代銷商品 一、本科目按照出版物的品種分版 （印、批、期 ）次、定價及受托單位分別進 行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。

12、 二、采用定價法核算委托代銷 （ 寄銷）出版物 （ 一 ） 采用定價法核算的，可按“實洋”和“折扣”設(shè)置明細(xì)科目。 （ 二 ） 出版物發(fā)出時，按發(fā)出出版物定價，借記本科目，貸記“庫存商品”科 目。 （三）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時， 借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “產(chǎn)品成本差異” 等科目，貸記本科目。 三、采用實際成本法核算委托代銷 （ 寄銷） 出版物 （ 一 ） 出版物發(fā)出時， 按發(fā)出出版物實際成本， 借記本科目， 貸記“庫存商品” 科目。 （二）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 1281存貨跌價準(zhǔn)備一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“出版物提成差價”明細(xì)科目，核算對庫存出

13、版物提取的呆滯損失準(zhǔn)備。 二、出版物包括庫存圖書、期刊 （雜志） 、音像制品、電子出版物、投影片 （ 含 縮微制品 ） 。 三、出版單位應(yīng)于每年年度終了，對庫存出版物存貨進行全面清查并實行分 年核價，按規(guī)定的比例提取提成差價。 出版單位首次提取提成差價時， 借記“管 理費用 出版物提成差價”科目，貸記本科目，以后年度末應(yīng)計提的金額大于本 科目的期末余額時，應(yīng)按差額，借記“管理費用 出版物提成差價”科目，貸記 本科目；應(yīng)提取的金額小于本科目的期末余額時，應(yīng)沖回差額，借記本科目，貸 記“管理費用 出版物提成差價”科目。 四、提成差價的計提標(biāo)準(zhǔn)： （ 一 ） 紙質(zhì)圖書，分三年提取，當(dāng)年出版的不提；前

14、一年出版的，按年末庫存 圖書總定價提取10%20%;前二年出版的，按年末庫存圖書總定價提取 20% 30%;前三年及三年以上的，按年末庫存圖書總定價提取 30%40%。 （ 二） 紙質(zhì)期刊 （包括年鑒 ） 和掛歷、年畫，當(dāng)年出版的，按年末庫存實際成本 提取。 （三）音像制品、電子出版物和投影片 （含縮微制品 ），按年末庫存實際成本的 10% 30%提取，如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保留 該出版物庫存實際成本 10%;升級后的原有出版物已無市場的，全部報廢。 （ 四） 所有各類提成差價的累計提取額不得超過實際成本。 五、出版物經(jīng)批準(zhǔn)報廢時，在出版物提成差價中列支。 （ 一

15、） 采用定價法報廢核算時，按實際成本，借記本科目，按定價與實際成本 的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價，貸記“庫存商品”科目。 （ 二 ） 采用實際成本法報廢核算時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。 六、“存貨跌價準(zhǔn)備 - 出版物提成差價”科目期末貸方余額，反映出版單位 提取的庫存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備。 2176 其他應(yīng)交款 新聞出版業(yè)會計核算辦法 一、總說明 （ 一 ） 為了統(tǒng)一規(guī)范新聞出版業(yè)的會計核算，真實、完整地反映新聞出版業(yè)的 會計信息，有利于新聞出版業(yè)的公平競爭，根據(jù)中華人民共和國會計法、 企 業(yè)財務(wù)會計報告條例、企業(yè)會計制度和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合新聞 出版業(yè)特點及實際

16、情況， 特制定新聞出版業(yè)會計核算辦法 （ 以下簡稱“辦法” ） 。 （ 二 ） 中華人民共和國境內(nèi)從事新聞出版工作 （ 含圖書、報紙、期刊、音像制品 和電子出版物的出版、發(fā)行、印刷、復(fù)制加工、物資供應(yīng)等活動 ） 的經(jīng)營單位，在 執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，執(zhí)行本辦法。（ 三 ） 本辦法僅對新聞出版業(yè)主營業(yè)務(wù)的會計核算方法進行規(guī)范，由出版單 位會計核算辦法、發(fā)行企業(yè)會計核算辦法、報業(yè)單位會計核算辦法、 印刷、復(fù)制企業(yè)成本核算辦法和印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法組成。 從事圖書、期刊、音像制品、電子出版物、網(wǎng)絡(luò)出版物、投影片 （ 含縮微制品 ）等 出版業(yè)務(wù)的單位 （ 以下簡稱“出版單位” ） 、發(fā)行企業(yè)

17、、報業(yè)單位、印刷、復(fù)制企 業(yè)、印刷物資供應(yīng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營特點，執(zhí)行相應(yīng)的會計核算辦法。 二、出版單位會計核算辦法 （ 一）說 明 1. 出版單位在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，執(zhí)行本辦法。出版單位所屬具 有法人資格并獨立核算的下屬單位，在執(zhí)行企業(yè)會計制度時，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的 會計核算辦法。 2. 出版單位內(nèi)部單獨核算、不具有法人資格的發(fā)行、期刊、印刷等機構(gòu)，參 照執(zhí)行相應(yīng)的會計核算辦法，并在出版單位統(tǒng)一的會計賬簿體系之內(nèi)分別設(shè)置相 應(yīng)的明細(xì)賬，進行明細(xì)核算，按照有關(guān)規(guī)定定期進行賬賬、賬實核對。 3. 出版單位根據(jù)出版物的特點，可對庫存圖書、期刊、音像制品、電子出版 物、投影片 （ 含縮微制品 ）等的呆

