中級財務(wù)會計課件

1、中級財務(wù)會計主講：浙江廣播電視大學(xué)德清學(xué)院主講：浙江廣播電視大學(xué)德清學(xué)院 史宇平史宇平中級財務(wù)會計第一章 總 論第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)會計目標(biāo)財務(wù)會計目標(biāo) 提供企業(yè)內(nèi)部和外部使用者能夠共享提供企業(yè)內(nèi)部和外部使用者能夠共享的會計信息。的會計信息。 企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)管理當(dāng)局： 政府部門：政府部門： 出資者：出資者： 債權(quán)人：債權(quán)人： 職工：職工：中級財務(wù)會計第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)會計的特征（財務(wù)會計的特征（P4P4） 1 1、以企業(yè)外部的報表使用者作為直接的、以企業(yè)外部的報表使用者作為直接的服務(wù)對象服務(wù)對象 2 2、有一套約定俗成的會計程序和方法、有一套約定俗成的會計程序和方法 3 3、有一套系統(tǒng)的規(guī)范體

2、系、有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系中級財務(wù)會計第三節(jié) 財務(wù)會計的一般原則企業(yè)會計核算的企業(yè)會計核算的12條原則：條原則： 客觀性原則客觀性原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 相關(guān)性原則相關(guān)性原則 配比原則配比原則 可比性原則可比性原則 謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則 一貫性原則一貫性原則 歷史成本原則歷史成本原則 及時性原則及時性原則 劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則 明晰性原則明晰性原則 重要性原則重要性原則中級財務(wù)會計一、會計確認原則一、會計確認原則確認：（確認：（P5）將符合會計要素定義及滿足確認標(biāo)準(zhǔn)將符合會計要素定義及滿足確認標(biāo)準(zhǔn)的事項納入會計報表的過程。的事項納入會計報表的過

3、程。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制1、定義：（、定義：（P5）凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)該負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為或應(yīng)該負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡不屬當(dāng)期的收入和費用，當(dāng)期的收入和費用處理；凡不屬當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。費用處理。2、賬戶：待攤費用、預(yù)提費用、遞延資產(chǎn)、賬戶：待攤費用、預(yù)提費用、遞延資產(chǎn)3、應(yīng)用：與收付實現(xiàn)制配合使用、應(yīng)用：與收付實現(xiàn)制配合使用中級財務(wù)會計（二）配比原則（二）配比原則1、定義

4、：（、定義：（P6）指會計核算中應(yīng)將營業(yè)收入與其相關(guān)指會計核算中應(yīng)將營業(yè)收入與其相關(guān) 的成本、費用相互配合，從而真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。的成本、費用相互配合，從而真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。2、應(yīng)用：提取折舊、應(yīng)用：提取折舊（三）謹(jǐn)慎性原則（三）謹(jǐn)慎性原則1、定義：在會計核算時，對可能發(fā)生的費用或損失，、定義：在會計核算時，對可能發(fā)生的費用或損失， 應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，并予入賬；而對可能取得的收入，則不應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，并予入賬；而對可能取得的收入，則不能提前入賬。能提前入賬。2、賬戶：壞賬準(zhǔn)備、賬戶：壞賬準(zhǔn)備 3、應(yīng)用：對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備、經(jīng)批準(zhǔn)采用加速、應(yīng)用：對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備、經(jīng)批準(zhǔn)采用加速

5、折舊法折舊法中級財務(wù)會計（四）劃分收益性支出與資本性支出（四）劃分收益性支出與資本性支出1、定義：收益性支出，僅僅與本期收益的取得有關(guān)，、定義：收益性支出，僅僅與本期收益的取得有關(guān)，必須反映在本期的損益之中。資本性支出，不僅與本必須反映在本期的損益之中。資本性支出，不僅與本期收益有關(guān)，而且還與今后各期有關(guān)，應(yīng)當(dāng)在以后各期收益有關(guān)，而且還與今后各期有關(guān)，應(yīng)當(dāng)在以后各期分別攤銷。期分別攤銷。2、應(yīng)用：固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)別、應(yīng)用：固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)別二、會計計量原則二、會計計量原則實際成本（歷史成本）原則：實際成本（歷史成本）原則：1、定義：（、定義：（P6）它要求它要求登記入賬的各種資

6、產(chǎn)必須按取得時的實際成本計價，登記入賬的各種資產(chǎn)必須按取得時的實際成本計價，即按取得該項資產(chǎn)時所實際支付的貨幣總額計量，即即按取得該項資產(chǎn)時所實際支付的貨幣總額計量，即使以后物價發(fā)生變動也不得調(diào)整其賬面價值。使以后物價發(fā)生變動也不得調(diào)整其賬面價值。2、應(yīng)用：原材料、固定資產(chǎn)等賬面價值一般不隨市場、應(yīng)用：原材料、固定資產(chǎn)等賬面價值一般不隨市場價調(diào)整。價調(diào)整。中級財務(wù)會計三、會計信息的質(zhì)量特征（三、會計信息的質(zhì)量特征（P7）（一）可理解性（一）可理解性（二）有用性（二）有用性（三）相關(guān)性（三）相關(guān)性（四）可靠性（四）可靠性（五）可比性和一致性（五）可比性和一致性（六）重要性（六）重要性第四節(jié)第四節(jié)

7、 中級財務(wù)會計的內(nèi)容中級財務(wù)會計的內(nèi)容 （P10）中級財務(wù)會計第二章 貨幣資金第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制一、貨幣資金的性質(zhì)一、貨幣資金的性質(zhì) 貨幣形態(tài)貨幣形態(tài) 資產(chǎn)中最活躍部分資產(chǎn)中最活躍部分 包括現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金二、貨幣資金內(nèi)部控制制度（二、貨幣資金內(nèi)部控制制度（P13） 指單位內(nèi)部為了保護其貨幣資金的安全完整和指單位內(nèi)部為了保護其貨幣資金的安全完整和有效運用，保證貨幣資金收付的真實和合法，在分有效運用，保證貨幣資金收付的真實和合法，在分工基礎(chǔ)上建立起來的相互制約的管理體系。工基礎(chǔ)上建立起來的相互制約的管理體系。 （4個方面

