財務(wù)報表分析之資產(chǎn)負(fù)債表解讀

1、第二章第二章 資產(chǎn)負(fù)債表解讀資產(chǎn)負(fù)債表解讀 本章主要介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量分析、本章主要介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量分析、趨勢分析和結(jié)構(gòu)分析，從考試題型來看，趨勢分析和結(jié)構(gòu)分析，從考試題型來看，客觀題和主觀題均可能考核。客觀題和主觀題均可能考核。本章教材結(jié)構(gòu)本章教材結(jié)構(gòu) 第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析 識記：識記：（1）企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素）企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素（2）存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法）存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法理解：理解：（1）應(yīng)收賬款質(zhì)量分析方法）應(yīng)收賬款質(zhì)量分析方法（2）存貨質(zhì)量的分析內(nèi)容）存貨質(zhì)量的分析內(nèi)容（3）長期股權(quán)投資質(zhì)量的分析方法）長期股權(quán)投資質(zhì)

2、量的分析方法（4）固定資產(chǎn)質(zhì)量的分析方法）固定資產(chǎn)質(zhì)量的分析方法（5）無形資產(chǎn)質(zhì)量的分析方法）無形資產(chǎn)質(zhì)量的分析方法 資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析就是對企業(yè)財務(wù)狀資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析就是對企業(yè)財務(wù)狀況的質(zhì)量進行分析，即指資產(chǎn)負(fù)債表上數(shù)況的質(zhì)量進行分析，即指資產(chǎn)負(fù)債表上數(shù)據(jù)反映企業(yè)真實財務(wù)狀況的程度。據(jù)反映企業(yè)真實財務(wù)狀況的程度。一、資產(chǎn)質(zhì)量分析一、資產(chǎn)質(zhì)量分析 資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按照流動性從強資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按照流動性從強到弱列示到弱列示（一）（一）貨幣資金貨幣資金企業(yè)流動性最強的企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金幣資金 企業(yè)保持一定貨幣資金的

3、動機主要是：企業(yè)保持一定貨幣資金的動機主要是： 交易動機交易動機 投資動機投資動機 預(yù)防動機預(yù)防動機 貨幣資金的持有應(yīng)當(dāng)適度，持有量過大，貨幣資金的持有應(yīng)當(dāng)適度，持有量過大，則導(dǎo)致企業(yè)整體盈利能力下降，反之，持則導(dǎo)致企業(yè)整體盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企業(yè)流動性風(fēng)險。有量太小，可能增加企業(yè)流動性風(fēng)險。 企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素包括：企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素包括：1. 企業(yè)規(guī)模企業(yè)規(guī)模規(guī)模越大，所需的貨規(guī)模越大，所需的貨幣資金數(shù)量越大幣資金數(shù)量越大2. 所在行業(yè)特性所在行業(yè)特性隸屬不同行業(yè)的隸屬不同行業(yè)的企業(yè)，日常的貨幣資金數(shù)額可能有較大的企業(yè)，日常的貨幣資金數(shù)額可能有較大的

4、差距差距3. 企業(yè)融資能力企業(yè)融資能力融資能力越強，融資能力越強，現(xiàn)金持有量越少現(xiàn)金持有量越少4. 企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)負(fù)債中短期債務(wù)負(fù)債中短期債務(wù)占較大比重時，就需要保持較高的貨幣資占較大比重時，就需要保持較高的貨幣資金數(shù)額金數(shù)額 （二）交易性金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有的目的是為了近交易性金融資產(chǎn)持有的目的是為了近期內(nèi)出售獲利，所以交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按期內(nèi)出售獲利，所以交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值計價。照公允價值計價。分析時應(yīng)關(guān)注劃分為該類別的資產(chǎn)是分析時應(yīng)關(guān)注劃分為該類別的資產(chǎn)是否與上述目的相符；關(guān)注該資產(chǎn)在分析時否與上述目的相符；關(guān)注該資產(chǎn)在分析時的公允價值與報表上

5、的數(shù)據(jù)是否一致。的公允價值與報表上的數(shù)據(jù)是否一致。 （三）應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)因銷售商品、提供勞因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票務(wù)而收到的商業(yè)匯票分析時關(guān)注企業(yè)持有的票據(jù)類型，是分析時關(guān)注企業(yè)持有的票據(jù)類型，是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，若是后商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，若是后者，則應(yīng)收票據(jù)的質(zhì)量是可靠的，但如果者，則應(yīng)收票據(jù)的質(zhì)量是可靠的，但如果是商業(yè)承兌匯票，應(yīng)關(guān)注企業(yè)債務(wù)人的信是商業(yè)承兌匯票，應(yīng)關(guān)注企業(yè)債務(wù)人的信用狀況，是否存在到期不能償付的可能。用狀況，是否存在到期不能償付的可能。 （四）應(yīng)收賬款（四）應(yīng)收賬款 一般而言，應(yīng)收賬款的數(shù)額與企業(yè)主營業(yè)務(wù)一般而言，應(yīng)收賬款的數(shù)額與