18、滯損失實行分年核價、提取提成差價的辦法。 4. 出版物經(jīng)審批報廢時， 應(yīng)按報廢清單設(shè)置輔助賬。 再銷售時，其收入在“營 業(yè)外收入”科目中核算。 5. 出版單位非獨立核算的發(fā)行機構(gòu)經(jīng)銷外版出版物，屬受托代銷商品的，應(yīng) 按企業(yè)會計制度有關(guān)規(guī)定進行核算。屬非受托代銷的，應(yīng)將購進出版物視同 本版出版物進行管理與核算，其中采用售價核算的，可在“庫存商品”、“商品 進銷差價”等科目中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進行核算。 6. 原在“編錄經(jīng)費”科目核算的可以反映單一出版物的費用作為出版物的直 接成本，在“生產(chǎn)成本 其他直接費用”科目核算。 不能反映單一出版物的費用通過“編錄經(jīng)費”科目核算，并按照合理分配方法分 配計

19、入相關(guān)出版物的成本。 7. 出版單位以提供廣告服務(wù)、專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費 （含租型）、 版權(quán)貿(mào)易為主營業(yè)務(wù)的，其廣告收入、專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費收入 （ 含 租型收入 ） 、版權(quán)貿(mào)易收入，在“主營業(yè)務(wù)收入”科目中核算；否則，在“其他業(yè) 務(wù)收入”科目中核算。 8. 出版單位委托有關(guān)單位協(xié)助進行出版物的宣傳推廣，可視同委托代銷方式 按合同規(guī)定以推銷出版物總定價 （ 碼洋） 的一定比例支付宣傳推廣費。 （ 二 ） 補充會計科目使用說明 1. 會計科目的設(shè)置 本辦法在企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，增設(shè)了“應(yīng)計生產(chǎn)成本”、“編錄經(jīng) 費”等科目，并對“庫存商品”、“產(chǎn)品成本差異”、“委托代銷商品

20、”、“存 貨跌價準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)交款”、“資本公積”、“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)收 入”、“補貼收入”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進行了補充規(guī)定。 2. 補充會計科目的使用說明 1243 庫存商品 一、本科目應(yīng)按出版物類別、品種分版 （ 印、批、期 ）次、定價設(shè)置明細(xì)賬， 進行明細(xì)核算。庫房應(yīng)按品種分版 （ 印、批、期 ）次、定價設(shè)置實物明細(xì)卡片，記 錄庫存出版物的進銷存情況。 二、庫存商品的計價可采用定價法 （ 或計劃成本法，下同 ） 或?qū)嶋H成本法。 （ 一 ） 采用定價法核算庫存出版物 1. 出版物完工入庫時，按入庫出版物定價，借記本科目，按實際生產(chǎn)成本， 貸記“生產(chǎn)成本”科目，按定價與實

21、際成本的差額，貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。 2. 采取委托代銷 （ 寄銷）或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時，按發(fā)出出版物定 價，借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。 3. 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異” 等科目，貸記本科目 “委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。 （ 二 ） 采用實際成本法核算庫存出版物 1. 出版物完工入庫時，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目2. 采取委托代銷 （寄銷）或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時，按實際成本，借 記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。 3. 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主

22、營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目、 “委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。 4. 單品種銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可采用移動平均法、加權(quán)平均法、先進先出法、 后進先出法等方法確定已銷出版物的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變 更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 三、銷售退回出版物的核算 （ 一 ） 采用定價法核算 1. 未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目，貸記“委托代銷商品”、 “分期收款發(fā)出商品”等科目。 2. 已確認(rèn)收入的銷售出版物的退回， 對銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn)， 但銷售成本 尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ）”科 目，貸記“銀行存款”

23、、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目；對于銷售成本已 結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時， 按退回出版物的定價， 借記本科目、“委托代銷商品”、“分 期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”科目。 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報 出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告 年度的收入、成本等。 （ 二 ） 采用實際成本法核算 1. 未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目，貸記“委托代銷商品”、 “分期收款發(fā)出商品”等科目。 2. 已確認(rèn)收入的銷售出版物的退回， 對銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn)， 但銷售成本 尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營

24、業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ）”科 目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目；對于銷售成本已 結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時， 按退回出版物的成本， 借記本科目、“委托代銷商品”、“分 期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報 出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告 年度的收入、成本等。 1244產(chǎn)品成本差異 一、本科目核算出版單位按定價法 （ 或計劃成本法，下同 ） 核算庫存出版物時， 庫存出版物的實際成本與定價 （或計劃成本，下同 ） 的差異。 二、出版