8、）個方面）中級財務(wù)會計第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理一、庫存現(xiàn)金的管理（一）規(guī)定現(xiàn)金使用范圍（一）規(guī)定現(xiàn)金使用范圍 （P13） 18（二）庫存現(xiàn)金限額的確定與送存銀行期限二）庫存現(xiàn)金限額的確定與送存銀行期限 （P14）庫存現(xiàn)金限額是企業(yè)保留現(xiàn)金的最高數(shù)額庫存現(xiàn)金限額是企業(yè)保留現(xiàn)金的最高數(shù)額 一般，一般，35天企業(yè)零星開支需要量；特別，天企業(yè)零星開支需要量；特別，515天天 超額現(xiàn)金：當(dāng)日送存銀行，最遲不得超過次日上午超額現(xiàn)金：當(dāng)日送存銀行，最遲不得超過次日上午 （三）不準(zhǔn)（三）不準(zhǔn)“坐支坐支”現(xiàn)金現(xiàn)金 （四）不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購（四）不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購 （五）其它（五）

9、其它（P14） 中級財務(wù)會計二、庫存現(xiàn)金收支的核算二、庫存現(xiàn)金收支的核算（一）庫存現(xiàn)金收付憑證及其審核（一）庫存現(xiàn)金收付憑證及其審核（二）庫存現(xiàn)金總分類核算（二）庫存現(xiàn)金總分類核算 1、賬戶：、賬戶： 借借 現(xiàn)金現(xiàn)金 貸貸 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 余額余額 2、現(xiàn)金與銀行存款間的收支業(yè)務(wù)，只填付款憑證、現(xiàn)金與銀行存款間的收支業(yè)務(wù)，只填付款憑證 3、主要業(yè)務(wù)及會計分錄（、主要業(yè)務(wù)及會計分錄（P15）三、庫存現(xiàn)金的明細分類核算三、庫存現(xiàn)金的明細分類核算 賬簿：現(xiàn)金日記賬（訂本式）賬簿：現(xiàn)金日記賬（訂本式） 記帳人：出納記帳人：出納 記帳方法：逐日逐筆序時核算記帳方法：逐日逐筆序時核算中

10、級財務(wù)會計三、備用金的核算三、備用金的核算 1、備用金（、備用金（P17）指單位財會部門預(yù)付給所屬報賬單指單位財會部門預(yù)付給所屬報賬單 位位和內(nèi)部有關(guān)部門用于日常零星開支的備用現(xiàn)金，又稱業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金和內(nèi)部有關(guān)部門用于日常零星開支的備用現(xiàn)金，又稱業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金 2、備用金核算通過、備用金核算通過“其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款備用金備用金”賬戶賬戶 3、二種核算形式、二種核算形式 （1）一次報銷制（）一次報銷制（P17） （2）定額備用金制（定額備用金制（P18） 年初核定定額，撥給備用金，平時報銷、補足，年初核定定額，撥給備用金，平時報銷、補足， 年終清算備用金。例：（年終清算備用金。例：（P18）四、庫存現(xiàn)

11、金的盤點與清查四、庫存現(xiàn)金的盤點與清查現(xiàn)金長、短款的處理，先記入現(xiàn)金長、短款的處理，先記入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款” 例：（例：（P18）中級財務(wù)會計第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款銀行存款一、銀行存款賬戶的開設(shè)和使用一、銀行存款賬戶的開設(shè)和使用 基本存款賬戶基本存款賬戶, 一般存款賬戶一般存款賬戶, 臨時存款賬戶臨時存款賬戶 ,專用存款賬戶專用存款賬戶二、銀行結(jié)算方式二、銀行結(jié)算方式 支支 票票 同城同城 銀行本票銀行本票 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 委托收款委托收款 異地異地 托收承付托收承付 銀行匯票銀行匯票 匯匯 兌兌中級財務(wù)會計（一）支票結(jié)算方式（一）支票結(jié)算方式 1、概念：（、

12、概念：（P19） 2、種類：種類： 現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票只能提現(xiàn)只能提現(xiàn) 轉(zhuǎn)帳支票轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能提現(xiàn)只能轉(zhuǎn)帳，不能提現(xiàn) 普通支票普通支票可以提現(xiàn)，可以轉(zhuǎn)帳可以提現(xiàn)，可以轉(zhuǎn)帳 劃線支票劃線支票只能轉(zhuǎn)帳，不能提現(xiàn)只能轉(zhuǎn)帳，不能提現(xiàn) 3、規(guī)定：、規(guī)定： （1）付款期限：）付款期限：10天天 （2）不得簽發(fā)空頭支票）不得簽發(fā)空頭支票 （3）涂改支票無效，作廢支票不得銷毀）涂改支票無效，作廢支票不得銷毀中級財務(wù)會計（二）銀行本票結(jié)算方式（二）銀行本票結(jié)算方式 1、概念：（、概念：（P20）銀行本票是指由銀行簽發(fā)的，承諾銀行本票是指由銀行簽發(fā)的，承諾 自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的

13、票據(jù)自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù) 2、適用范圍：、適用范圍： （1）個人、單位各種款項結(jié)算）個人、單位各種款項結(jié)算 （2） 同城同城 3、種類：、種類： 定額本票：定額本票：1000、5000、10000、50000 4、注意：、注意： （1）一律采用記名方式，允許背書轉(zhuǎn)讓）一律采用記名方式，允許背書轉(zhuǎn)讓 （2）付款期限：）付款期限：2 個月，逾期不辦理個月，逾期不辦理中級財務(wù)會計（二）銀行匯票結(jié)算方式（二）銀行匯票結(jié)算方式 1、概念：（、概念：（P20）銀行匯票是指單位或個人將款項交銀行匯票是指單位或個人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給單位或個人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算

14、存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給單位或個人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)或支付現(xiàn)金的票據(jù) 2、適用范圍：、適用范圍： （1）個人、單位各種款項結(jié)算）個人、單位各種款項結(jié)算 （2） 異地異地 3、注意：、注意： （1）一律采用記名方式，可背書轉(zhuǎn)讓）一律采用記名方式，可背書轉(zhuǎn)讓 （2）付款期限：）付款期限：1個月，逾期不辦理個月，逾期不辦理 （3）可以轉(zhuǎn)帳，也可以支取現(xiàn)金）可以轉(zhuǎn)帳，也可以支取現(xiàn)金 （4）遺失可請求退款）遺失可請求退款中級財務(wù)會計（四）商業(yè)匯票結(jié)算方式（四）商業(yè)匯票結(jié)算方式 1、概念：（、概念：（P21）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件

