第五章營業(yè)稅的稅收籌劃

1、 3.代理行為 3.代理行為 某機(jī)械廠委托某金屬材料公司購買鋼材，預(yù)付50萬元周轉(zhuǎn)金。該企 萬元周轉(zhuǎn)金。 某機(jī)械廠委托某金屬材料公司購買鋼材，預(yù)付50萬元周轉(zhuǎn)金 業(yè)有如下兩個(gè)代購方案。 業(yè)有如下兩個(gè)代購方案。 方案一：金屬材料公司代購鋼材后，按實(shí)際購進(jìn)價(jià)格向機(jī)械廠結(jié)算， 方案一：金屬材料公司代購鋼材后，按實(shí)際購進(jìn)價(jià)格向機(jī)械廠結(jié)算， 并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交， 并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價(jià)稅 合計(jì)金額50萬元 另按購進(jìn)價(jià)稅合計(jì)金額的5%收取手續(xù)費(fèi) 萬元， 收取手續(xù)費(fèi)2.5萬元 萬元， 合計(jì)金額50萬元，另按購進(jìn)價(jià)稅合計(jì)金額的5%收取手續(xù)費(fèi)2.5

2、萬元， 并單獨(dú)開具代理手續(xù)費(fèi)發(fā)票。 并單獨(dú)開具代理手續(xù)費(fèi)發(fā)票。 方案二：如果金屬材料公司未將增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交機(jī)械廠。 方案二：如果金屬材料公司未將增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交機(jī)械廠。先購 進(jìn)鋼材，增值稅專用發(fā)票自留，并按照購進(jìn)發(fā)票的原價(jià)， 進(jìn)鋼材，增值稅專用發(fā)票自留，并按照購進(jìn)發(fā)票的原價(jià)，另外用本公 司的增值稅專用發(fā)票填開給機(jī)械廠，同時(shí)再按原協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)。 司的增值稅專用發(fā)票填開給機(jī)械廠，同時(shí)再按原協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)。 請(qǐng)問，以上兩種方案中哪種更節(jié)稅？ 請(qǐng)問，以上兩種方案中哪種更節(jié)稅？ 方案一 因代購貨物行為而收取的手續(xù)費(fèi)，按“服務(wù)業(yè)”應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。 服務(wù)業(yè)”應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅 的營業(yè)稅。 因代購

3、貨物行為而收取的手續(xù)費(fèi)， 金屬材料公司應(yīng)繳納營業(yè)稅 25000×5%1250（ 25000×5%1250（元） 方案二： 方案二： 代購鋼材的行為變成了自營鋼材的行為， 代購鋼材的行為變成了自營鋼材的行為，所收取的手續(xù)費(fèi)屬于銷售 貨物時(shí)所取得的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入貨物的銷售額征收增值稅。 貨物時(shí)所取得的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入貨物的銷售額征收增值稅。 金屬材料公司應(yīng)繳納的增值稅 25000÷ 17%） 25000÷（117%）×17% 3632（ 3632（元） 兩者相比較，方案一能獲得較好的效果。 兩者相比較，方案一能獲得較好的效果。 5.4 稅率的稅收籌劃 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目， 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分 別核算各自的營業(yè)額。 別核算各自的營業(yè)額。避免從高適用稅率 的情況。 的情況。如餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂 而娛樂業(yè)適用的稅率高達(dá)20%， 業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率高達(dá)20%，對(duì)未 分別核算的營業(yè)額的， 分別核算的營業(yè)額的，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用 的稅率征稅。 的稅率征稅。 5.5 稅