25、物完工入庫時，按定價，借記“庫存商品”科目，按實際成本，貸 記“生產(chǎn)成本”科目，按定價與實際成本的差異，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物 銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記本科目?按本期銷售出版物的定價，貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“分期收款 發(fā)出商品”等科目 三、本期銷售出版物應(yīng)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異的計算公式如下： 產(chǎn)品成本差異=本期銷售出版物總定價X產(chǎn)品成本差異率 本期產(chǎn)品成本差異率 =期初產(chǎn)品成本差異 +本期產(chǎn)品成本差異貸方發(fā)生額期初 出版物總定價+本期入庫出版物總定價X 100灤中，出版物總定價包括庫存出版 物、委托代銷出版物、分期收款銷售發(fā)出出版物的銷售總

26、定價。 四、 本科目應(yīng)按庫存出版物的種類或經(jīng)營部門設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 五、 本科目期末貸方余額，反映出版單位庫存出版物、委托代銷出版物和分 期收款銷售發(fā)出出版物的實際成本小于總定價的差異。 1261 委托代銷商品 一、 本科目按照出版物的品種分版 （印、批、期 ） 次、定價及受托單位分別進 行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 二、 采用定價法核算委托代銷 （寄銷）出版物 （ 一） 采用定價法核算的，可按“實洋”和“折扣”設(shè)置明細(xì)科目。 （ 二） 出版物發(fā)出時，按發(fā)出出版物定價，借記本科目，貸記“庫存商品”科 目。 （三）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時， 借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “產(chǎn)品成本差異” 等科目

27、，貸記本科目。 三、 采用實際成本法核算委托代銷 （寄銷）出版物 （ 一 ） 出版物發(fā)出時， 按發(fā)出出版物實際成本， 借記本科目， 貸記“庫存商品” 科目。 （二）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 1281存貨跌價準(zhǔn)備 一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“出版物提成差價”明細(xì)科目，核算對庫存出 版物提取的呆滯損失準(zhǔn)備。 二、出版物包括庫存圖書、期刊 （雜志） 、音像制品、電子出版物、投影片 （ 含 縮微制品 ） 。 三、出版單位應(yīng)于每年年度終了，對庫存出版物存貨進行全面清查并實行分 年核價，按規(guī)定的比例提取提成差價。 出版單位首次提取提成差價時， 借記“管 理費用 出版

28、物提成差價”科目，貸記本科目，以后年度末應(yīng)計提的金額大于本 科目的期末余額時，應(yīng)按差額，借記“管理費用 出版物提成差價”科目，貸記 本科目；應(yīng)提取的金額小于本科目的期末余額時，應(yīng)沖回差額，借記本科目，貸 記“管理費用 出版物提成差價”科目。 四、提成差價的計提標(biāo)準(zhǔn)： （ 一 ） 紙質(zhì)圖書，分三年提取，當(dāng)年出版的不提；前一年出版的，按年末庫存 圖書總定價提取10%20%;前二年出版的，按年末庫存圖書總定價提取 20% 30%;前三年及三年以上的，按年末庫存圖書總定價提取 30%40% （ 二 ） 紙質(zhì)期刊 （ 包括年鑒 ） 和掛歷、年畫，當(dāng)年出版的，按年末庫存實際成本 提取。 （ 三 ） 音像制

29、品、電子出版物和投影片 （ 含縮微制品 ） ，按年末庫存實際成本的 10%30%提取，如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保留 該出版物庫存實際成本 10；升級后的原有出版物已無市場的，全部報廢。 （ 四） 所有各類提成差價的累計提取額不得超過實際成本。 五、 出版物經(jīng)批準(zhǔn)報廢時，在出版物提成差價中列支。 （ 一 ） 采用定價法報廢核算時，按實際成本，借記本科目，按定價與實際成本 的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價，貸記“庫存商品”科目。 （ 二 ） 采用實際成本法報廢核算時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。 六、 “存貨跌價準(zhǔn)備 - 出版物提成差價”科目期末貸方余額，反

30、映出版單位 提取的庫存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備。 2176 其他應(yīng)交款 1. 本辦法對發(fā)行企業(yè)有關(guān)存貨、收入的核算方法作了補充規(guī)定。 2. 發(fā)行企業(yè)可以采用售價 （或碼價）核算，也可以采用進價核算。 3. 發(fā)行企業(yè)出版物的采購業(yè)務(wù)可以不通過“物資采購”科目核算，直接通過 “庫存商品”科目核算。 4. 發(fā)行企業(yè)包裝物的采購與攤銷業(yè)務(wù)可以不通過“包裝物”科目核算，直接 通過“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。 （ 二 ） 補充會計科目使用說明 1. 會計科目的設(shè)置 本辦法在企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，對“庫存商品”、“商品進銷差價”、 “委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目的明細(xì)科目

31、設(shè) 置和核算內(nèi)容進行了補充規(guī)定。 2. 補充會計科目的使用說明 1243 庫存商品 一、本科目核算發(fā)行企業(yè)從供貨方購進的出版物的實際成本 （ 或進價） 、或計 劃成本 （或售價 ） 、或明碼標(biāo)印的定價 （碼價） 。凡所有權(quán)不屬于本企業(yè)的出版物， 不在本科目核算。 二、本科目可以按照“期刊”、“教材”、“圖書”、“年 （ 歷） 畫”、“音 像制品”、“出租商品”等出版物的種類設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 三、庫存商品采用售價 （ 或碼價 ） 核算 1. 期刊、教材、圖書、年 （歷）畫、音像制品的核算 （1） 發(fā)行企業(yè)購進出版物驗收入庫時，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“