15、支付確定金額給收款人或者持票人的款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)票據(jù) 2、商業(yè)匯票使用要點：、商業(yè)匯票使用要點： （1）一律采用記名方式，允許背書轉(zhuǎn)讓）一律采用記名方式，允許背書轉(zhuǎn)讓 （2）付款期限：）付款期限：6個月個月 （3）同城異地均可使用）同城異地均可使用 （4）可以貼現(xiàn)）可以貼現(xiàn) 3、種類：、種類： 按承兌人不同可分為：商業(yè)承兌匯票按承兌人不同可分為：商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票中級財務(wù)會計4、商業(yè)承兌匯票、商業(yè)承兌匯票 （1）概念：（）概念：（P21）由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票由付款人

16、承兌的匯票 （2）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理： 付款方付款方 收款方收款方購入材料，付票據(jù)購入材料，付票據(jù) 發(fā)貨，收到匯票發(fā)貨，收到匯票借：材料采購借：材料采購 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入?yún)R票到期，付款匯票到期，付款 匯票到期，款收存銀行匯票到期，款收存銀行借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 付款方如到期無力付款，可二家協(xié)商，改為應(yīng)收、應(yīng)付賬款，付款方如到期無力付款，可二家協(xié)商，改為應(yīng)收、應(yīng)付賬款，銀行不承擔(dān)責(zé)任，并向付款方收取銀行不承擔(dān)責(zé)任，并向付款方收取5%罰款。罰款。支

17、付罰款：支付罰款：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款中級財務(wù)會計5、銀行承兌匯票、銀行承兌匯票 （1）概念：（）概念：（P21） （2）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理： 付款方付款方 收款方收款方 向銀行申請，交手續(xù)費：向銀行申請，交手續(xù)費： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 持票采購：持票采購： 收票發(fā)貨：收票發(fā)貨： 借：材料采購借：材料采購 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 到期付款：到期付款： 到期收款：到期收款： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收

18、票據(jù) 到期無力支付：到期無力支付： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款 照樣收款照樣收款 支付利息：支付利息： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款中級財務(wù)會計（五）匯兌結(jié)算方式（五）匯兌結(jié)算方式1、概念：（、概念：（P21）2、種類：信匯、電匯、種類：信匯、電匯3、賬戶：其他貨幣資金、賬戶：其他貨幣資金外埠存款外埠存款（六）托收承付結(jié)算方式（六）托收承付結(jié)算方式1、概念：（、概念：（P22）2、適用范圍：異地、商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、訂有經(jīng)濟合同適用范圍：異地、商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、訂有經(jīng)濟合同3、結(jié)算起點：、結(jié)算起點：10000元（元（1000元、書店）元、書店）4

19、、承付的種類：驗單付款、承付的種類：驗單付款3天付款期天付款期 驗貨付款驗貨付款10天付款期天付款期拒付要填寫拒付要填寫“拒付理由書拒付理由書”：部分拒付或全部拒付：部分拒付或全部拒付在承付期內(nèi)沒有反應(yīng)的在承付期內(nèi)沒有反應(yīng)的默認默認中級財務(wù)會計(七七)委托收款結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式(收款人主動收款人主動)1、概念、概念(P23)2、適用范圍：商品交易、公共事業(yè)的款項往來等適用范圍：商品交易、公共事業(yè)的款項往來等 同城、異地均可同城、異地均可3、三個環(huán)節(jié)：收款人委托、三個環(huán)節(jié)：收款人委托 通知付款人付款通知付款人付款(部分拒付、全部拒付部分拒付、全部拒付) 劃回款項劃回款項4、付款期限：、付款

20、期限：3天天5、金額起點：無、金額起點：無中級財務(wù)會計三、銀行存款收付的核算三、銀行存款收付的核算(一一)總分類核算總分類核算帳戶帳戶:銀行存款銀行存款例例:(P23例例13)(二二)明細分類核算明細分類核算采用采用“銀行存款日記帳銀行存款日記帳”:格式格式-三欄式三欄式 記帳人記帳人-出納出納 記帳依據(jù)記帳依據(jù)-收付款憑證收付款憑證 記帳方法記帳方法-逐日逐筆逐日逐筆,日清日結(jié)日清日結(jié)四、銀行存款的核對四、銀行存款的核對(P24-26)中級財務(wù)會計第四節(jié)第四節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容一、其他貨幣資金的內(nèi)容概念：概念：(P26)1、外部存款外部存款 2、銀行匯票存款、銀

21、行匯票存款3、銀行本票存款、銀行本票存款 4、信用卡存款、信用卡存款5、信用證存款、信用證存款 6、在途貨幣資金、在途貨幣資金二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算帳戶：其他貨幣資金帳戶：其他貨幣資金-外部存款外部存款 -銀行匯票銀行匯票 -銀行本票等銀行本票等中級財務(wù)會計第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款一、應(yīng)收帳款的性質(zhì)與特點一、應(yīng)收帳款的性質(zhì)與特點1 1、概念、概念:(:(P32)P32)2 2、4 4個特點：商業(yè)信用產(chǎn)生個特點：商業(yè)信用產(chǎn)生 商品銷售、提供勞務(wù)產(chǎn)生商品銷售、提供勞務(wù)產(chǎn)生 付款方無特定日期付款書面承諾付款方無特定日期付款書面承諾

22、 回收期長于一年回收期長于一年中級財務(wù)會計二、應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算二、應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算（一）應(yīng)收帳款的確認與計價（一）應(yīng)收帳款的確認與計價 入帳時間入帳時間-收入實現(xiàn)的時間收入實現(xiàn)的時間 入帳金額入帳金額-商品交易實際成交金額商品交易實際成交金額（二）應(yīng)收帳款的總分類核算（二）應(yīng)收帳款的總分類核算 P33例例1、例、例2（三）銷售折扣情況下應(yīng)收帳款的核算（三）銷售折扣情況下應(yīng)收帳款的核算 商業(yè)折扣商業(yè)折扣：（：（P34） 現(xiàn)金折扣：（現(xiàn)金折扣：（P34） 2/10、1/20、n/30 記帳方法：總價法（記帳方法：總價法（P35） 凈價法（凈價法（P35）中級財務(wù)會計例：例：P35-