6、企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入數(shù)額成正相關(guān)關(guān)系收入數(shù)額成正相關(guān)關(guān)系對應(yīng)收賬款質(zhì)量的判斷應(yīng)從以下幾方面著手：對應(yīng)收賬款質(zhì)量的判斷應(yīng)從以下幾方面著手：1. 應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款賬齡賬齡越長，發(fā)生壞賬的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大可能性就越大2. 應(yīng)收賬款債務(wù)人分布應(yīng)收賬款債務(wù)人分布如果企業(yè)客戶集中，由此形成的應(yīng)收賬款可如果企業(yè)客戶集中，由此形成的應(yīng)收賬款可能具有較大的風(fēng)險。能具有較大的風(fēng)險。如果企業(yè)客戶分散，眾多，由此形成的應(yīng)收如果企業(yè)客戶分散，眾多，由此形成的應(yīng)收賬款風(fēng)險小，但管理難度和成本都會增加。賬款風(fēng)險小，但管理難度和成本都會增加。3. 壞帳準(zhǔn)備的提取比例壞帳準(zhǔn)備的提取比例觀察壞賬計提方法是否在不同

7、期間保持一致，觀察壞賬計提方法是否在不同期間保持一致，計提比率是否恰當(dāng)，是否有利用壞賬調(diào)節(jié)利潤的計提比率是否恰當(dāng)，是否有利用壞賬調(diào)節(jié)利潤的行為。行為。 （五）存貨（五）存貨存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑龃尕浭瞧髽I(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。 存貨的數(shù)量應(yīng)保持一個適當(dāng)?shù)乃?，存貨的?shù)量應(yīng)保持一個適當(dāng)?shù)乃剑钟辛窟^多，會降低存貨周率，降低資金持有量過多，會降低存貨周率，降低資金使用效率，以及增加存貨儲儲藏成本；反使用效率，以及

8、增加存貨儲儲藏成本；反之，持有量過少，會使企業(yè)面臨缺貨的危之，持有量過少，會使企業(yè)面臨缺貨的危險。險。 對于存貨質(zhì)量的分析應(yīng)關(guān)注：對于存貨質(zhì)量的分析應(yīng)關(guān)注：1. 存貨的可變現(xiàn)凈值與賬面金額之間的存貨的可變現(xiàn)凈值與賬面金額之間的差異差異對于存貨市價的計量，可以使用重置對于存貨市價的計量，可以使用重置成本與可變現(xiàn)凈值，從財務(wù)分析的角度，成本與可變現(xiàn)凈值，從財務(wù)分析的角度，應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨在未來期間能夠為企業(yè)帶來應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨在未來期間能夠為企業(yè)帶來的經(jīng)濟資源流入，所以應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈的經(jīng)濟資源流入，所以應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值作為市價比較妥當(dāng)。值作為市價比較妥當(dāng)。 （1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法）存貨可變現(xiàn)凈

9、值的確定方法可直接出售的商品存貨可直接出售的商品存貨可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值存貨的估計售價估計銷售費用和存貨的估計售價估計銷售費用和相關(guān)稅費相關(guān)稅費 需要經(jīng)過加工的材料存貨需要經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品估計售價至完工估計將要發(fā)產(chǎn)品估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相生的成本銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅費關(guān)稅費 為執(zhí)行合同或勞務(wù)合同而持有的存貨直為執(zhí)行合同或勞務(wù)合同而持有的存貨直接出售：接出售： 可變現(xiàn)凈值存貨的合同售價估計銷售可變現(xiàn)凈值存貨的合同售價估計銷售費用和相關(guān)稅費費用和相關(guān)稅費 需要經(jīng)過加工的材料存貨：需要經(jīng)過加工的材料存貨：可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值合同

10、售價至完工估計將要發(fā)生的成合同售價至完工估計將要發(fā)生的成本銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅費本銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅費 【例題】某企業(yè)【例題】某企業(yè)207年年3月月31日，乙存貨的實日，乙存貨的實際成本為際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。則乙存貨的可變現(xiàn)凈值為（）萬元萬元。則乙存貨的可變現(xiàn)凈值為（）萬元A.90 B.100 C.108 D.88 【答案】【答案】D解析：乙存

11、貨的可變現(xiàn)凈值解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110202=88（萬元）（萬元） （2）出現(xiàn)下列情況的存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否）出現(xiàn)下列情況的存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的情況：存在可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的情況：市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。回升的希望。企業(yè)使用該原料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)企業(yè)使用該原料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價。品的售價。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原料的市場已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原料的市場價格又低于其賬面成本。價格又低于其賬面成本。因企業(yè)所提供的商品或

12、勞務(wù)過時，或消因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時，或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格下跌。導(dǎo)致市場價格下跌。 存在以上情況時，應(yīng)當(dāng)觀察企業(yè)是存在以上情況時，應(yīng)當(dāng)觀察企業(yè)是否已經(jīng)計提了相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。否已經(jīng)計提了相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。如果企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值高于如果企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值高于賬面價值，在有確鑿證據(jù)的條件下，賬面價值，在有確鑿證據(jù)的條件下，在分析中應(yīng)當(dāng)將兩者結(jié)合使用，例如在分析中應(yīng)當(dāng)將兩者結(jié)合使用，例如在分析存貨周轉(zhuǎn)情況時，使用賬面價在分析存貨周轉(zhuǎn)情況時，使用賬面價值數(shù)據(jù)，在分析發(fā)展能力時，使用可值數(shù)據(jù)，在分析發(fā)展能力時，使用可變現(xiàn)凈