32、預(yù)付賬款”、“商品進銷差價”等科目。 （2） 發(fā)行企業(yè)購進出版物委托外單位代銷，商品發(fā)出時，借記“委托代銷商 品”科目，貸記本科目。 (3) 期末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“商品進銷 差價”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”等科目。 2. 出租商品的核算 (1) 發(fā)行企業(yè)應(yīng)在“出租商品”明細(xì)科目下，按照“出租商品售價 ( 或碼 價) ”、“出租商品攤銷”設(shè)置三級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 (2) 發(fā)行企業(yè)購進出版物對外出租時，借記本科目 ( 出租商品售價或碼價 ) ，貸 記本科目、“商品進銷差價”科目。 (3) 期末，攤銷出租出版物成本時， 借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “商品

33、進銷差價” 科目，貸記本科目 ( 出租商品攤銷 ) 。 (4) 出租出版物報廢時，按已攤銷的價值，借記本科目 ( 出租商品攤銷 )，按未 攤銷的價值，借記“營業(yè)費用”、“商品進銷差價”科目，貸記本科目 ( 出租商品 售價或碼價 ) 。 四、庫存商品采用進價核算 1. 期刊、教材、圖書、年 (歷)畫、音像制品的核算 (1) 發(fā)行企業(yè)購進出版物驗收入庫時，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。 (2) 發(fā)行企業(yè)購進出版物委托外單位代銷，商品發(fā)出時，借記“委托代銷商 品”科目，貸記本科目。 (3) 期末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本

34、 科目、“委托代銷商品”等科目 2. 出租商品的核算 （1） 發(fā)行企業(yè)應(yīng)在“出租商品”明細(xì)科目下，按照“出租商品進價”、“出租 商品攤銷”設(shè)置三級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 （2） 發(fā)行企業(yè)購進出版物對外出租時，借記本科目 （ 出租商品進價 ） ，貸記本科 目。 （3） 期末，攤銷出租出版物成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目 （出租商品攤銷 ） 。 （4） 出租出版物報廢時， 按已攤銷的價值，借記本科目 （ 出租商品攤銷 ），按未 攤銷的價值，借記“營業(yè)費用”科目，按進價，貸記本科目 （出租商品進價 ） 。 1244商品進銷差價 一、本科目核算發(fā)行企業(yè)采用售價 （或碼價 ）核算的出版物

35、售價 （或碼價 ） 與進 價之間的差額。 二、本科目設(shè)置“進銷差價”、“進項稅額”明細(xì)科目。 三、發(fā)行企業(yè)購進出版物驗收入庫時，按出版物的售價 （或碼價 ） ，借記“庫 存商品”科目，按售價 （或碼價） 與含稅進價之間的差額，貸記本科目 （ 進銷差價 ）， 按含稅進價與不含稅進價的差額，貸記本科目 （ 進項稅額 ），按不含稅進價，貸記 應(yīng)付賬款”等科目結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時， 借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目、 本科目 （進銷差價、 進項稅額 ） ，貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等科目。 四、本科目可以按照出版物的種類設(shè)置三級明細(xì)科目。 五、本科目的期末貸方余額，反映尚未銷售也

36、尚未攤銷的出版物的進銷差價 1271受托代銷商品 一、本科目核算發(fā)行企業(yè)按照寄銷方式接受外單位委托，代其銷售出版物的 進價或售價 （ 或碼價）。 二、本科目可以按照受托代銷出版物的種類設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 將受托代銷出版物委托外單位代銷，可以按照委托代銷單位設(shè)置明細(xì)科目，進行 明細(xì)核算。 三、受托代銷商品的核算 1. 受托代銷商品采用進價核算 （1） 發(fā)行企業(yè)收到受托代銷出版物驗收入庫時，按進價，借記本科目 （ 按受托 代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目 ） ，貸記“代銷商品款”科目。 （2） 發(fā)行企業(yè)將受托代銷出版物委托外單位代銷， 出版物發(fā)出時， 借記本科目 （按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科

37、目 ），貸記本科目 （按受托代銷出版物類別設(shè)置的二 級科目 ）(3) 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目 ( 按受托 代銷出版物類別或委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目 ) 。 (4) 期末，根據(jù)受托代銷出版物銷售匯總單結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，借記“代銷商品 款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 (5) 受托代銷單位向發(fā)行企業(yè)發(fā)生退貨時，借記本科目 ( 按受托代銷出版物類 別設(shè)置的明細(xì)科目 ) ，貸記本科目 (按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目 )。 (6) 發(fā)行企業(yè)向委托代銷單位辦理退貨時，借記“代銷商品款”科目，貸記本 科目( 按受托代銷出版物類別設(shè)置的二級明細(xì)科目 ) 。 2. 受托代銷商品采