23、36 例例3、例、例4我國采用總價法核算我國采用總價法核算(四四)應(yīng)收帳款的明細核算應(yīng)收帳款的明細核算 (P35)三、壞帳的核算三、壞帳的核算 壞帳壞帳(P37):無法收回的應(yīng)收帳款無法收回的應(yīng)收帳款 壞帳損失壞帳損失(P37):因壞帳產(chǎn)生的損失因壞帳產(chǎn)生的損失 壞帳的確認條件壞帳的確認條件:債務(wù)人破產(chǎn)債務(wù)人破產(chǎn) 債務(wù)人死亡債務(wù)人死亡 債務(wù)人逾期債務(wù)人逾期3年未還年未還中級財務(wù)會計(一一)直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法(P37) 例例:(P37例例5(二二)備抵法備抵法1、概念：、概念：(P37)2、壞帳損失的估算壞帳損失的估算應(yīng)收帳款余額百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法 按應(yīng)收帳款余額與壞帳率按應(yīng)收帳款余

24、額與壞帳率,估算壞帳損失估算壞帳損失,計入管計入管理費用理費用(一般按應(yīng)收帳款余額一般按應(yīng)收帳款余額3 -5 ) 開設(shè)壞帳準(zhǔn)備帳戶開設(shè)壞帳準(zhǔn)備帳戶:中級財務(wù)會計 借借 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 貸貸有壞帳損失時有壞帳損失時, 按期計提壞帳按期計提壞帳沖銷壞帳準(zhǔn)備金沖銷壞帳準(zhǔn)備金 準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金余額余額:提取的壞帳提取的壞帳 余額余額:已提已提,但未沖但未沖準(zhǔn)備用完后準(zhǔn)備用完后,多余多余 銷的壞帳準(zhǔn)備金銷的壞帳準(zhǔn)備金的壞帳損失的壞帳損失中級財務(wù)會計帳務(wù)處理帳務(wù)處理:1、首次計提：借：管理費用、首次計提：借：管理費用 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備2、發(fā)生壞帳：借：壞帳準(zhǔn)備、發(fā)生壞帳：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款貸

25、：應(yīng)收帳款3、確認的壞帳又收回：借：應(yīng)收帳款、確認的壞帳又收回：借：應(yīng)收帳款 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款4、年末、年末(中期期末中期期末)按新的應(yīng)收帳款余額調(diào)整壞帳按新的應(yīng)收帳款余額調(diào)整壞帳準(zhǔn)備余額。準(zhǔn)備余額。 例：例：(P38例例6)中級財務(wù)會計帳齡分析法帳齡分析法 根據(jù)應(yīng)收帳款帳齡的長短來估計壞帳損失的方法根據(jù)應(yīng)收帳款帳齡的長短來估計壞帳損失的方法 例例:(P39例例7)賒銷百分比法賒銷百分比法 例例:(P40例例8)中級財務(wù)會計第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類一、應(yīng)收票據(jù)的種類 應(yīng)收票據(jù)就是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到

26、的應(yīng)收票據(jù)就是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票。 帶息票據(jù)帶息票據(jù)-票面金額票面金額+ +票面金額票面金額* *利率利率* *票據(jù)持有時間票據(jù)持有時間 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)-票面金額票面金額 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 帶追索權(quán)的匯票帶追索權(quán)的匯票-商業(yè)承兌商業(yè)承兌( (企業(yè)會被追索企業(yè)會被追索) ) 不帶追索權(quán)的匯票不帶追索權(quán)的匯票-銀行承兌銀行承兌中級財務(wù)會計二、應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算二、應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算(一一)應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價 現(xiàn)值法現(xiàn)值法:票據(jù)到期的現(xiàn)值作為入帳價值票據(jù)到期的現(xiàn)值作為入帳價值-一般用于一般用于 長

27、期應(yīng)收票據(jù)長期應(yīng)收票據(jù) 面值法面值法:票據(jù)的面值作為入帳價值票據(jù)的面值作為入帳價值-我國會計實我國會計實 務(wù)采用務(wù)采用 帳戶帳戶:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 中級財務(wù)會計(二二)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 按月數(shù)定按月數(shù)定:到期日是到期的那個月與出票日期相到期日是到期的那個月與出票日期相同的日期。同的日期。 例：例：3月月2日日 三個月三個月 6月月2日到期日到期 按日期定：計算到期日要按日期定：計算到期日要“去頭不去尾去頭不去尾”，即，即包括最后一天而不包括第一天。包括最后一天而不包括第一天。 例：例：(P42)(三三)應(yīng)收票據(jù)取得的核算應(yīng)收票據(jù)取得的核算 例例:(P42例例9、例、例1

28、0)中級財務(wù)會計(四四)應(yīng)收票據(jù)到期的核算應(yīng)收票據(jù)到期的核算 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù):到期值到期值=面值面值 帶息票據(jù)帶息票據(jù):到期值到期值=面值面值+面值面值*利率利率*時期時期 例例:(P43)三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算(一一)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算 貼現(xiàn)貼現(xiàn):(P44)背書人背書人:轉(zhuǎn)讓票據(jù)人轉(zhuǎn)讓票據(jù)人被背書人被背書人:收票據(jù)人收票據(jù)人中級財務(wù)會計貼現(xiàn)日期貼現(xiàn)日期:貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日-到期日到期日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率:貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日-到期日的利率到期日的利率計算公式計算公式:貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 (面值面值+利息利息) 貼現(xiàn)

29、凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息例例:(P44例例11)(二二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理1、不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)-票據(jù)到期后，出票據(jù)到期后，出 票人付不出款時，銀行不向貼現(xiàn)人追索。票人付不出款時，銀行不向貼現(xiàn)人追索。 例：例：(P45)中級財務(wù)會計2、帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)-票據(jù)到期后，出票票據(jù)到期后，出票 人付不出款時，銀行轉(zhuǎn)向貼現(xiàn)人追索，由貼現(xiàn)人向人付不出款時，銀行轉(zhuǎn)向貼現(xiàn)人追索，由貼現(xiàn)人向出票人要款。出票人要款。兩種會計處理方法：兩種會計處理方法：(1)設(shè)立設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶帳戶 針