13、值。變現(xiàn)凈值。 2. 存貨的周轉(zhuǎn)狀況存貨的周轉(zhuǎn)狀況判斷存貨數(shù)據(jù)質(zhì)量高低的一個標(biāo)準(zhǔn)就是觀察判斷存貨數(shù)據(jù)質(zhì)量高低的一個標(biāo)準(zhǔn)就是觀察存貨能否在短期內(nèi)變現(xiàn)。存貨能否在短期內(nèi)變現(xiàn)。一般而言，存貨的周轉(zhuǎn)主要是使用存貨周轉(zhuǎn)一般而言，存貨的周轉(zhuǎn)主要是使用存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，在分析判斷時注意：率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，在分析判斷時注意：第一，如果企業(yè)的銷售具有季節(jié)性，應(yīng)當(dāng)使第一，如果企業(yè)的銷售具有季節(jié)性，應(yīng)當(dāng)使用全年各月的平均存貨量；用全年各月的平均存貨量；第二，注意存貨發(fā)出計價方法的差別；第二，注意存貨發(fā)出計價方法的差別；第三，如果能夠得到存貨內(nèi)部構(gòu)成數(shù)據(jù)，應(yīng)第三，如果能夠得到存貨內(nèi)部構(gòu)成數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)分類別分析周

14、轉(zhuǎn)情況。當(dāng)分類別分析周轉(zhuǎn)情況。3. 存貨構(gòu)成存貨構(gòu)成4. 存貨技術(shù)構(gòu)成存貨技術(shù)構(gòu)成分析存貨的技術(shù)競爭力，判分析存貨的技術(shù)競爭力，判斷該存貨的市場壽命斷該存貨的市場壽命 （六）長期金融資產(chǎn)（六）長期金融資產(chǎn)長期金融資產(chǎn)包括：可供出售金融資產(chǎn)、持長期金融資產(chǎn)包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資有至到期投資和長期股權(quán)投資1.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（1）企業(yè)權(quán)益性投資包括：）企業(yè)權(quán)益性投資包括： 對子公司的投資對子公司的投資對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資對被投資單位不具有控制、共同控制和重大對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價

15、、公允價值不影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資能可靠計量的權(quán)益性投資 （2）長期股權(quán)投資的初始計量）長期股權(quán)投資的初始計量同一控制下的企業(yè)合并（一般發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并（一般發(fā)生在企業(yè)集團內(nèi)部）：以被合并方所有者權(quán)在企業(yè)集團內(nèi)部）：以被合并方所有者權(quán)益的賬面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)企業(yè)的長期股權(quán)益的賬面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)企業(yè)的長期股權(quán)投資，對于長期股權(quán)投資的賬面價值與企投資，對于長期股權(quán)投資的賬面價值與企業(yè)為取得投資而支付的補價之間的差額作業(yè)為取得投資而支付的補價之間的差額作為資本公積項目處理為資本公積項目處理 【例題】甲公司和乙公司同為【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子

16、集團的子公司，公司，2007年年6月月1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。若萬元。若甲公司支付銀行存款甲公司支付銀行存款720萬元萬元 。則相關(guān)會。則相關(guān)會計處理為：計處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資800貸：銀行存款貸：銀行存款720資本公積資本公積資本溢價資本溢價80 非同一控制下的企業(yè)合并：長期股權(quán)投非同一控制下的企業(yè)合并：長期股權(quán)投資的入賬價值是合并方支付的對價的公允資的入賬價值是合并方支付的對價的公允價值價值若上例中甲、乙不是同一集團，則

17、長若上例中甲、乙不是同一集團，則長期股權(quán)投資的初始入賬價值就是期股權(quán)投資的初始入賬價值就是720萬元。萬元。 （3）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法成本法A:成本法的適用范圍成本法的適用范圍:對子公司投資，以及對子公司投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資。B：在初始投資或追加投資時，按照初始投：在初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面

18、價值。獲得被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)值。獲得被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，但是如果該股利超過了被投資單位在投資收益，但是如果該股利超過了被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的部分，應(yīng)作為清接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的部分，應(yīng)作為清算股利沖減長期股權(quán)投資賬面價值。算股利沖減長期股權(quán)投資賬面價值。 【例題】【例題】A公司公司2007年年1月月1日，以銀行存日，以銀行存款購入款購入C公司公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。有，采用成本法核算。C公司于公司于2007年年5月月2日宣告分派日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利100000

19、元，元，C公司公司2007年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤400000元。元。2007年年5月月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是投資前日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是投資前累計凈利潤的分配額，所以應(yīng)作為清算股累計凈利潤的分配額，所以應(yīng)作為清算股利沖減投資成本：利沖減投資成本： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-C公司公司10000 權(quán)益法權(quán)益法A：權(quán)益法適用范圍：對合營企業(yè)和聯(lián)營企：權(quán)益法適用范圍：對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資業(yè)的投資B: 有關(guān)會計處理有關(guān)會計處理要比較要比較“初始投資成本初始投資成本”與與“應(yīng)享有被投資應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”的