38、用售價 (或碼價)核算 (1) 發(fā)行企業(yè)收到受托代銷出版物驗收入庫時，按售價 ( 或碼價) ，借記本科目 ( 按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目 ) ，貸記“代銷商品款”科目。 (2) 發(fā)行企業(yè)將受托代銷出版物委托外單位代銷，出版物發(fā)出時，借記本科目 (按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目 )，貸記本科目 (按受托代銷出版物類別設(shè)置的明 細(xì)科目)。 (3) 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“商品進銷差價”科目， 貸記本科目 ( 按受托代銷出版物類別或委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目 ) 。 (4) 期末，根據(jù)受托代銷出版物銷售匯總單結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，借記“代銷商品 款”科目，貸記“商品進銷差價”、“應(yīng)

39、付賬款”科目。 (5) 委托代銷單位發(fā)生退貨時， 借記本科目 ( 按受托代銷出版物類別設(shè)置的明 細(xì)科目 ) ，貸記本科目 ( 按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目 ) （6） 向委托代銷單位辦理退貨時，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目 （ 按 受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目 ） 。 四、本科目期末借方余額，反映發(fā)行企業(yè)受托代銷出版物的進價或售價 （ 碼 價）。 5101主營業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算發(fā)行企業(yè)在出版物銷售活動中所取得的銷售收入、出租商品 收入。托收貨款過程取得付款方滯納金收入不在本科目核算，應(yīng)作為營業(yè)外收入 核算。 商品銷售收入的確認(rèn)原則，應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計制度相關(guān)規(guī)定。 二、本科目可以按

40、照核算內(nèi)容設(shè)置“商品銷售收入”、“出租商品收入”、 “銷售折讓”、“銷項稅額”等明細(xì)科目。 三、主營業(yè)務(wù)收入的核算 （ 一 ） 采用進價核算庫存出版物 1. 實現(xiàn)出版物銷售收入時， 按實際售價， 借記“應(yīng)收賬款”、 “現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記本科目 （商品銷售收入 ）。 2. 出租出版物實現(xiàn)收入時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目 （出租商品收 入）3. 期末，根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”等明細(xì)科目的本期發(fā)生 額計算銷項稅額，借記本科目 （銷項稅額 ） ，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 （ 二 ） 采用碼價核算庫存出版物 1.實現(xiàn)出版物銷售收入時， 按實際售價， 借記“

41、應(yīng)收賬款”、 “現(xiàn)金”、 “銀 行存款”、“預(yù)收賬款”等科目，按碼價與實際售價的差額，借記本科目 （ 銷售折 讓） ，按碼價，貸記本科目 （商品銷售收入 ） 。 2. 出租出版物實現(xiàn)收入時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目 （出租商品收 入）。 3. 期末，根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓”等明細(xì) 科目的本期發(fā)生額計算銷項稅額，借記本科目 （ 銷項稅額 ） ，貸記“應(yīng)交稅金”科 目。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余 額。 四、報業(yè)單位會計核算辦法 （ 一）說 明 1. 報業(yè)集團、報社 （ 以下簡稱“報業(yè)單位” ）在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時， 執(zhí)

42、行本辦法。2. 報業(yè)單位中具有獨立法人資格的出版社、雜志社、發(fā)行公司、廣告公司、 印務(wù)公司等單位，執(zhí)行企業(yè)會計制度及相應(yīng)的會計核算辦法。 3. 報業(yè)單位承接外部報刊等印刷業(yè)務(wù)時， 由委托印刷單位自購提供新聞紙等 印刷材料的，單獨設(shè)置“代管新聞紙”等備查簿登記，進行收、付、結(jié)存的核算。 （ 二 ） 補充會計科目使用說明 1. 會計科目的設(shè)置 本辦法在企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上增設(shè)了“撥付所屬資金”、“社會公益 往來”、“上級撥入資金”、“采編費用”、“記者站經(jīng)費”科目，并對“其他 應(yīng)交款”、“資本公積”、 “生產(chǎn)成本”、 “主營業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)支出”、 “營業(yè)費用”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)

43、容進行了補充規(guī)定。 2. 補充會計科目的使用說明 1441撥付所屬資金 一、本科目核算報業(yè)單位對所屬的非獨立法人單位撥付的經(jīng)營等項目所需資 金。 二、報業(yè)單位向所屬單位撥付資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目。 三、本科目期末借方余額，反映報業(yè)單位向所屬單位投入的資金總額。 2176 其他應(yīng)交款 一、 報業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“文化事業(yè)建設(shè)費”明細(xì)科目， 核算報業(yè)單位根據(jù) 國家有關(guān)規(guī)定，按照廣告收入的一定比例計算交納的文化事業(yè)建設(shè)費。 二、報業(yè)單位按廣告收入提取文化事業(yè)建設(shè)費時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科 目，貸記本科目 （文化事業(yè)建設(shè)費 ） ；實際交納時，借記本科目 （ 文化事業(yè)建設(shè)費 ）

44、， 貸記“銀行存款”科目。 2182社會公益往來 一、本科目核算報業(yè)單位與國家機關(guān)、社會團體、企事業(yè)單位及個人以報紙 為載體聯(lián)合舉辦社會公益性活動的經(jīng)費。 二、本科目應(yīng)按社會公益活動項目名稱設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 三、報業(yè)單位收到專項公益活動贊助款時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科 目，貸記本科目。專項活動發(fā)生費用支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “現(xiàn)金”科目。 待該專項活動結(jié)束時，本科目如為借方余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸 記本科目；本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映報業(yè)單位尚未結(jié)束的社會公益活動的經(jīng)費余 額。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時

