長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)2007年年1月月1日?qǐng)?zhí)行的準(zhǔn)則內(nèi)容日?qǐng)?zhí)行的準(zhǔn)則內(nèi)容2014年年7月月1日?qǐng)?zhí)行的準(zhǔn)則內(nèi)容日?qǐng)?zhí)行的準(zhǔn)則內(nèi)容 Contents Contents否否是是投資方是否為單獨(dú)主體投資方是否為單獨(dú)主體 q不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資可靠計(jì)量的股權(quán)投資n甲公司甲公司 2014 2014 年年 7 7 月，取得對(duì)乙公司月，取得對(duì)乙公司 5%5%的股權(quán)，成本為的股權(quán)，成本為 800 800 萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2015 2015 年年 2 2 月，甲公司又以月，甲公司又以12

2、00 1200 萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得對(duì)乙公司對(duì)乙公司 6%6%的股權(quán)。假定甲公司對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決的股權(quán)。假定甲公司對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法取得。易市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法取得。 2015 2015 年年 3 3 月，乙公司宣月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得 10 10 萬(wàn)元。萬(wàn)元。n甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理： 是是否否對(duì)子公司投資合營(yíng)企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資控股合并控股合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并投資方是否為單獨(dú)主體投

3、資方是否為單獨(dú)主體共同經(jīng)營(yíng)企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并以外方式取得企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并在合并日按照被合并被合并方所有者權(quán)益在最終控方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益一般以支付對(duì)價(jià)的公以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。取得長(zhǎng)期股權(quán)

4、投資的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本q同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定q長(zhǎng)期股權(quán)投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資成本= 15001500萬(wàn)萬(wàn) 60 60= 900= 900萬(wàn)萬(wàn)q合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值= 10001000萬(wàn)萬(wàn)q則差額則差額100萬(wàn)萬(wàn)調(diào)整調(diào)整“資本公積資本公積”和和“留存收益留存收益”q同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定q長(zhǎng)期股權(quán)投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資成本= 780780萬(wàn)萬(wàn)(1300萬(wàn)元萬(wàn)元60)q合并對(duì)價(jià)股本賬面價(jià)值合并對(duì)價(jià)股本賬面價(jià)值= q則差額則差額180萬(wàn)萬(wàn)調(diào)整調(diào)整“

5、資本公積資本公積”和和“留存收益留存收益” 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800000(1300萬(wàn)元萬(wàn)元* 60) 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 1800000n長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定q初始投資成本以所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)初始投資成本以所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量q付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益q初始投資成本初始投資成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，

6、各期末按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試各期末按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試q初始投資成本初始投資成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益期損益n20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200200萬(wàn)元萬(wàn)元向乙公司投資向乙公司投資( (甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司) )，占乙公司注冊(cè)資本的占乙公司注冊(cè)資本的6060，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為80008000萬(wàn)萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊元，已計(jì)提累計(jì)折舊500500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，已計(jì)提固定資

7、產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為76007600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。q甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7300 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司乙公司(成本成本) 7800(200+7600) 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 7300 銀行存款銀行存款 200 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 300（7600-7300）n20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款日，

8、甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200200萬(wàn)元向丙公司投資萬(wàn)元向丙公司投資( (甲公司和丙公司不屬于同一控制甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司的兩個(gè)公司) )，占乙公司注冊(cè)資本的，占乙公司注冊(cè)資本的7070，該專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面原價(jià)為的賬面原價(jià)為50005000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600600萬(wàn)元，萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為40004000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。q甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司乙公司(成本成本) 420

9、00000(200萬(wàn)萬(wàn)+4000萬(wàn)萬(wàn)) 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 6000000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2000000(4000萬(wàn)萬(wàn)-4200萬(wàn)萬(wàn)) 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 50000000 銀行存款銀行存款 2000000n以以支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金取得取得q按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本（包括與取得長(zhǎng)期股按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本（包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出）。但不包括已宣權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出）。但不包括已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，其作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，其作為

10、應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。n以以發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券取得取得q按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，依照性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，依照CAS 37確定（沖減發(fā)行收到的對(duì)確定（沖減發(fā)行收到的對(duì)價(jià)）價(jià)）n非貨幣性資產(chǎn)交換方式非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得取得q初始投資成本依照初始投資成本依照CAS 7 確定確定n債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式取得取得q初始投資成本依照初始投資成本依照CAS 12確定確定否否是是投資方是否為單獨(dú)主體投資方是否為單獨(dú)主體清算性股利？清算性股利？n甲公司和乙公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。甲公司和