20、大小，的大小，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資XX公司公司”科科目，貸記目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇俊Ｔ诔钟型顿Y期間，長期股權(quán)投資依據(jù)被投資在持有投資期間，長期股權(quán)投資依據(jù)

21、被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)的變動。單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)的變動。 （4）財務(wù)分析）財務(wù)分析長期股權(quán)投資中的投資收益因為采用不同的長期股權(quán)投資中的投資收益因為采用不同的會計核算方法而質(zhì)量不同。成本法下，投資收益會計核算方法而質(zhì)量不同。成本法下，投資收益來自于被投資單位的現(xiàn)金股利，而權(quán)益法下，確來自于被投資單位的現(xiàn)金股利，而權(quán)益法下，確認(rèn)的投資收益一般大于收到的現(xiàn)金股利，造成最認(rèn)的投資收益一般大于收到的現(xiàn)金股利，造成最后一定的投資收益沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流支撐。后一定的投資收益沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流支撐。另外關(guān)注長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備是否充分。另外關(guān)注長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備是否充分。對于沒有市價的長

22、期股權(quán)投資，其價值是否發(fā)生對于沒有市價的長期股權(quán)投資，其價值是否發(fā)生減損，應(yīng)當(dāng)對被投資企業(yè)進行綜合調(diào)查分析，例減損，應(yīng)當(dāng)對被投資企業(yè)進行綜合調(diào)查分析，例如觀察被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是否發(fā)生變更，是如觀察被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是否發(fā)生變更，是否其產(chǎn)品的市場份額在下降，其現(xiàn)金流是否惡化。否其產(chǎn)品的市場份額在下降，其現(xiàn)金流是否惡化。 2.持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，一和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，一般指長期債券投資，質(zhì)量分析應(yīng)注意：

23、般指長期債券投資，質(zhì)量分析應(yīng)注意：（1）對債權(quán)相關(guān)條款的履約行為進行分析）對債權(quán)相關(guān)條款的履約行為進行分析（2）分析債權(quán)人的償債能力）分析債權(quán)人的償債能力（3）持有期內(nèi)投資收益的確定）持有期內(nèi)投資收益的確定 3.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)對于公允價值能夠可靠計量的金融資對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售的產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的計量與交易性金可供出售金融資產(chǎn)的計量與交易性金融資產(chǎn)的計量相同，都是按照公允價值計融資產(chǎn)的計量相同，都是按照公允價值計量，區(qū)別在于公允價值變動不計入當(dāng)期損量，區(qū)別在于公允價值變動不計

24、入當(dāng)期損益而直接計入所有者權(quán)益的益而直接計入所有者權(quán)益的“資本公積資本公積”項目，排除了企業(yè)據(jù)此操縱利潤的可能。項目，排除了企業(yè)據(jù)此操縱利潤的可能。 （七）固定資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是同時具有下列特征的有形資固定資產(chǎn)是同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超過過1個會計年度。個會計年度。1.固定資產(chǎn)初始計量固定資產(chǎn)初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。注意：注意：（1）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常

25、信用條件（通常在用條件（通常在3年以上）延期支付，實質(zhì)年以上）延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以所上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以所有付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。有付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。 （2）對于存在）對于存在棄置義務(wù)棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時還應(yīng)考慮棄置費用：在初始確認(rèn)時還應(yīng)考慮棄置費用：棄置費用是根據(jù)國家法律和行政棄置費用是根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。支出。在固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時將棄置費在固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時將棄置費用的現(xiàn)值計入固

26、定資產(chǎn)的賬面價值，用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的賬面價值，同時確認(rèn)一筆預(yù)計負(fù)債。同時確認(rèn)一筆預(yù)計負(fù)債。 2.固定資產(chǎn)質(zhì)量分析時應(yīng)注意的問題：固定資產(chǎn)質(zhì)量分析時應(yīng)注意的問題：（1）應(yīng)當(dāng)關(guān)注固定資產(chǎn)規(guī)模的合理性）應(yīng)當(dāng)關(guān)注固定資產(chǎn)規(guī)模的合理性（2）固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)）固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)（3）固定資產(chǎn)的折舊政策）固定資產(chǎn)的折舊政策 （八）在建工程（八）在建工程 是指企業(yè)正在建造過程中的，未來將形是指企業(yè)正在建造過程中的，未來將形成自有固定資產(chǎn)的工程，包括固定資產(chǎn)新成自有固定資產(chǎn)的工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改建擴建工程等。建工程、改建擴建工程等。1.對在建工程進行質(zhì)量分析時，應(yīng)當(dāng)慎對在建工程進行質(zhì)量分析時，應(yīng)當(dāng)慎重對

27、待資本化的借款費用，仔細(xì)分析企業(yè)重對待資本化的借款費用，仔細(xì)分析企業(yè)是否將不能資本化的借款費用擠入了在建是否將不能資本化的借款費用擠入了在建工程。工程。 注：注：允許資本化的借款包括專門借款和一允許資本化的借款包括專門借款和一般借款般借款 （1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資受益后的金額，進行暫時性投資取得的投資受益后的金