45、，本科目余額應(yīng)在“其他流動負(fù)債”項目列示。 3102上級撥入資金 一、本科目由報業(yè)單位所屬的非獨立法人單位使用。 二、所屬單位收到報業(yè)單位撥入的資金時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等 科目，貸記本科目。 三、本科目屬于所有者權(quán)益類科目，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中單列“上級撥 入資金”項目列示。 四、運用“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目對報業(yè)單位進行內(nèi)部核 算時，期末，報業(yè)單位在編制匯總會計報表時兩個科目余額相互抵銷。 3111資本公積 一、報業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“宣傳文化發(fā)展專項資金或新聞出版發(fā)展基 金”明細(xì)科目，核算報業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定取得的專項資金撥款。 二、報業(yè)單位收到財政部門或主管

46、部門撥付的專項資金撥款時，借記“銀行 存款”科目，貸記本科目4101生產(chǎn)成本 一、本科目核算報業(yè)單位報紙的生產(chǎn)成本。 二、報紙的生產(chǎn)成本可按紙張費、排版、傳版費、印制費、采編費、其他費 用等成本項目進行核算，反映報紙編輯、印刷等過程中發(fā)生的費用。一般報紙的 單位成本以千對開印張 （ 簡稱“千對開” ） 為核算對象。其中： （ 一 ） 紙張費，是指報紙印刷全部用紙成本。 （ 二 ） 排版、傳版費，是指報紙照排費用、委托印刷所發(fā)生的版面?zhèn)鬏斮M用。 （ 三 ） 印制費，是指報業(yè)單位印刷機構(gòu)和委托印刷等發(fā)生的費用。 （ 四 ） 采編費，是指歸集采編費用、記者站經(jīng)費等發(fā)生的費用。 （ 五 ） 其他費用，

47、是指除上述費用以外，應(yīng)計入報紙生產(chǎn)成本的其他直接費用。 相關(guān)費用發(fā)生時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 三、月末，將歸集完整的費用全部轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目， 借記“庫存商品” 科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 4106 采編費用 一、本科目核算報業(yè)單位采編部門開展新聞采訪、報紙編輯業(yè)務(wù)所發(fā)生的費 用，主要包括采編部門人員工資及附加、福利費、稿費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、美術(shù)攝影費、圖書資料費、通聯(lián)費、業(yè)務(wù)招待費、外事經(jīng)費、折舊費、 租賃費、修理費、物業(yè)管理費、低值易耗品攤銷、水電費、社會保險費等。 其中，稿費包括出版稿件支付的稿費，內(nèi)部采編人員非職務(wù)撰稿及非采編

48、人 員撰稿的稿酬，按規(guī)定支付的審稿費以及對來稿摘編向投稿者支付的信息費等。 通聯(lián)費包括采編部門組織大型讀者活動以及為作者、通訊員組織大型業(yè)務(wù)交流、 培訓(xùn)活動的各項費用等。 二、本科目應(yīng)按費用項目類別設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 三、采編費用發(fā)生時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付 工資”、“待攤費用”、“累計折舊”等科目。 四、月末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 4108 記者站經(jīng)費 一、本科目核算報業(yè)單位駐外記者站所發(fā)生各項費用，主要包括各駐站記者 及工作人員工資及附加、福利費、辦公費、差旅費、交通費、郵電通訊費、圖書 資料費、通聯(lián)費、房屋租賃費

49、（物業(yè)管理費 ） 、折舊費、低值易耗品攤銷、修理費、 水電費、社會保險費等。 二、本科目應(yīng)按費用項目類別設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 三、記者站發(fā)生費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、月末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額 5101主營業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算報業(yè)單位的報紙發(fā)行收入。報業(yè)單位承接外部報刊印刷等取 得的印刷收入也在本科目核算。 廣告收入不在本科目核算， 應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入” 科目核算。 二、本科目應(yīng)按收入項目設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 三、報紙發(fā)行收入的金額應(yīng)為報業(yè)單位與郵局或發(fā)行機構(gòu)實際應(yīng)結(jié)算的金額。 四、報業(yè)單位預(yù)收的報刊費在

50、報紙實際出版發(fā)行時，確認(rèn)為報紙發(fā)行收入。 五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余 額。 5405其他業(yè)務(wù)支出 一、報業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“廣告成本”明細(xì)科目，核算報業(yè)單位的廣告 成本。 二、報業(yè)單位為客戶刊出廣告所支付的費用，包括組稿費、廣告業(yè)務(wù)費、設(shè) 計制作費、專設(shè)廣告機構(gòu)人員工資及附加、福利費、辦公費、差旅費等。廣告的 制版、印刷費等一般不單獨計算。如采用加版、加頁等方式刊登的廣告，則應(yīng)計 算所有費用 相關(guān)費用發(fā)生時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余 額。 5501營業(yè)費用 一、本

