第五章營業(yè)稅的稅收籌劃

1、 3.代理行為 3.代理行為 某機械廠委托某金屬材料公司購買鋼材，預付50萬元周轉金。該企 萬元周轉金。 某機械廠委托某金屬材料公司購買鋼材，預付50萬元周轉金 業(yè)有如下兩個代購方案。 業(yè)有如下兩個代購方案。 方案一：金屬材料公司代購鋼材后，按實際購進價格向機械廠結算， 方案一：金屬材料公司代購鋼材后，按實際購進價格向機械廠結算， 并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票原票轉交， 并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票原票轉交，共計支付價稅 合計金額50萬元 另按購進價稅合計金額的5%收取手續(xù)費 萬元， 收取手續(xù)費2.5萬元 萬元， 合計金額50萬元，另按購進價稅合計金額的5%收取手續(xù)費2.5

2、萬元， 并單獨開具代理手續(xù)費發(fā)票。 并單獨開具代理手續(xù)費發(fā)票。 方案二：如果金屬材料公司未將增值稅專用發(fā)票轉交機械廠。 方案二：如果金屬材料公司未將增值稅專用發(fā)票轉交機械廠。先購 進鋼材，增值稅專用發(fā)票自留，并按照購進發(fā)票的原價， 進鋼材，增值稅專用發(fā)票自留，并按照購進發(fā)票的原價，另外用本公 司的增值稅專用發(fā)票填開給機械廠，同時再按原協(xié)議收取手續(xù)費。 司的增值稅專用發(fā)票填開給機械廠，同時再按原協(xié)議收取手續(xù)費。 請問，以上兩種方案中哪種更節(jié)稅？ 請問，以上兩種方案中哪種更節(jié)稅？ 方案一 因代購貨物行為而收取的手續(xù)費，按“服務業(yè)”應繳納5%的營業(yè)稅。 服務業(yè)”應繳納5%的營業(yè)稅 的營業(yè)稅。 因代購

3、貨物行為而收取的手續(xù)費， 金屬材料公司應繳納營業(yè)稅 25000×5%1250（ 25000×5%1250（元） 方案二： 方案二： 代購鋼材的行為變成了自營鋼材的行為， 代購鋼材的行為變成了自營鋼材的行為，所收取的手續(xù)費屬于銷售 貨物時所取得的價外費用，應當并入貨物的銷售額征收增值稅。 貨物時所取得的價外費用，應當并入貨物的銷售額征收增值稅。 金屬材料公司應繳納的增值稅 25000÷ 17%） 25000÷（117%）×17% 3632（ 3632（元） 兩者相比較，方案一能獲得較好的效果。 兩者相比較，方案一能獲得較好的效果。 5.4 稅率的稅收籌劃 納稅人兼營不同稅率的應稅項目， 納稅人兼營不同稅率的應稅項目，應分 別核算各自的營業(yè)額。 別核算各自的營業(yè)額。避免從高適用稅率 的情況。 的情況。如餐廳既經營飲食業(yè)又經營娛樂 而娛樂業(yè)適用的稅率高達20%， 業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率高達20%，對未 分別核算的營業(yè)額的， 分別核算的營業(yè)額的，就應按娛樂業(yè)適用 的稅率征稅。 的稅率征稅。 5.5 稅