28、額，確定為專門借款利息費用的資本化金額確定為專門借款利息費用的資本化金額 【例題】【例題】A公司為建造廠房于公司為建造廠房于2007年年7月月1日從銀日從銀行借入行借入2000萬元專門借款，借款期限為萬元專門借款，借款期限為2年，年年，年利率為利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率在銀行的存款利率為年利率3%，2007年年7月月1日，日，A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，公司為其建造該廠房，并預(yù)付了并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該項廠房建造工程在當(dāng)日

29、開始。該項廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資年度應(yīng)予資本化的利息金額為多少？本化的利息金額為多少？ 2007年度應(yīng)予資本化的利息金額年度應(yīng)予資本化的利息金額20006%6/1210003%6/1245（萬（萬元）。元）。 （2）一般借款的資本化金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資）一般借款的資本化金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率得出。數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率得出。 2.如果企業(yè)自建的固定資產(chǎn)價值因為資本化借如果企業(yè)自建的固定資產(chǎn)價值因為資本化借款費用而高于其公允價值，則這部分借款費用應(yīng)款費用而高于其公允價值，

30、則這部分借款費用應(yīng)考慮是否剔除?？紤]是否剔除。例如：企業(yè)建造相同的固定資產(chǎn)，如果一種例如：企業(yè)建造相同的固定資產(chǎn)，如果一種使用權(quán)益資金，另一種使用債務(wù)資金，則后者的使用權(quán)益資金，另一種使用債務(wù)資金，則后者的價值大于前者，但是這部分超出的價值完全是由價值大于前者，但是這部分超出的價值完全是由于融資方式的不同造成的，不會在未來使企業(yè)得于融資方式的不同造成的，不會在未來使企業(yè)得到額外的補償，因此這部分借款費用資本化的價到額外的補償，因此這部分借款費用資本化的價值在財務(wù)分析時應(yīng)剔除出去。值在財務(wù)分析時應(yīng)剔除出去。 （九）無形資產(chǎn)（九）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制

31、的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。e.g.專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、特許專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán) 1.無形資產(chǎn)會計處理的特殊問題無形資產(chǎn)會計處理的特殊問題（1）無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計量）無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計量企業(yè)企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性有計劃的調(diào)查；術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性有

32、計劃的調(diào)查； 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 開發(fā)開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。料、裝置、產(chǎn)品等。 開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。或出

33、售在技術(shù)上具有可行性。 （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。售的意圖。 （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在括能夠證明運用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)資產(chǎn)自身存在市場，無形市場或無形資產(chǎn)資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。能力使用或出售該無形資產(chǎn)

34、。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。能夠可靠地計量。 （2）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其其使用壽命使用壽命。使用壽命有限的使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)在無形資無形資產(chǎn)應(yīng)在無形資產(chǎn)的產(chǎn)的壽命期內(nèi)壽命期內(nèi)進行進行攤銷攤銷。對于。對于受技術(shù)陳舊受技術(shù)陳舊因素影響較大的無形資產(chǎn)，可以采用因素影響較大的無形資產(chǎn)，可以采用類似類似固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷；有的方法進行攤銷；有特特定產(chǎn)量限制定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用用產(chǎn)量法

35、產(chǎn)量法進行攤銷。進行攤銷。使用壽命不確定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)的無形資產(chǎn)，企業(yè)不不進行攤銷進行攤銷，只是在每個會計期間進行，只是在每個會計期間進行減值減值測試測試 2.無形資產(chǎn)質(zhì)量分析無形資產(chǎn)質(zhì)量分析（1）無形資產(chǎn)賬面價值大于實際價值的情）無形資產(chǎn)賬面價值大于實際價值的情況，分析內(nèi)容：況，分析內(nèi)容：是否有擴大資本化的傾向是否有擴大資本化的傾向檢查企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷政策，對于檢查企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷政策，對于采用加速攤銷的，是否使用了直線法攤銷，采用加速攤銷的，是否使用了直線法攤銷，是否多計了無形資產(chǎn)的殘值是否多計了無形資產(chǎn)的殘值（2）無形資產(chǎn)賬面價值小于實際價值的情）無形資產(chǎn)賬面價值小于

36、實際價值的情形：分析時注意是否形成賬外無形資產(chǎn)。形：分析時注意是否形成賬外無形資產(chǎn)。 （十）商譽（十）商譽商譽是指企業(yè)在購買另一個企業(yè)時，商譽是指企業(yè)在購買另一個企業(yè)時，購買成本大于被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公購買成本大于被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額。允價值的差額。對于企業(yè)報表上的商譽，財務(wù)分析人對于企業(yè)報表上的商譽，財務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析企業(yè)合并時的出價是否合員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析企業(yè)合并時的出價是否合理，對于被合并企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公理，對于被合并企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的確認(rèn)是否恰當(dāng)，以及商譽價值在允價值的確認(rèn)是否恰當(dāng)，以及商譽價值在未來的可持續(xù)性，判斷商譽減值準(zhǔn)備是否未來的可持續(xù)性

37、，判斷商譽減值準(zhǔn)備是否充分。充分。 （十一）遞延所得稅資產(chǎn)（十一）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)是因為企業(yè)可抵扣暫時性差遞延所得稅資產(chǎn)是因為企業(yè)可抵扣暫時性差異導(dǎo)致的。異導(dǎo)致的。1.暫時性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值暫時性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。包括應(yīng)納稅暫時性差與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。包括應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。異和可抵扣暫時性差異。以資產(chǎn)為例：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回以資產(chǎn)為例：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用資產(chǎn)時可以抵稅的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或處置時，允許作為成本或費用在稅前列支的金或處置時，允許作為