30、對可能發(fā)生的或有負債針對可能發(fā)生的或有負債,應(yīng)收票據(jù)還不能注銷應(yīng)收票據(jù)還不能注銷 例例:(P45例例12)(2)不通過不通過“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶帳戶 例例:(P46)中級財務(wù)會計第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付帳款與其他應(yīng)收款預(yù)付帳款與其他應(yīng)收款一、預(yù)付帳款的核算一、預(yù)付帳款的核算 預(yù)付帳款：預(yù)付帳款：( (P46)P46) 帳戶性質(zhì)與用法帳戶性質(zhì)與用法, ,與與“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”帳戶相同。帳戶相同。 例：例：( (P46P46例例1313、14)14)二、其他應(yīng)收款的核算二、其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款：( (P47)P47)三、待攤費用的核算三、待攤費用的核算 待攤費用：待攤費

31、用：( (P47)P47)中級財務(wù)會計第四章第四章 存存 貨貨第一節(jié)第一節(jié) 存貨的概念與分類存貨的概念與分類一、存貨的概念一、存貨的概念 存貨存貨:(:(P49)P49)二、存貨的分類：二、存貨的分類：( (一一) )按用途分類按用途分類:(:(P50 P50 三大類三大類 7 7小類小類) )( (二二) )按存放地點分類按存放地點分類:(:(P50 5P50 5類類) )中級財務(wù)會計第二節(jié)第二節(jié) 存貨計價存貨計價一、收入存貨的計價一、收入存貨的計價1 1、外購存貨：、外購存貨： 制造業(yè)存貨的實際成本：買價制造業(yè)存貨的實際成本：買價( (發(fā)票價發(fā)票價) ) 采購費用、運費、倉儲費等采購費用、

32、運費、倉儲費等 商業(yè)企業(yè)存貨實際成本：進價商業(yè)企業(yè)存貨實際成本：進價2 2、自制存貨：料、自制存貨：料+ +工工+ +費費3 3、委托加工存貨：加工料成本、委托加工存貨：加工料成本+ +加工費加工費+ +往返運費等往返運費等4 4、股東投入存貨：評估、協(xié)商價、股東投入存貨：評估、協(xié)商價中級財務(wù)會計5、接受捐贈存貨：發(fā)票價、接受捐贈存貨：發(fā)票價+運費、保險費運費、保險費 同類存貨市場價格或該存貨預(yù)同類存貨市場價格或該存貨預(yù) 計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。6、債務(wù)重組取得存貨：、債務(wù)重組取得存貨：7、以非貨幣性交易換入存貨：、以非貨幣性交易換入存貨：8、盤盈存貨：重置成本價或市價、盤盈存

33、貨：重置成本價或市價二、發(fā)出存貨的計價二、發(fā)出存貨的計價 每批入庫存貨的實際成本不一致，要通過一每批入庫存貨的實際成本不一致，要通過一定的計價方法確定發(fā)出存貨的實際成本：定的計價方法確定發(fā)出存貨的實際成本：個別計價法個別計價法 先進先出法先進先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法 后進先出法后進先出法中級財務(wù)會計1、個別計價法：、個別計價法：(P53) 每次購入存貨可具體辨認、分別計價。適用于每次購入存貨可具體辨認、分別計價。適用于可識別、品種數(shù)量少、價格昂貴的存貨?？勺R別、品種數(shù)量少、價格昂貴的存貨。2、先進先出法：、先進先出法：(P53) 計算方法見計算方法見(P54 表

34、表4-1)3、加權(quán)平均法、加權(quán)平均法: (P54) 平時記收入的數(shù)量與金額平時記收入的數(shù)量與金額,只記發(fā)出的數(shù)量只記發(fā)出的數(shù)量,算出算出月末結(jié)存數(shù)量月末結(jié)存數(shù)量. 月末月末:算出本月平均單價算出本月平均單價 期末結(jié)存金額期末結(jié)存金額 本本月發(fā)出成本月發(fā)出成本中級財務(wù)會計公式公式:(P54) 例例:(P54例例2)4、移動加權(quán)平均法：、移動加權(quán)平均法：(P54) 每次收入存貨每次收入存貨,均需計算一次加權(quán)平均單價均需計算一次加權(quán)平均單價,發(fā)出發(fā)出成本以上次收入平均單價計算成本以上次收入平均單價計算. 公式公式:(P55) 例例:(P55例例3)5、后進先出法：、后進先出法：(P55) 例例:(P

35、55例例4)6、毛利率法：、毛利率法：(P57) 公式公式:(P57) 例例:(P57例例6)中級財務(wù)會計三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 解決期末庫存存貨的計價問題解決期末庫存存貨的計價問題(一一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 (P58) 體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則(二二)具體做法具體做法 單項比較法單項比較法 分類比較法分類比較法 總額比較法總額比較法 例例:(P58例例7) 我國采用單項比較法我國采用單項比較法中級財務(wù)會計(三三)帳務(wù)處理帳務(wù)處理 對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,對存貨進行調(diào)整。對存貨進行調(diào)整。1、直接轉(zhuǎn)

36、銷法：借：存貨跌價損失、直接轉(zhuǎn)銷法：借：存貨跌價損失 貸：存貨貸：存貨2、備抵法：不直接調(diào)整存貨帳戶，放在、備抵法：不直接調(diào)整存貨帳戶，放在“存貨跌存貨跌價準(zhǔn)備價準(zhǔn)備”帳戶，作為存貨的備抵帳戶。帳戶，作為存貨的備抵帳戶。 借：存貨跌價損失借：存貨跌價損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 例：例：(P59例例8)中級財務(wù)會計第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料一、原材料按實際成本計價一、原材料按實際成本計價1 1、應(yīng)設(shè)置的帳戶、應(yīng)設(shè)置的帳戶 原材料原材料 在途物資在途物資 入庫材料入庫材料 發(fā)出材料發(fā)出材料 已付款，料未到已付款，料未到 材料入庫材料入庫余額余額: :庫存庫存 余額余額: :在途材料在途