11、乙公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。 （1）2011 年年 1 月月 2 日甲公司以銀行存款日甲公司以銀行存款 1000 萬(wàn)元投資于萬(wàn)元投資于乙公司，乙公司， 取得對(duì)乙公司取得對(duì)乙公司 60%的股權(quán)，對(duì)被投資單位乙實(shí)的股權(quán)，對(duì)被投資單位乙實(shí)施控制。甲公司采用成本法核算。施控制。甲公司采用成本法核算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司乙公司 10000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000000 （2） 2011 年年 4 月月 20 日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利 100 萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2011 年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 6000 萬(wàn)元。萬(wàn)元。

12、 借：應(yīng)收股利（借：應(yīng)收股利（ 100 60%） 600000 貸：投資收益貸：投資收益 600000 （3） 2012 年年 4 月月 20 日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利 200 萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：應(yīng)收股利（借：應(yīng)收股利（ 200 60%） 1200000 貸：投資收益貸：投資收益 1200000被投資方所被投資方所有者權(quán)益有者權(quán)益固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值準(zhǔn)備金額減值準(zhǔn)備金額新舊一致新舊一致,以權(quán)益投以權(quán)益投資減記至零為限確資減記至零為限確認(rèn)聯(lián)營(yíng)投資虧損認(rèn)聯(lián)營(yíng)投資虧損40%40%） 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表CAS 2

13、14合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表CAS 3348初始投資成本初始投資成本其他綜合收益其他綜合收益/損益損益原股權(quán)原股權(quán)新增投資新增投資原股權(quán)原股權(quán)其他綜合收益其他綜合收益/損益損益5%20%金融工具模式金融工具模式權(quán)益法權(quán)益法公允價(jià)值公允價(jià)值(CAS 22)以追加對(duì)價(jià)的公以追加對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量允價(jià)值計(jì)量原股權(quán)分類為可供原股權(quán)分類為可供出售金融資產(chǎn)：出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值與賬面價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額值之間的差額+原計(jì)原計(jì)入其他綜合收益的入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)當(dāng)期損益當(dāng)期損益不適用不適用不適用不適用20%60%權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法（非同一控制下，解釋（非同一控制

14、下，解釋4號(hào)）號(hào)）賬面價(jià)值賬面價(jià)值以追加對(duì)價(jià)的公以追加對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量允價(jià)值計(jì)量原股權(quán)因采用權(quán)益原股權(quán)因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其法核算而確認(rèn)的其他綜合收益他綜合收益處置處置時(shí)采用與被投資單時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理以購(gòu)買以購(gòu)買日的公日的公允價(jià)值允價(jià)值重新計(jì)重新計(jì)量量公允價(jià)值與公允價(jià)值與其賬面價(jià)值其賬面價(jià)值的差額計(jì)入的差額計(jì)入當(dāng)期投資收當(dāng)期投資收益益原股權(quán)涉及原股權(quán)涉及權(quán)益法核算權(quán)益法核算的其他綜合的其他綜合收益收益當(dāng)期當(dāng)期損益損益5%60%金融工具模式金融工具模式成本法成本法（非同一控制下，解釋（非同一控制下，

15、解釋4號(hào)）號(hào)）公允價(jià)值公允價(jià)值(CAS 22)以追加對(duì)價(jià)的公以追加對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量允價(jià)值計(jì)量原計(jì)入其他綜合收原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)改按成本法改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益益變動(dòng)原因變動(dòng)原因個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表CAS 215合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表CAS 3350剩余股權(quán)剩余股權(quán)其他綜合收益其他綜合收益/損益損益剩余股權(quán)剩余股權(quán)其他綜合收益其他綜合收益/損益損益20%5%權(quán)益法權(quán)益法金融工具模式金融工具模式公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量(CAS 22)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額的差額當(dāng)期損益當(dāng)期損益原股權(quán)因采用權(quán)益法核算原股

16、權(quán)因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益而確認(rèn)的其他綜合收益終止采用權(quán)益法核算時(shí)采終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)?shù)A進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。不適用不適用不適用不適用60%20%成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法（非同一控制下，解釋（非同一控制下，解釋4號(hào)）號(hào)）追溯適用追溯適用權(quán)益法權(quán)益法不適用不適用以喪失控以喪失控制權(quán)日的制權(quán)日的公允價(jià)值公允價(jià)值重新計(jì)量重新計(jì)量以處置股權(quán)收到的對(duì)價(jià)以處置股權(quán)收到的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)的公允價(jià)值按剩余股權(quán)的公允價(jià)值按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司自購(gòu)買日或合并日子公司自購(gòu)買日或合