納稅擔保試行辦法

1、納稅擔保試行辦法國家稅務(wù)總局令第11號第一章 總 則第一條 為規(guī)范納稅擔保行為，保障國家稅收收入，保護納稅人和其他當事人的合法權(quán)益，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則和其他法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。第二條 本辦法所稱納稅擔保，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。納稅擔保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔保物權(quán)的財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔保的第三人。第三條 納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保：（一）稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)

2、、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的；（二）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；（三）納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的；（四）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。第四條 扣繳義務(wù)人按照稅收征管法第八十八條規(guī)定需要提供納稅擔保的，適用本辦法的規(guī)定。納稅擔保人按照稅收征管法第八十八條規(guī)定需要提供納稅擔保的，應(yīng)當按照本辦法規(guī)定的抵押、質(zhì)押方式，以其財產(chǎn)提供納稅擔保；納稅擔保人已經(jīng)以其財

3、產(chǎn)為納稅人向稅務(wù)機關(guān)提供擔保的，不再需要提供新的擔保。第五條 納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出。用于納稅擔保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值不得低于應(yīng)當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費用。納稅擔保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。第六條 用于納稅擔保的財產(chǎn)、權(quán)利的價格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，由稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法實施細則第六十四條規(guī)定的方式，參照同類商品的市場價、出廠價、或者評估價估算。第二章 納 稅 保 證第七條 納稅保證，是指納稅保

4、證人向稅務(wù)機關(guān)保證，當納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機關(guān)認可的，保證成立；稅務(wù)機關(guān)不認可的，保證不成立。本辦法所稱納稅保證為連帶責任保證，納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。當納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機關(guān)確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)即可要求納稅保證人在其擔保范圍內(nèi)承擔保證責任，繳納擔保的稅款及滯納金。第八條 納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法人或其他經(jīng)濟組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的，自然

5、人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔保能力。第九條 國家機關(guān)，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔保。有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：（一） 有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)追究過法律責任未滿2年的；（二） 因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的；（三） 納稅信譽等級被評為C級以下的；（四） 在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然

6、人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；（五） 無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；（六） 與納稅人存在擔保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；（七） 有欠稅行為的。第十條 納稅保證人同意為納稅人提供納稅擔保的，應(yīng)當填寫納稅擔保書。納稅擔保書應(yīng)當包括以下內(nèi)容：（一）納稅人應(yīng)繳納的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種、稅目名稱；（二）納稅人應(yīng)當履行繳納稅款及滯納金的期限；（三）保證擔保范圍及擔保責任；（四）保證期間和履行保證責任的期限；（五）保證人的存款賬號或者開戶銀行及其賬號；（六）稅務(wù)機關(guān)認為需要說明的其他事項。第十一條 納稅擔保書須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章同意方為有效。納稅擔保從稅務(wù)機關(guān)在

7、納稅擔保書簽字蓋章之日起生效。第十二條 保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當自收到稅務(wù)機關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔擔保責任的，納稅保證人免除擔保責任。第十三條 納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金，稅務(wù)機關(guān)在保證期限內(nèi)書面通知納稅保證人的，納稅保證人應(yīng)按照納稅擔保書約定的范圍，自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，履行擔保責任。納稅

8、保證人未按照規(guī)定的履行保證責任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出責令限期繳納通知書，責令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，對納稅保證人采取強制執(zhí)行措施，通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳所擔保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣、變賣其價值相當于所擔保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳擔保的稅款、滯納金。第三章 納稅抵押第十四條 納稅抵押，是指納稅人或納稅擔保人不轉(zhuǎn)移對本辦法第十五條所列財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法處置該財

9、產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。前款規(guī)定的納稅人或者納稅擔保人為抵押人，稅務(wù)機關(guān)為抵押權(quán)人，提供擔保的財產(chǎn)為抵押物。第十五條 下列財產(chǎn)可以抵押：（一）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；（二）抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；（三）抵押人依法有權(quán)處分的國有的房屋和其他地上定著物；（四）抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；（五）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認的其他可以抵押的合法財產(chǎn)。第十六條 以依法取得的國有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權(quán)同時抵押。以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押。第十七條 下列財產(chǎn)不得抵押：（一）

10、土地所有權(quán)；（二）土地使用權(quán)，但本辦法第十六條規(guī)定的除外；（三）學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施；（四）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)；（五）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)； （六）依法定程序確認為違法、違章的建筑物； （七） 法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)。（八）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認的其他不予抵押的財產(chǎn)。第十八條 學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的事業(yè)單位、社會團體，可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施以外的財產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押。第十九條 納稅人提供抵押擔

11、保的，應(yīng)當填寫納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單。納稅擔保書應(yīng)當包括以下內(nèi)容：（一）擔保的納稅人應(yīng)繳納的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種名稱、稅目；（二）納稅人履行應(yīng)繳納稅款及滯納金的期限；（三）抵押物的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、狀況、所在地、所有權(quán)權(quán)屬或者使用權(quán)權(quán)屬； （四）抵押擔保的范圍及擔保責任；（五）稅務(wù)機關(guān)認為需要說明的其他事項。納稅擔保財產(chǎn)清單應(yīng)當寫明財產(chǎn)價值以及相關(guān)事項。納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認。第二十條 納稅抵押財產(chǎn)應(yīng)當辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供由以下部門出具的抵押登記的證明及其復(fù)印件（以下簡稱證明材料）：（一

12、）以城市房地產(chǎn)或者鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，提供縣級以上地方人民政府規(guī)定部門出具的證明材料；（二）以船舶、車輛抵押的，提供運輸工具的登記部門出具的證明材料；（三）以企業(yè)的設(shè)備和其他動產(chǎn)抵押的，提供財產(chǎn)所在地的工商行政管理部門出具的證明材料或者納稅人所在地的公證部門出具的證明材料。第二十一條 抵押期間，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，納稅人可以轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物，并告知受讓人轉(zhuǎn)讓物已經(jīng)抵押的情況。納稅人轉(zhuǎn)讓抵押物所得的價款，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提前繳納所擔保的稅款、滯納金。超過部分，歸納稅人所有，不足部分由納稅人繳納或提供相應(yīng)的擔保。第二十二條 在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該就該抵

13、押物的保險金、賠償金或者補償金要求優(yōu)先受償，抵繳稅款、滯納金。抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，抵押權(quán)所擔保的納稅義務(wù)履行期未滿的，稅務(wù)機關(guān)可以要求將保險金、賠償金或補償金等作為擔保財產(chǎn)。第二十三條 納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法拍賣、變賣抵押物，變價抵繳稅款、滯納金。第二十四條 納稅擔保人以其財產(chǎn)為納稅人提供納稅抵押擔保的，按照納稅人提供抵押擔保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認。納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納

14、擔保的稅款、滯納金。納稅擔保人未按照前款規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期在15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金。第四章 納稅質(zhì)押第二十五條 納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，納稅人或納稅擔保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法處置該動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。對于實際價值波

15、動很大的動產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認，稅務(wù)機關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。第二十六條 納稅人提供質(zhì)押擔保的，應(yīng)當填寫納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單并簽字蓋章。納稅擔保書應(yīng)當包括以下內(nèi)容：（一）擔保的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種名稱、稅目；（二）納稅人履行應(yīng)繳納稅款、滯納金的期限；（三）質(zhì)物的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、價值、狀況、移交前所在地、所有權(quán)權(quán)屬或者使用權(quán)權(quán)屬；（四）質(zhì)押擔保的范圍及擔保責任；（五）納稅擔保財產(chǎn)價值；（六）稅務(wù)機關(guān)認為需要說明的其他事項。納稅擔保財產(chǎn)清單應(yīng)當寫明財產(chǎn)價值及相關(guān)事項。納稅質(zhì)押自納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認和質(zhì)物移交之日起生效。第二

16、十七條 以匯票、支票、本票、公司債券出質(zhì)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當與納稅人背書清單記載“質(zhì)押”字樣。以存款單出質(zhì)的，應(yīng)由簽發(fā)的金融機構(gòu)核押。第二十八條 以載明兌現(xiàn)或者提貨日期的匯票、支票、本票、債券、存款單出質(zhì)的，匯票、支票、本票、債券、存款單兌現(xiàn)日期先于納稅義務(wù)履行期或者擔保期的，稅務(wù)機關(guān)與納稅人約定將兌現(xiàn)的價款用于繳納或者抵繳所擔保的稅款及滯納金。第二十九條 納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自納稅人繳清稅款及滯納金之日起3個工作日內(nèi)返還質(zhì)物，解除質(zhì)押關(guān)系。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法拍賣、變賣質(zhì)物，抵繳稅款、滯納金。第三十條 納稅擔保人以其動產(chǎn)或財產(chǎn)

17、權(quán)利為納稅人提供納稅質(zhì)押擔保的，按照納稅人提供質(zhì)押擔保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在3個工作日內(nèi)將質(zhì)物返還給納稅擔保人，解除質(zhì)押關(guān)系。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔保的稅款、滯納金。納稅擔保人未按照前款規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金，由稅務(wù)機關(guān)責令限期在15日內(nèi)繳納；繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)自納稅擔保人繳清稅款及滯納金之日起3個工作日內(nèi)返還質(zhì)物、解除質(zhì)押關(guān)系；逾期仍未繳納的，

18、經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)依法拍賣、變賣質(zhì)物，抵繳稅款、滯納金。第五章 法律責任第三十一條 納稅人、納稅擔保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔保的，由稅務(wù)機關(guān)處以1000元以下的罰款；屬于經(jīng)營行為的，處以10000元以下的罰款。非法為納稅人、納稅擔保人實施虛假納稅擔保提供方便的，由稅務(wù)機關(guān)處以1000元以下的罰款。第三十二條 納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔保，造成應(yīng)繳稅款損失的，由稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法第六十八條規(guī)定處以未繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。第三十三條 稅務(wù)機關(guān)負有妥善保管質(zhì)物的義務(wù)。因保管不善致使質(zhì)物滅失或者毀損，或未經(jīng)納稅人同意擅自使用、出租、處分質(zhì)物而給納稅人造成損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對直接損失承擔賠償責任。納稅義務(wù)期限屆滿或擔保期間，納稅人或者納稅擔保人請求稅務(wù)機關(guān)及時行使權(quán)利，而稅務(wù)機關(guān)怠于行使權(quán)利致