37、材料材料實際材料實際 實際成本實際成本成本成本中級財務(wù)會計2、材料購入的核算、材料購入的核算(1)錢貨兩清錢貨兩清(P61例例9)(2)款已付款已付,料未到料未到(P61例例10)(3)料到料到,款未付款未付 平時不做分錄平時不做分錄,月末憑據(jù)仍未到時月末憑據(jù)仍未到時,暫估入帳暫估入帳. (P62例例11)(4)材料短缺和損耗材料短缺和損耗 款未付時發(fā)現(xiàn)款未付時發(fā)現(xiàn):按實入庫按實入庫,付款付款. 款已付后發(fā)現(xiàn)款已付后發(fā)現(xiàn):先記入先記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”中級財務(wù)會計處理處理:定額內(nèi)損耗定額內(nèi)損耗:攤?cè)氤杀境~損耗攤?cè)氤杀境~損耗:“管理費用管理費用”非常損失非常損失:“營業(yè)外支

38、出營業(yè)外支出” 有關(guān)人員賠償有關(guān)人員賠償:“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款” (P63例例12)3、以債務(wù)重組方式取得原材料的核算：、以債務(wù)重組方式取得原材料的核算： （P64例例13）4、以非貨幣交易方式取得原材料的核算：、以非貨幣交易方式取得原材料的核算： （P64例例14）5、材料發(fā)出的核算、材料發(fā)出的核算 按材料耗用地點和性質(zhì)作會計分錄，一般月末按材料耗用地點和性質(zhì)作會計分錄，一般月末登記一次。登記一次。 (P65例例15)中級財務(wù)會計二、原材料按計劃成本計價的核算二、原材料按計劃成本計價的核算計劃成本計價：入庫計劃成本計價：入庫-固定一種價格固定一種價格(計劃成本計劃成本) 發(fā)出發(fā)出-固定一種

39、價格固定一種價格 折算成實際成本折算成實際成本流程圖流程圖:銀行存款銀行存款 材料采購材料采購 原材料原材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 購入購入 實際價實際價 計劃價計劃價 計劃計劃 計劃計劃 計劃計劃 實際實際 購入購入 入庫入庫 價價 價價 發(fā)出發(fā)出 價價 成成本本 實際價計劃價實際價計劃價 材料成本差異材料成本差異 按發(fā)出材料數(shù)按發(fā)出材料數(shù) 的差價的差價 超支超支 節(jié)約節(jié)約 量分?jǐn)偛町惲糠謹(jǐn)偛町?中級財務(wù)會計1、帳戶設(shè)置：、帳戶設(shè)置： 材料采購材料采購 原材料原材料 材料成本差異材料成本差異“材料采購材料采購”帳戶帳戶 用途：反映購入材料的實際成本及確定實際成本與用途：反映購入材料的實際成本及確

40、定實際成本與計劃成本的差異。計劃成本的差異。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 材料采購材料采購 支付買價、運費等實際成本支付買價、運費等實際成本 按計劃成本驗收入庫按計劃成本驗收入庫 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計 差異差異(節(jié)約差節(jié)約差) 劃成本的差異劃成本的差異(超支差超支差) 余額：未入庫材料實際成本余額：未入庫材料實際成本 中級財務(wù)會計討論：討論： 實際成本計劃成本實際成本計劃成本=差異差異 實際成本實際成本計劃成本計劃成本 正差正差(超支差超支差) 實際成本實際成本計劃成本計劃成本 負差負差(節(jié)約差節(jié)約差)明細帳明細帳:按材料品種、規(guī)格按材料品種、

41、規(guī)格“材料成本差異材料成本差異”帳戶：帳戶： 用途：反映庫存材料的材料成本差異及計算用途：反映庫存材料的材料成本差異及計算分配發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異。分配發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異。中級財務(wù)會計結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 材料成本差異材料成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃 計劃成本的差異計劃成本的差異 成本的差異成本的差異(節(jié)約差節(jié)約差) (超支差超支差) 發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料 成本差異成本差異(超藍節(jié)紅超藍節(jié)紅) 余額余額:庫存材料超支差異庫存材料超支差異 余額余額:庫存材料節(jié)約差異庫存材料節(jié)約差異 發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的分錄：發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本

42、差異的分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 中級財務(wù)會計“原材料原材料”帳戶：帳戶： 用途：按計劃成本核算收、發(fā)、存。用途：按計劃成本核算收、發(fā)、存。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 原材料原材料 入庫材料計劃成本入庫材料計劃成本 發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本 余額：庫存材料計余額：庫存材料計 劃成本劃成本2、材料收入的核算、材料收入的核算 (1)貨款已付：貨款已付： P66 (例例16、例、例17)中級財務(wù)會計付款方式：銀行劃轉(zhuǎn)付款方式：銀行劃轉(zhuǎn)-貸：銀行存款貸：銀行存款 銀行匯票、銀行本票銀行匯票、銀行本票-貸：其他貨

43、幣資金貸：其他貨幣資金(2)商業(yè)匯票：商業(yè)匯票： P67例例18(3)料已收，款未付料已收，款未付 帳單未到，暫不做分錄帳單未到，暫不做分錄 月末，按計劃成本暫估入帳，下月紅字沖回月末，按計劃成本暫估入帳，下月紅字沖回 P67例例19(4)預(yù)付貨款預(yù)付貨款中級財務(wù)會計P67例例20補充：預(yù)付貨款時：借：預(yù)付帳款補充：預(yù)付貨款時：借：預(yù)付帳款 19000 貸：銀行存款貸：銀行存款 19000 收回多余款時：借：銀行存款收回多余款時：借：銀行存款 514 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款 514(5)外購材料短缺的處理：外購材料短缺的處理： 定額內(nèi)損耗定額內(nèi)損耗-計入外購材料采購成本，不做會計處理計入外購