38、成本或費用在稅前列支的金額。額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負(fù)債；稅暫時性差異，計入遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2007年底賬面價值是年底賬面價值是400萬元，萬元，而計稅基礎(chǔ)是而計稅基礎(chǔ)是450萬元，說明將來收回資產(chǎn)萬元，說明將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的費用是時可以抵稅的費用是450萬元，所以產(chǎn)生將萬元，所以產(chǎn)生將來可抵減所得額的差異來可抵減所得額的差異50萬元，將來會導(dǎo)萬

39、元，將來會導(dǎo)致所得稅減少，因此將該差異稱為可抵扣致所得稅減少，因此將該差異稱為可抵扣暫時性差異。暫時性差異。 2.可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的差異，該差異在將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，在可抵扣暫時性差異發(fā)生當(dāng)期，所得額，在可抵扣暫時性差異發(fā)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。財務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)在以后期財務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)在以后期間能否

40、取得足夠的可以利用當(dāng)期可抵扣暫間能否取得足夠的可以利用當(dāng)期可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額，否則應(yīng)當(dāng)減少時性差異的應(yīng)納稅所得額，否則應(yīng)當(dāng)減少遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。 【例題【例題多選題】企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素包括多選題】企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素包括（ ）。）。A.企業(yè)規(guī)模企業(yè)規(guī)模 B.所在行業(yè)特性所在行業(yè)特性 C.企業(yè)融資能力企業(yè)融資能力 D.企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu) E.貨幣資金的構(gòu)成貨幣資金的構(gòu)成 答案：答案：ABCD解析：企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素包括：解析：企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素包括：企業(yè)規(guī)模企業(yè)規(guī)模規(guī)模越大，所需的貨幣資金數(shù)量越大規(guī)模越大，所需的貨

41、幣資金數(shù)量越大所在行業(yè)特性所在行業(yè)特性隸屬不同行業(yè)的企業(yè)，日常的貨隸屬不同行業(yè)的企業(yè)，日常的貨幣資金數(shù)額可能有較大的差距幣資金數(shù)額可能有較大的差距企業(yè)融資能力企業(yè)融資能力融資能力越強，現(xiàn)金持有量越少融資能力越強，現(xiàn)金持有量越少企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)負(fù)債中短期負(fù)債比重大，就需要負(fù)債中短期負(fù)債比重大，就需要保持較高的貨幣資金數(shù)額保持較高的貨幣資金數(shù)額 二、負(fù)債的質(zhì)量分析二、負(fù)債的質(zhì)量分析 負(fù)債是指過去的交易或者事項形負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出成的、預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 按照債務(wù)的到期時間是否在按照債務(wù)的到期時間是否在1年或一

42、年或一個營業(yè)周期內(nèi)個營業(yè)周期內(nèi)，可以劃分為，可以劃分為流動負(fù)債流動負(fù)債和和長長期負(fù)債期負(fù)債。 （一）流動負(fù)債分析（一）流動負(fù)債分析 流動負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以進行流動負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以進行如下分類如下分類按照償付按照償付手段不同手段不同貨幣性貨幣性流動負(fù)債流動負(fù)債e.g.短期借款、應(yīng)付賬款短期借款、應(yīng)付賬款非貨幣性非貨幣性流動負(fù)債流動負(fù)債e.g.預(yù)收賬款預(yù)收賬款償付金額償付金額是否確定是否確定金額確定金額確定的流動負(fù)債的流動負(fù)債金額需要估計金額需要估計的流動負(fù)債的流動負(fù)債e.g.預(yù)計負(fù)債、預(yù)提費用預(yù)計負(fù)債、預(yù)提費用按照形成方式按照形成方式分類分類融資活動形成的融資活動形成的流動負(fù)債流動

43、負(fù)債e.g.e.g.短期借款和短期借款和預(yù)提的借款利息預(yù)提的借款利息營業(yè)活動形成營業(yè)活動形成的流動負(fù)債的流動負(fù)債e.g.e.g.應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等 【例題【例題單選題】下列項目中屬于非貨幣性流動負(fù)單選題】下列項目中屬于非貨幣性流動負(fù)債的是（）。債的是（）。A.短期借款短期借款B.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款C.預(yù)收賬款預(yù)收賬款D.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 答案：答案：C解析：預(yù)收賬款是企業(yè)在銷貨之前預(yù)先購買解析：預(yù)收賬款是企業(yè)在銷貨之前預(yù)先購買收取的款項，應(yīng)在收取的款項，應(yīng)在1年內(nèi)使用產(chǎn)品或勞務(wù)來償還。年內(nèi)使用產(chǎn)品或勞務(wù)來償還。預(yù)收賬款清償時：預(yù)收賬款清償時：借：

