注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換03

1、第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換(三第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理【教材例15-4】乙公司的賬務(wù)處理如下:(1根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定:換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=350×17%=59.5(萬元換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬元換出小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅銷項(xiàng)稅額=(159.5+150×17%=52.615(萬元換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1 100×5%=55(萬元(2計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額:換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350=1 450(萬元換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159

2、.5+150=1 409.5(萬元(3確定換入資產(chǎn)總成本:換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)=1 409.5 +40.5=1 450(萬元或:換入資產(chǎn)總成本=1 409.5+52.615-(59.5+17+64.385=1 450(萬元 (4計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例:廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 000÷1 450=69%設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100÷1 450=6.9%原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=350÷1 450=24.1%(5計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本:廠房的成本

3、:1 450×69%=1 000.5(萬元設(shè)備的成本:1 450×6.9%=100.05(萬元原材料的成本:1 450×24.1%=349.45(萬元(6會(huì)計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)清理12 300 000累計(jì)折舊13 700 000貸:固定資產(chǎn)辦公樓20 000 000小汽車 3 000 000客運(yùn)汽車3 000 000借:固定資產(chǎn)清理 550 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 550 000借:固定資產(chǎn)廠房10 005 000設(shè)備 1 000 500原材料 3 494 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 765 000貸:固定資產(chǎn)清理12 850 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

4、稅(銷項(xiàng)稅額 526 150銀行存款643 850營業(yè)外收入 1 245 000(14 095 000-12 300 000-550 000(二非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額【例題單選題】2014年3月2日,甲公司以賬面價(jià)值為350萬元的廠房

5、和150萬元的專利權(quán),換入乙公司賬面價(jià)值為300萬元的在建房屋和100萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資,不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法獲得。不考慮其他因素,甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為(萬元。A.280B.300C.350D.375【答案】D【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值=(350+150×300/(300+100=375(萬元?！窘滩睦?5-5】20×9年5月,甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整,原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要,經(jīng)與乙公司協(xié)商,將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期

6、股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬元,已提折舊750萬元;專利技術(shù)賬面原價(jià)為450萬元,已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元,對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見。因此,公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定,其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,由于丙公司不是上市公司,乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司的賬務(wù)處理如下:(1根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定:換出專用設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=(1 200-750×17%=

7、76.5(萬元換出專利技術(shù)的營業(yè)稅=(450-270×5%=9(萬元(2計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額:換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675(萬元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(1 200-750+(450-270=630(萬元(3確定換入資產(chǎn)總成本:換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=630+76.5+9=715.5(萬元(4計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例:在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=525÷675= 77.8%長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150÷675=22.2%(5確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本:在

8、建工程成本=715.5×77.8%=556.659(萬元長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=715.5×22.2%=158.841(萬元(6會(huì)計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)清理 4 500 000累計(jì)折舊 7 500 000貸:固定資產(chǎn)專有設(shè)備12 000 000借:固定資產(chǎn)清理 765 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 765 000借:在建工程 5 566 590長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 588 410累計(jì)攤銷 2 700 000貸:固定資產(chǎn)清理 5 265 000無形資產(chǎn)專利技術(shù) 4 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅90 000乙公司的賬務(wù)處理如下:(1根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定:換入專用設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

9、額(1 200-750×17%=76.5(萬元換出在建建筑物的營業(yè)稅=5 250 000×5%=26.25(萬元(2計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額:換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(1 200-750+(450-270=630(萬元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675(萬元(3確定換入資產(chǎn)總成本:換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=675+26.25-76.5=624.75(萬元(4計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例:專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=450÷630= 71.4%專有技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值

10、總額的比例=180÷630= 28.6%(5確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本:專有設(shè)備成本=624.75×71.4%=446.0715(萬元專利技術(shù)成本=624.75×28.6%=178.6785(萬元(6會(huì)計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)專有設(shè)備 4 460 715無形資產(chǎn)專利技術(shù) 1 786 785應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 765 000貸:在建工程 5 250 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 262 500 【例題】甲公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計(jì)部門于20×9年1月在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提

11、出疑問:(1甲公司于20×8年9月20日用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行交換。資產(chǎn)置換日,甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為480萬元(成本400萬元,公允價(jià)值變動(dòng)80萬元,公允價(jià)值為600萬元;乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為700萬元,累計(jì)攤銷80萬元,公允價(jià)值為600萬元。甲公司換入的專利權(quán)采用直線法按5年攤銷,無殘值。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:借:無形資產(chǎn) 480貸:可供出售金融資產(chǎn)成本 400 公允價(jià)值變動(dòng)80借:管理費(fèi)用32貸:累計(jì)攤銷32(2甲公司于20×8年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日,

12、甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5 000萬元,已提折舊1 000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為6 000萬元;丙公司換出土地的賬面價(jià)值為3 000萬元,公允價(jià)值為6高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 000萬元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，采用成本模式計(jì)量，該換入土地尚可使用 年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費(fèi) 。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 累計(jì)折舊 1 000 貸：固定資產(chǎn) 5 000 借：投資性房地產(chǎn) 6 300 貸：固定資產(chǎn)清理 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 300 借：固定資產(chǎn)清理

13、2 000 貸：營業(yè)外收入 2 000 借：其他業(yè)務(wù)成本31.5 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷31.5 要求：根據(jù)資料（1）和（2），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說 明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按前期差錯(cuò)處理，涉及 損益的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不考慮所得稅費(fèi)用和盈余公積的調(diào)整， 損益合并轉(zhuǎn)入利潤分配，答案中的金額單位用萬元表示）。 【答案】 （1）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè) 實(shí)質(zhì)”及“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值 為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。 更正分錄

14、如下： 借：無形資產(chǎn) 120（600-480） 貸：以前年度損益調(diào)整投資收益 120 借：其他綜合收益80 貸：以前年度損益調(diào)整投資收益80 借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用 8（600÷5×4/12-32） 貸：累計(jì)攤銷 8 高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 電話：400-600-8011 網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：換出辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本，應(yīng)作為 換出資產(chǎn)處置損益。更正分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外收入 300 貸：投資性房地產(chǎn) 300 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 1.5（31.5-6 000÷50÷12×3） 貸：以前年度損益調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本 1.5 （3