44、材料采購成本，不做會計處理 供貨、運輸、其他個人賠償供貨、運輸、其他個人賠償-應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 原因不明原因不明-待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 P68例例21中級財務(wù)會計( 6）月末，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)：）月末，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)： 實際成本實際成本 計劃成本計劃成本 差異差異例例16 10000 9780 100009780=220(超超) 借：原材料借：原材料 9780 貸：材料采購貸：材料采購 9780 借：材料成本差異借：材料成本差異 220 貸：材料采購貸：材料采購 220 實際成本實際成本 計劃成本計劃成本 差異差異例例18 20000 20100 2000

45、020100=100(節(jié)節(jié)) 借借: 原材料原材料 20100 貸：材料采購貸：材料采購 20100 借：材料采購借：材料采購 100 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 100 中級財務(wù)會計 實際成本實際成本 計劃成本計劃成本 差異差異例例20 15800 15650 15800 15600=150(超超) 借：原材料借：原材料 15650 貸：材料采購貸：材料采購 15650 借：材料成本差異借：材料成本差異 150 貸：材料采購貸：材料采購 150或合并做一筆分錄：或合并做一筆分錄：P68例例22： 借：原材料借：原材料 45530 (計劃計劃) 貸：材料采購貸：材料采購 45530 (計

46、劃計劃) 借：材料成本差異借：材料成本差異 270 (三筆差異合計三筆差異合計) 貸：材料采購貸：材料采購 270 (三筆差異合計三筆差異合計)中級財務(wù)會計( 7 )月末材料成本差異的計算：月末材料成本差異的計算： (P56)公式公式 材料成本差異率材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計劃成本月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本*材材 料成本差異率料成本差異率發(fā)出材料實際成本發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材

47、料計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 負擔(dān)的成本差異負擔(dān)的成本差異結(jié)存材料實際成本結(jié)存材料實際成本=結(jié)存材料計劃成本結(jié)存材料計劃成本+結(jié)存材料應(yīng)結(jié)存材料應(yīng) 負擔(dān)的成本差異負擔(dān)的成本差異中級財務(wù)會計例例5 (P57) 3、材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算 根據(jù)發(fā)料憑證，按材料的用途編制根據(jù)發(fā)料憑證，按材料的用途編制“發(fā)料憑證發(fā)料憑證匯總表匯總表”，于月末一次登記總帳：，于月末一次登記總帳： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 (計劃成本計劃成本) 制造費用制造費用 (計劃成本計劃成本) 管理費用管理費用 (計劃成本計劃成本) 營業(yè)費用營業(yè)費用 (計劃成本計劃成本) 貸：原材料貸：原材料 (計劃成本計劃成本)中級財

48、務(wù)會計根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異，調(diào)整為實際成本：根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異，調(diào)整為實際成本： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 (超藍節(jié)紅超藍節(jié)紅) 制造費用制造費用 (超藍節(jié)紅超藍節(jié)紅) 管理費用管理費用 (超藍節(jié)紅超藍節(jié)紅) 營業(yè)費用營業(yè)費用 (超藍節(jié)紅超藍節(jié)紅) 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 (超藍節(jié)紅超藍節(jié)紅) P69例例23中級財務(wù)會計第四節(jié)第四節(jié) 商品商品一、商品購銷入帳時間的確定一、商品購銷入帳時間的確定( (一一) )商品購進及入帳時間商品購進及入帳時間 P70P70( (二二) )商品銷售及入帳時間商品銷售及入帳時間 P70P70二、商品購銷的核算方法二、商品購銷的核算方法( (P

49、71)P71)( (一一) )數(shù)量進價金額核算法數(shù)量進價金額核算法1 1、概念：以數(shù)量和進價金額反映商品增減、結(jié)存。、概念：以數(shù)量和進價金額反映商品增減、結(jié)存。中級財務(wù)會計適用批發(fā)企業(yè)適用批發(fā)企業(yè)“庫存商品庫存商品”-反映進價反映進價商品保管帳商品保管帳-反映數(shù)量反映數(shù)量2、帳戶設(shè)置、帳戶設(shè)置 在途物資在途物資 庫存商品庫存商品購入商品購入商品 商品入庫商品入庫 商品入庫商品入庫 商品售出商品售出 (進價進價) (進價進價) (進價進價) (進價進價)余額：在余額：在 余額：庫余額：庫途商品實途商品實 存商品實存商品實際成本際成本 際成本際成本中級財務(wù)會計3、核算原理、核算原理庫存商品庫存商品

50、 銀行存款銀行存款 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 按已售出的商品按已售出的商品 按售價售出商品按售價售出商品計算出該商品的計算出該商品的成本價成本價(進價進價) 毛利毛利中級財務(wù)會計4、商品購進的核算、商品購進的核算 進貨價等采購成本進貨價等采購成本 “在途物資在途物資” “庫存庫存商品商品”運雜費、包裝費、保險費等運雜費、包裝費、保險費等 “營業(yè)費用營業(yè)費用”例：例：(P72例例24)5、商品銷售的核算、商品銷售的核算例：例：(P72例例25)注意：已售商品的實際成本計算不要求注意：已售商品的實際成本計算不要求(二二)數(shù)量售價金額核算法數(shù)量售價金額核算法(略略)(三三)

51、售價金額核算法售價金額核算法1、概念、概念(P73)：庫存商品反映售價，并控制各實物庫存商品反映售價，并控制各實物負負 責(zé)人領(lǐng)去的商品。責(zé)人領(lǐng)去的商品。中級財務(wù)會計2、核算原理、核算原理 在途物資在途物資 庫存商品庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本商品購入商品購入 入庫入庫 入庫入庫(售售 出售出售(商商 商品含稅商品含稅 已售商品已售商品 (進價進價) (進價進價) 價價+銷項銷項 品含稅品含稅 售價售價 差價差價(含含 稅稅) 售價售價) 稅稅) 進銷差價進銷差價 按已售商品按已售商品 的成本與差的成本與差 商品成本差異商品成本差異 價率計算出價率計算出已售商品差價已售商品差價(含稅含稅)