51、科目核算報業(yè)單位在報紙發(fā)行、銷售業(yè)務(wù)過程中支付的各項費用，主 要包括發(fā)行人員的工資及附加、福利費、辦公費、差旅費、宣傳推廣費、業(yè)務(wù)招 待費、租賃費、運輸費、發(fā)行網(wǎng)點費、其他等項目。 其中，宣傳推廣費，是指報紙發(fā)行過程中，為促進和擴大發(fā)行量，支付給其 他媒體或協(xié)助報紙推廣的部門的相關(guān)費用、勞務(wù)費，為報紙發(fā)行、推介組織各類 活動所支付的費用等。 發(fā)行網(wǎng)點費，是指為組織報紙發(fā)行工作而設(shè)置的門市、經(jīng)銷網(wǎng)點、投送網(wǎng)點所發(fā) 生的各項業(yè)務(wù)經(jīng)費等。 二、相關(guān)費用發(fā)生時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額 五、印刷、復(fù)制企業(yè)成本核算

52、辦法 （ 一）說 明1. 為了規(guī)范印刷、復(fù)制企業(yè)的會計核算，正確計算印刷、復(fù)制企業(yè)的產(chǎn)品成 本，根據(jù)企業(yè)會計制度 有關(guān)規(guī)定， 特制定印刷、復(fù)制企業(yè)成本核算辦法 （ 以 下簡稱“辦法” ） 。 2. 本辦法適用于書刊、報紙印刷、音像電子出版復(fù)制 （復(fù)錄）等企業(yè)。包裝裝 潢、鐵制罐和塑料等其他印刷制品企業(yè)可參照執(zhí)行。 （二）書刊、報紙印刷成本核算 1. 印刷具有連續(xù)、多品種生產(chǎn)和分階段結(jié)算產(chǎn)品的特點，要求印刷產(chǎn)品成本 核算采用分類與分批相結(jié)合的方法。在實際工作中，一般按產(chǎn)品類別、定單、批 量等作為成本核算對象。 在分批核算成本的基礎(chǔ)上， 也可按“本”、“件”、“張” 計算成本。 2. 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)

53、營過程中發(fā)生的各項費用，按實際發(fā)生數(shù)計入本期成本、費 用。如采用計劃成本法或定額成本法等方法核算的，應(yīng)在規(guī)定的成本核算期內(nèi)調(diào) 整為實際成本。 3. 為正確計算印刷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)按各個生產(chǎn)車間 （ 包括獨立工段、 獨立小組，下同 ） 在生產(chǎn)過程中所擔(dān)負(fù)的任務(wù)，劃分為基本生產(chǎn)與輔助生產(chǎn)。 （1） 基本生產(chǎn)，是指為完成各類印刷產(chǎn)品加工任務(wù)而直接進行的生產(chǎn)，例如電 腦制版、膠印印刷、裝訂等基本生產(chǎn)車間，分別核算各基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)時 所發(fā)生的生產(chǎn)費用 （2） 輔助生產(chǎn)，是指為本企業(yè)基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的生產(chǎn)，單獨核算企業(yè)內(nèi)部 為印刷產(chǎn)品生產(chǎn)提供勞務(wù)時所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 4. 為便于按加工步驟計

54、算分類產(chǎn)品的分段成本和總成本，對具有幾個生產(chǎn)工 段多生產(chǎn)步驟的基本生產(chǎn)車間，企業(yè)還可按各工段在生產(chǎn)中擔(dān)負(fù)的任務(wù)劃分為基 本工段和輔助工段。 （1） 基本工段，是指直接為各類印刷產(chǎn)品進行生產(chǎn)加工，并能按產(chǎn)品的批別分 別統(tǒng)計工時消耗且工時所占比重較大的主要生產(chǎn)工段，如制版車間的電腦排版、 電分，或CTP直接制版等工段，印刷車間的輪轉(zhuǎn)膠印、平印、零件印刷、上光、 貼塑、過油等工段，裝訂車間的騎馬訂、平裝、精裝、聯(lián)動機等工段。 （2） 輔助工段，是指為基本工段提供勞務(wù)或?qū)竟ざ蔚漠a(chǎn)品進行檢驗的附屬 工段或工序，如制版車間的整版、磨版等工段或工序，印刷車間的曬版、調(diào)墨、 成品檢查、文字檢查等工段或工序

55、，裝訂車間的烊膠、毛 （ 光） 本檢查、磨刀等工 段或工序。 5. 為統(tǒng)一印刷產(chǎn)品的計量單位，企業(yè)計算分類產(chǎn)品單位成本時，應(yīng)采用實物 產(chǎn)量，個別不便統(tǒng)計產(chǎn)量的特殊產(chǎn)品可用百元產(chǎn)值；計算分批產(chǎn)品的單位成本和 機種單位成本時，應(yīng)采用實物產(chǎn)量。 印刷產(chǎn)品基本分類及計量單位，示例如下： 電腦排版 （ 萬字） 制 版（ 四開塊、十六開塊 ） 書版輪轉(zhuǎn)膠印印刷 （包括上版 ）（ 令） 書版雙面膠印印刷 （包括上版 ）（ 令） 單色膠印印刷 （包括制上車版 ）（ 對開色令） 彩色膠印印刷 （包括制上車版 ）（ 對開色令） 零件印刷 （百元產(chǎn)值 ） 騎馬裝訂 （千本-32 開、令 ） 平裝裝訂（串線訂、無線膠