44、預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅所以預(yù)收賬款的清償并不需要使用貨幣，所所以預(yù)收賬款的清償并不需要使用貨幣，所以屬于非貨幣性流動負(fù)債以屬于非貨幣性流動負(fù)債 【例題【例題多選題】下列項目中屬于金額需要估計的多選題】下列項目中屬于金額需要估計的流動負(fù)債有（）。流動負(fù)債有（）。A.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 B.預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 C.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 D.預(yù)提費用預(yù)提費用E.短期借款短期借款 答案：答案：BD解析：金額需要估計的流動負(fù)債是指沒有確解析：金額需要估計的流動負(fù)債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖然有確切的債權(quán)人切的債權(quán)人和償付日期，或

45、雖然有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負(fù)債，和償付日期但其償付金額需要估計的流動負(fù)債，主要包括預(yù)計負(fù)債，預(yù)提費用等。主要包括預(yù)計負(fù)債，預(yù)提費用等。 具體項目分析具體項目分析1.短期借款：短期借款：財務(wù)分析人員應(yīng)檢查企業(yè)短期借款的財務(wù)分析人員應(yīng)檢查企業(yè)短期借款的到期期限。查驗短期借款與可用于償還的到期期限。查驗短期借款與可用于償還的資產(chǎn)數(shù)額之間的匹配關(guān)系，初步評價短期資產(chǎn)數(shù)額之間的匹配關(guān)系，初步評價短期償債能力。償債能力。 2.應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)：財務(wù)分析人員應(yīng)關(guān)注應(yīng)付票據(jù)是否帶財務(wù)分析人員應(yīng)關(guān)注應(yīng)付票據(jù)是否帶息，企業(yè)是否發(fā)生過延期支付到期票據(jù)的息，企業(yè)是否發(fā)生過延期支付到期票據(jù)

46、的情況以及企業(yè)開具的是商業(yè)承兌匯票，還情況以及企業(yè)開具的是商業(yè)承兌匯票，還是銀行承兌匯票。是銀行承兌匯票。 如果商業(yè)匯票居多，應(yīng)當(dāng)進一步分析如果商業(yè)匯票居多，應(yīng)當(dāng)進一步分析企業(yè)是夠存在信用狀況下降和資金匱乏的企業(yè)是夠存在信用狀況下降和資金匱乏的問題。如果是關(guān)聯(lián)方交易，是否存在使用問題。如果是關(guān)聯(lián)方交易，是否存在使用票據(jù)方式進行融資的行為。票據(jù)方式進行融資的行為。 3.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年內(nèi)償付的債務(wù)。年內(nèi)償付的債務(wù)。 分析人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生分析人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生是否與企業(yè)購

47、貨之間存在比較穩(wěn)定的關(guān)系，是否與企業(yè)購貨之間存在比較穩(wěn)定的關(guān)系，是否存在應(yīng)付賬款發(fā)生急劇增加以及付款是否存在應(yīng)付賬款發(fā)生急劇增加以及付款期限拖延的情況。期限拖延的情況。 4.預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款是企業(yè)在銷貨之前預(yù)先購買預(yù)收賬款是企業(yè)在銷貨之前預(yù)先購買收取的款項，應(yīng)在收取的款項，應(yīng)在1年內(nèi)使用產(chǎn)品或勞務(wù)來年內(nèi)使用產(chǎn)品或勞務(wù)來償還。償還。預(yù)收賬款的分析應(yīng)關(guān)注其實質(zhì)即是否預(yù)收賬款的分析應(yīng)關(guān)注其實質(zhì)即是否因為企業(yè)產(chǎn)品的旺銷所致，否則應(yīng)降低其因為企業(yè)產(chǎn)品的旺銷所致，否則應(yīng)降低其質(zhì)量。如果是關(guān)聯(lián)方交易，則注意是否是質(zhì)量。如果是關(guān)聯(lián)方交易，則注意是否是一種變相借貸方式，緩解資金的緊張狀況。一種變相借貸方

48、式，緩解資金的緊張狀況。 5.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是指職工在職期間和離職后職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。人的福利等。 在應(yīng)付職工薪酬中應(yīng)當(dāng)注意以下幾個會計在應(yīng)付職工薪酬中應(yīng)當(dāng)注意以下幾個會計問題：問題： （1）應(yīng)付非貨幣性福利）應(yīng)付非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自產(chǎn)支付給職工的

49、薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。健服務(wù)等。其中企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外其中企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品銷售處理。應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品銷售處理。 （2）辭退福利。）辭退福利。辭退福利是企業(yè)解除與職工的勞動關(guān)系而給辭退福利是企業(yè)解除與職工的勞動關(guān)系而給予職工的補償，這包括兩方面內(nèi)容：予職工的補償，這包括兩方面內(nèi)

50、容： 一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；予的補償； 二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工資二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工資源接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)源接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。在職或接受補償離職。 辭退福利包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變更時，對辭退辭退福利包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變更時，對辭退的管理層人員進行補償?shù)那闆r。的管理層人員進行補償?shù)那闆r。 辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性辭退福利通常采取

51、解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一時期。某一時期。 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入系給予補償而產(chǎn)生的

52、預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益：當(dāng)期損益：第一，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系第一，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 第二，企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系第二，企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議計劃或裁減建議辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：有所不同： 第一第一，對于，對于職工沒有選擇權(quán)職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付