52、 進銷差價進銷差價+銷項稅銷項稅 本月已售商本月已售商 品的差價品的差價中級財務(wù)會計3、商品購進的核算、商品購進的核算 購入：進價購入：進價 “在途物資在途物資” 進項稅進項稅 “應(yīng)交稅金借方應(yīng)交稅金借方” 入庫：含稅售價入庫：含稅售價 “庫存商品庫存商品” 含稅進銷差含稅進銷差 “商品成本差異商品成本差異” 不含稅進價轉(zhuǎn)銷不含稅進價轉(zhuǎn)銷“在途物資在途物資” 例：例：(P73例例26)4、商品銷售的核算、商品銷售的核算含稅售價含稅售價 “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入” “主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本” “庫庫存商品存商品”中級財務(wù)會計按不含稅銷售收入計算應(yīng)交增值稅按不含稅銷售收入計算應(yīng)交增值稅 例例：

53、(P74例例27、例、例28)5、已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)、已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)本月差價率本月差價率= 結(jié)帳前結(jié)帳前“商品成本差異商品成本差異”余額余額 本月末庫存商品余額本月末庫存商品余額+本月主營業(yè)務(wù)成本本月主營業(yè)務(wù)成本(含稅銷售收入含稅銷售收入)+ 本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=本月本月“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本” 差價差價率率 綜合差價率綜合差價率 分類差價率分類差價率 例：例：(P75例例29)中級財務(wù)會計(四四)進價金額核算法進價金額核算法1、概念：、概念：(P75)2、核算原理核算原理 庫存商品庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收

54、入主營業(yè)務(wù)收入購入購入 售出售出 售出商售出商 按售價按售價商品商品 商品商品 品品(進進 取得銷取得銷(進價進價) (進價進價) 價價) 售收入售收入 毛利毛利售出商品售出商品=月初庫存月初庫存( (進價進價)+)+本月購入本月購入( (進價進價) )月末庫存月末庫存( (進價進價) ) 中級財務(wù)會計例：例：(P76例例30)第五節(jié)第五節(jié) 其他存貨其他存貨一、自制存貨的核算一、自制存貨的核算( (一一) )自制半成品的核算自制半成品的核算 自制半成品：自制半成品：P76P76確認：生產(chǎn)車間確認：生產(chǎn)車間 下一個生產(chǎn)車間下一個生產(chǎn)車間 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間 半成品倉庫半成品倉

55、庫 下一個車間或外加下一個車間或外加 工工 “自制半成品自制半成品”帳戶：帳戶： 中級財務(wù)會計 自制半成品自制半成品 上個車間轉(zhuǎn)入的上個車間轉(zhuǎn)入的 發(fā)出半成品發(fā)出半成品 半成品實際成本半成品實際成本 繼續(xù)加工繼續(xù)加工 銷售銷售 余額：自制半成余額：自制半成 品實際成本品實際成本 核算：核算：P77(二二) 產(chǎn)成品的核算產(chǎn)成品的核算 產(chǎn)成品：產(chǎn)成品：(P77) 核算：核算：(P77)中級財務(wù)會計二、委托加工存貨的核算二、委托加工存貨的核算(一一)委托加工存貨的計價委托加工存貨的計價 投入加工材料的成本投入加工材料的成本 加工費加工費 稅金：稅金： 增值稅：一般納稅人增值稅：一般納稅人 應(yīng)交稅金借

56、方應(yīng)交稅金借方 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 計入成本計入成本 消費稅：加工后直接銷售消費稅：加工后直接銷售 計入成本計入成本 加工后繼續(xù)生產(chǎn)加工后繼續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)交稅金借方應(yīng)交稅金借方中級財務(wù)會計(二二 )帳務(wù)處理帳務(wù)處理1、投料、投料 2、付加工費、增值稅、付加工費、增值稅 3、消費稅、消費稅 4、完、完工收回工收回 例：例：(P79例例31)三、包裝物的核算三、包裝物的核算( 一一)概念：概念：P80(二二)包裝物的帳務(wù)處理包裝物的帳務(wù)處理1、生產(chǎn)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本、生產(chǎn)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物貸：包裝物 材料成本差異材料成本差異-包裝物包裝物中級財務(wù)會計2、隨同產(chǎn)品出售：、隨同產(chǎn)品出售：

57、不單獨計價：不單獨計價：收到銷售款：借：銀行存款收到銷售款：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品產(chǎn)品+包裝物的售價包裝物的售價) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅銷項稅)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：營業(yè)費用結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：營業(yè)費用(包裝物成本包裝物成本) 貸：包裝物貸：包裝物 材料成本差異材料成本差異-包裝物包裝物單獨計價：單獨計價：中級財務(wù)會計收到銷售款：借：銀行存款收到銷售款：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入(包裝物售價包裝物售價) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅銷項稅)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)支出結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)支出(包裝物成本

58、包裝物成本) 貸：包裝物貸：包裝物3、出租、出借包裝物：、出租、出借包裝物： 經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄出租包裝物分錄 出借包裝物分錄出借包裝物分錄第一次第一次 一次攤銷：一次攤銷： 一次攤銷：一次攤銷： 領(lǐng)用領(lǐng)用 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 貸：包裝物貸：包裝物 貸：包裝物貸：包裝物 材料成本差異材料成本差異 材料成本差異材料成本差異 中級財務(wù)會計 經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄出租包裝物分錄 出借包裝物分錄出借包裝物分錄 分期攤銷：分期攤銷： 分期攤銷：分期攤銷： 借：待攤費用借：待攤費用 借：待攤費用借：待攤費用 貸：包裝物貸：包裝物 貸：包裝物貸

59、：包裝物 材料成本差異材料成本差異 材料成本差異材料成本差異 攤銷時：攤銷時： 攤銷時：攤銷時： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 貸：待攤費用貸：待攤費用 貸：待攤費用貸：待攤費用 收到收到 借：銀行存款借：銀行存款 借：銀行存款借：銀行存款 押金押金 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 中級財務(wù)會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄出租包裝物分錄 出借包裝物分錄出借包裝物分錄退還退還 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 押金押金 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款沒收沒收 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

60、借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 押金押金 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 收到收到 借：銀行存款借：銀行存款 租金租金 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅中級財務(wù)會計 經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄出租包裝物分錄 出借包裝物分錄出借包裝物分錄收到歸收到歸 不進行價值核算，不進行價值核算， 不進行價值核算，不進行價值核算， 回包裝回包裝 只計數(shù)量只計數(shù)量 只計數(shù)量只計數(shù)量 物物收到歸回收到歸回 借：原材料