56、訂 ）（ 萬頁-32 開、令） 精裝裝訂 （萬頁-32 開、令 ） 特種裝訂 （百元產(chǎn)值 ） 上 光（或過油）（ 令） 壓 膜（ 平方米、令 ） 外購商品 紙張代料 其他 其中，外購商品，是指本企業(yè)向其他單位購入的不經(jīng)過本企業(yè)任何加工或裝 配，或為客戶發(fā)外加工后加收管理費的商品。 6. 印刷產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算，應(yīng)設(shè)置以下成本項目： （1） 原材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，雖不構(gòu)成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品形成 的各種原材料及輔助材料，如制版用的軟片和各種藥水，印刷用的油墨、橡皮布、 PS版，裝訂用的熱熔膠、線、布，壓膜用的塑料薄膜、膠水等。(2) 印刷用紙，是指為委印單位代墊紙張進行產(chǎn)品加工時，該產(chǎn)品

57、實際耗用的 紙張成本。 (3) 燃料和動力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃?xì)夂蛣恿M用。 (4) 工資及福利費，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼以及其他 各種屬于工資性質(zhì)的補貼和職工福利費。 (5) 廢品損失，是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的報廢損失，包括紙張超伸放、產(chǎn)品缺 交與補版和重制重印的損失。 (6) 制造費用，是指生產(chǎn)車間為加工產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用， 包括車間管理人員工資和職工福利費、折舊費、租賃費、修理費、機物料消耗、 水電費、辦公費、差旅費、保險費、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失 等。 (7) 委托外加工，是指委托外加工時所發(fā)生的各項費用。 7. 企業(yè)進行印刷產(chǎn)品

58、加工生產(chǎn)，應(yīng)按生產(chǎn)過程中各項生產(chǎn)費用的用途，分別 設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目，及相應(yīng)的“生產(chǎn)成本 - 基本生產(chǎn)成本”、 “生產(chǎn)成本 - 輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”等明細(xì)賬予以歸集。 (1) 基本生產(chǎn)明細(xì)賬，應(yīng)按各個基本生產(chǎn)車間及其所屬各個基本工段和各分類 產(chǎn)品別設(shè)置，分別按成本項目進行歸集登記。 對基本生產(chǎn)車間所屬各輔助工段的生產(chǎn)費用，可以合并設(shè)置一個賬戶予以歸 集；輔助工段只設(shè)置工資及福利費一個成本項目，其他各項生產(chǎn)費用并入“制造 費用”明細(xì)賬進行核算 (2) 輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，應(yīng)按各個輔助生產(chǎn)車間、部門，以及為受益部門提供的 勞務(wù)或產(chǎn)品別由廠部統(tǒng)一設(shè)置，分別按成本項目進行歸集登記。

59、 (3) 制造費用明細(xì)賬，應(yīng)按各個基本生產(chǎn)車間及所屬工段分別設(shè)置，并按制造 費用細(xì)目進行歸集。 8. 原材料成本的歸集與分配 (1) 企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的原材料， 應(yīng)按車間、部門、工段和用途別歸集的“材 料耗用匯總表”，據(jù)以登記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等有關(guān)明細(xì)賬。 (2) 基本生產(chǎn)車間一個基本工段生產(chǎn)兩類或兩類以上的產(chǎn)品，且耗用同一種原 材料，應(yīng)盡可能分別統(tǒng)計各類產(chǎn)品的實耗數(shù)，并按實耗數(shù)計入產(chǎn)品成本；如不能 劃分而又必須分配的，可按實物產(chǎn)量、工時比例或產(chǎn)值比例進行分配，計入有關(guān) 產(chǎn)品成本。 9. 人工成本的歸集與分配 (1) 基本生產(chǎn)車間的工資及福利費，應(yīng)按車間、部門的“工資匯總表”，據(jù)以

60、 登記“生產(chǎn)成本 - 基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本 - 輔助生產(chǎn)成本”和“制造費 用”等有關(guān)明細(xì)賬。 (2) 基本生產(chǎn)車間的一個基本工段生產(chǎn)兩類或兩類以上產(chǎn)品，各類產(chǎn)品的人工 成本，可按該工段的實耗工時 ( 或?qū)嵨锂a(chǎn)量 ) 工資率乘各類產(chǎn)品的實耗工時數(shù) (或?qū)?物產(chǎn)量 )計算后求得。計算公式如下： 基本工段實耗工時(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)工資率=工資及福利費總額十實耗工時(或?qū)?物產(chǎn)量 )總數(shù) (3) 基本生產(chǎn)車間的幾個基本工段共同完成的同一類產(chǎn)品，其人工成本應(yīng)按各 工段的實耗工時 (或?qū)嵨锂a(chǎn)量)工資率乘各工段實耗工時數(shù) (或?qū)嵨锂a(chǎn)量 )，分段計 算各個工段成本，經(jīng)加總后計入該類產(chǎn)品成本。 (4) 基本生