53、職工薪酬；等計提應(yīng)付職工薪酬；第二第二，對于，對于自愿接受裁減的建議自愿接受裁減的建議，因接受裁，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬；等計提應(yīng)付職工薪酬；第三第三，實質(zhì)性辭退工作在，實質(zhì)性辭退工作在1年內(nèi)實施完畢但年內(nèi)實施完畢但補償款項超過補償款項超過1年支付的年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應(yīng)辭退福利計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計人當(dāng)期管理費用的辭

54、退福利金額。人當(dāng)期管理費用的辭退福利金額。 （3）股份支付產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。）股份支付產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付不涉及應(yīng)付職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付不涉及應(yīng)付職工薪酬，不產(chǎn)生企業(yè)負(fù)債。薪酬，不產(chǎn)生企業(yè)負(fù)債。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加或費用，相應(yīng)增加“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”。 財務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)是否存在少計負(fù)債的財務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)

55、注意企業(yè)是否存在少計負(fù)債的問題，以及是否利用應(yīng)付職工薪酬來調(diào)節(jié)利潤，問題，以及是否利用應(yīng)付職工薪酬來調(diào)節(jié)利潤，需要關(guān)注：需要關(guān)注：（1）企業(yè)是否將提供給職工的全部貨幣與）企業(yè)是否將提供給職工的全部貨幣與非貨幣性福利全部計入了應(yīng)付職工薪酬，是否存非貨幣性福利全部計入了應(yīng)付職工薪酬，是否存在少計、漏計的情況。在少計、漏計的情況。（2）辭退福利是或有負(fù)債，應(yīng)檢查計入應(yīng)）辭退福利是或有負(fù)債，應(yīng)檢查計入應(yīng)付職工薪酬的部分是否符合確認(rèn)的條件，企業(yè)對付職工薪酬的部分是否符合確認(rèn)的條件，企業(yè)對其數(shù)據(jù)的估計是否合理準(zhǔn)確。其數(shù)據(jù)的估計是否合理準(zhǔn)確。（3）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是否按照權(quán)益工）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是否按照

56、權(quán)益工具的公允價值計量，企業(yè)在可行權(quán)日后的每個資具的公允價值計量，企業(yè)在可行權(quán)日后的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，是否對應(yīng)付職工薪酬的產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，是否對應(yīng)付職工薪酬的公允價值重新計量。公允價值重新計量。 6.應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消應(yīng)向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。因為稅收種類較多，分析人員在分析因為稅收種類較多，分析人員在分析時應(yīng)當(dāng)了解時應(yīng)當(dāng)了解“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”的具體內(nèi)容，分析

57、其形成原因，觀的具體內(nèi)容，分析其形成原因，觀察該項目是否已經(jīng)包括了企業(yè)未來期間應(yīng)交而未察該項目是否已經(jīng)包括了企業(yè)未來期間應(yīng)交而未交的所有稅費，是否存在實質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成納稅義交的所有稅費，是否存在實質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成納稅義務(wù)，但是企業(yè)尚未入賬的稅費，例如一些企業(yè)已務(wù)，但是企業(yè)尚未入賬的稅費，例如一些企業(yè)已經(jīng)完成了銷售行為，但是拖延開具增值稅銷售發(fā)經(jīng)完成了銷售行為，但是拖延開具增值稅銷售發(fā)票，致使增值稅銷項稅額在當(dāng)期的數(shù)額較少，對票，致使增值稅銷項稅額在當(dāng)期的數(shù)額較少，對此，分析人員應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。此，分析人員應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。 7.預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債來自于或有事項，或有事項預(yù)計負(fù)債來自于或有事項，或有事

58、項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。對企業(yè)來說，或有事項定的不確定事項。對企業(yè)來說，或有事項可能是一種潛在的權(quán)利，形成或有資產(chǎn)，可能是一種潛在的權(quán)利，形成或有資產(chǎn)，也可能是一種現(xiàn)時或潛在的義務(wù)，形成或也可能是一種現(xiàn)時或潛在的義務(wù)，形成或有負(fù)債。鑒于謹(jǐn)慎性原則，或有資產(chǎn)一般有負(fù)債。鑒于謹(jǐn)慎性原則，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在企業(yè)會計報表及其附注中披露，只不應(yīng)在企業(yè)會計報表及其附注中披露，只有在或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益有在或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，才在會計報表附注中

59、披露其形成的原時，才在會計報表附注中披露其形成的原因及其財務(wù)影響。因及其財務(wù)影響。 或有負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的或有負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。在符合下列條在符合下列條件下，或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：件下，或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：第一，該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；第第一，該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；第二，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出二，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；第三，該義務(wù)的金額能夠可靠地計企業(yè)；第三，該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。量。 【

60、例題【例題多選題】下列有關(guān)或有負(fù)債表述中錯誤的多選題】下列有關(guān)或有負(fù)債表述中錯誤的有（）。有（）。A.或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)會計報表及附注當(dāng)中或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)會計報表及附注當(dāng)中披露披露B.或有負(fù)債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項或有負(fù)債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負(fù)債就有或有負(fù)債C.或有負(fù)債由過去交易或事項形成或有負(fù)債由過去交易或事項形成D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能夠做為或有事項夠做為或有事項E.或有負(fù)債有可能轉(zhuǎn)化成預(yù)計負(fù)債或有負(fù)債有可能轉(zhuