現(xiàn)金流量業(yè)務確認法介紹

1、. . . . 現(xiàn)金流量業(yè)務確認法袁紅萍  東生環(huán)境工程職業(yè)學院工商管理系 在會計實務工作中，大多數(shù)會計人員運用企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表指南提供的編制方法編制現(xiàn)金流量表，報表編制的工作量大，繁瑣又復雜，數(shù)據(jù)準確性低。在采用工作底稿法或T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表時，許多會計人員感到既費時又費力，很難快速而又準確地編制出本報表。幾年來，我們比較分析了資產(chǎn)負債表、損益表的編制方法和現(xiàn)金流量表的編制方法，發(fā)現(xiàn)編制現(xiàn)金流量表要比編制資產(chǎn)負債表、損益表困難的多，根本原因就在于沒有解決編制該表的數(shù)據(jù)源問題。我們從解決該表的數(shù)據(jù)源問題入手，設計出一種適應性廣、簡單易用、數(shù)據(jù)精度高的編報方法現(xiàn)金

2、流量業(yè)務確認法，在此寫出來供廣大財會人員參考。一、現(xiàn)金流量業(yè)務確認法編表的理論依據(jù)   現(xiàn)金流量表是一按照收付實現(xiàn)制原則編制的反映企業(yè)現(xiàn)金流量的動態(tài)報表，依據(jù)總括收益觀確認報表要反映的容?，F(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則確認現(xiàn)金收支，凡是本期發(fā)生的涉與現(xiàn)金收支變動的業(yè)務，均會影響本期現(xiàn)金流量表上的特定項目，且此影響一旦形成，就不會發(fā)生變化。就企業(yè)的現(xiàn)金流量表主表項目而言，其所受的影響均涉與現(xiàn)金變動業(yè)務（現(xiàn)金項目部之間的交易不會影響現(xiàn)金流量表項目）與其他經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生無關。因此，只要確認影響現(xiàn)金增減變動的經(jīng)濟業(yè)務，采用現(xiàn)金流量業(yè)務確認法，就能方便而快速的編制出現(xiàn)金流量表

3、主表。另外，有些經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，雖然不會影響現(xiàn)金的增減變動，但是卻會對現(xiàn)金流量表補充資料產(chǎn)生影響。因此，當這些業(yè)務發(fā)生時，應該考慮它對現(xiàn)金流量表補充資料的影響并加以確認。現(xiàn)金流量業(yè)務確認法，是指在編制會計分錄時，依據(jù)收付實現(xiàn)制原則確認經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對現(xiàn)金流量的影響并加以記錄，據(jù)以登記現(xiàn)金流量表臺賬，然后根據(jù)現(xiàn)金流量表臺賬編制現(xiàn)金流量表的一種賬務處理方法。二、現(xiàn)金流量業(yè)務確認法賬務處理程序原始憑證記賬憑證現(xiàn)金流量表臺賬科目匯總表現(xiàn)金流量表總賬資產(chǎn)負債表損益表會計報表附表 明細賬（一）、根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響，直接在記賬憑證上記錄現(xiàn)金流量表項目的名稱（代碼

4、）、記賬方向和影響金額。在編制會計分錄時，應該考慮到經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對現(xiàn)金流量表主表項目與其補充資料項目的影響以與影響的金額，并在會計分錄中，相應記錄現(xiàn)金流量表項目、記賬方向和記賬金額（現(xiàn)金流量表項目作為會計科目使用）。當經(jīng)營活動經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，會計人員應該注意到該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生可能對現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物和現(xiàn)金流量表補充資料項目的影響，并在編制會計分錄中加以記錄。例如：業(yè)務（1）、現(xiàn)金銷售商品業(yè)務借：銀行存款銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金              

5、;                11700元貸：主營業(yè)務收入                                &#

6、160;                  10000元貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）經(jīng)營性應付項目增加（減：減少） 1700元分析本筆業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響如下：使主表項目“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”流入11700元；使補充資料項目“經(jīng)營性應付項目增加（減：減少）”增加1700元。使“凈利潤”增加10000元?，F(xiàn)金流量表勾稽關系：主表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”11700元補充資料“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈

7、額”11700元。記賬憑證日期憑證號摘要會計科目現(xiàn)金流量項目借方金額貸方金額2003.6.11銷售商品銀行存款銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金117002003.6.11銷售商品主營業(yè)務收入100002003.6.11銷售商品應交稅金_應交增值稅_銷項稅額經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）1700合計1170011700業(yè)務（2）、現(xiàn)金購入存貨借：原材料存貨的減少（減：增加）                   

8、                 26600元應交稅金應交增值稅（進項稅額）經(jīng)營性應付項目增加（減：減少）   4522元貸：銀行存款購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金                     

9、60; 31122元分析本筆業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響如下：使主表項目“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”流出31122元；使補充資料項目“經(jīng)營性應付項目增加（減：減少）”減少4522元。使補充資料項目“存貨的減少（減：增加）”增加26600元。業(yè)務（1）、業(yè)務（2）產(chǎn)生的綜合影響，現(xiàn)金流量表勾稽關系：主表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-19422元補充資料“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-19422元。業(yè)務（3）用現(xiàn)金進行短期投資股票投資借：短期投資股票            

10、0;                        1000元   貸：其他貨幣資金存出投資款投資所支付的現(xiàn)金    1000元分析本筆業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響如下：使主表項目“投資所支付的現(xiàn)金”流出1000元。業(yè)務（4）賒購存貨借：原材料存貨的減少（減：增加）     &

11、#160;                              5844元應交稅金應交增值稅（進項稅額）經(jīng)營性應付項目增加（減：減少）   923元貸：應付賬款經(jīng)營性應付項目增加（減：減少）        

12、;              6767元分析本筆業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響如下：原材料、應交稅金、應付賬款的增加，最終會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的變動，因此，在編制會計分錄時，應該記錄它對現(xiàn)金流量表補充資料項目的影響與其金額。業(yè)務（5）賒購工程物資借：工程物資        1000元       貸：應付賬款   

13、1000元分析本筆業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響如下：本筆業(yè)務的發(fā)生，沒有引起現(xiàn)金流量的變化，也不會對現(xiàn)金流量表補充資料產(chǎn)生影響，因此，會計分錄上不必記錄現(xiàn)金流量表與其補充資料項目。在用現(xiàn)金支付工程物資款時，才會影響投資活動現(xiàn)金流量。業(yè)務（6）支付工程物資款借：應付賬款                            &#

14、160;                         1000元       貸：銀行存款購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1000元（二）、根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表。根據(jù)記賬憑證上記錄的現(xiàn)金流量項目、記賬方向和金額，登記現(xiàn)金流量表臺賬。如下表：臺賬名稱：經(jīng)營流入

15、60;     日期憑證號摘要銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金借方貸方借方貸方借方貸方業(yè)務(1)11700業(yè)務(2)本年累計11700 臺賬名稱：補充資料        日期憑證號摘要計提的資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷待攤費用攤銷借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方略本年累計           

16、0;  其他現(xiàn)金流量表臺賬格式和上述例舉的臺賬格式一樣，在此省略。（三）、根據(jù)科目匯總表登記總賬，根據(jù)原始憑證登記有關明細賬。（四）、根據(jù)總賬編制資產(chǎn)負債表、損益表和會計報表附表。（五）、根據(jù)現(xiàn)金流量表臺賬編制現(xiàn)金流量表（填列方法見文章后面的附表）。三、現(xiàn)金流量業(yè)務確認法在會計實務中的應用本方法在會計實務工作中測試通過，應用效果良好。（一）、測試資料：企業(yè)會計模擬實訓教程（綜合實訓）（雪清  主編   東北財經(jīng)大學2002年6月第一版）。（二）、測試工具：用友U8管理軟件V8.2版的總賬、UFO報表模塊。（三）、測試方法：每編制完成一記賬憑證，

17、就用UFO報表模塊計算生成現(xiàn)金流量表，根據(jù)勾稽關系，對該表進行審核，檢查其正確性。四、現(xiàn)金流量業(yè)務確認法的優(yōu)缺點從上面介紹的編報方法可以看出，相對于工作底稿法或T型賬戶法，該方法有無可比擬的優(yōu)點： （1）快速容易與時。會計人員只要在日常會計工作中做好現(xiàn)金流量的確認、分類計量和核算登記工作，即可直接根據(jù)現(xiàn)金流量表臺賬匯總數(shù)快速而容易地編制出現(xiàn)金流量表，不需要進行大量的分析調(diào)整工作，根本解決了編制現(xiàn)金流量表不能從有關賬戶（臺賬）中直接取數(shù)的難題。同時，可以滿足會計人員與時了解現(xiàn)金流量的變動情況。（2）數(shù)據(jù)準確。在日常會計業(yè)務中，對于企業(yè)發(fā)生的每筆業(yè)務都進行了準確的分類，并進行相應的確認和計量，避免

18、了工作底稿法或T型賬戶法分析和賬項調(diào)整造成的遺漏和錯誤，保證了現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的準確性。（3）適應性廣。任何企業(yè)只要根據(jù)本文介紹的方法，在編制記賬憑證時，記錄現(xiàn)金流量表項目，并在相應的現(xiàn)金流量表與其補充資料臺賬上記錄，或者利用財務軟件的項目核算管理功能和報表軟件的取數(shù)功能，就能輕松快速的編制現(xiàn)金流量表。   現(xiàn)金流量表主表填列說明現(xiàn)金流量項目現(xiàn)金流量標識影響現(xiàn)金流量的會計科目取數(shù)公式(填列方法)     銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金JR1現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金該項目的借方累計發(fā)生額與該項目貸放累計發(fā)生額之差 &

19、#160;   收到的稅費返還JR2     收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金JR3     購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金JC1該項目的貸方累計發(fā)生額與該項目借方累計發(fā)生額之差     支付給職工以與為職工支付的現(xiàn)金JC2     支付的各項稅費JC3     支付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金JC4     收回投資所收到的現(xiàn)金TR1現(xiàn)金、銀

20、行存款、其他貨幣資金該項目的借方累計發(fā)生額與該項目貸放累計發(fā)生額之差     取得投資收益所收到的現(xiàn)金TR2     處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額TR3     收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金TR4     購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金TC1該項目的貸方累計發(fā)生額與該項目借方累計發(fā)生額之差     投資所支付的現(xiàn)金TC2   

21、;  支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金TC3     吸收投資所收到的現(xiàn)金CR1現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金該項目的借方累計發(fā)生額與該項目貸放累計發(fā)生額之差     借款所收到的現(xiàn)金CR2     收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金CR3     償還債務所支付的現(xiàn)金CC1該項目的貸方累計發(fā)生額與該項目借方累計發(fā)生額之差     分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金CC2  

22、;   支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金CC3四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額HL現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金    現(xiàn)金流量表補充資料填列說明現(xiàn)金流量項目現(xiàn)金流量標識可能影響現(xiàn)金流量的會計科目影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務取數(shù)公式(填列方法)計提的資產(chǎn)減值準備BCZL1壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備計提的資產(chǎn)減值準備和轉(zhuǎn)銷的壞帳貸方累計發(fā)生額減轉(zhuǎn)銷壞帳準備的借方累計發(fā)生額固定資產(chǎn)折舊BCZL2累計折舊計提的折舊貸方累計發(fā)生額無形資產(chǎn)攤銷BCZL3無形資產(chǎn)攤銷的無形資產(chǎn)貸方累計發(fā)生額長期待攤費用攤銷BCZL4長期待攤費用攤銷額貸方累計發(fā)生額減借方累計發(fā)生額待攤費用減少（減：增加）BCZL5待攤費用攤銷額貸方累計發(fā)生額減借方累計發(fā)生額預提費用增加（減：減少）B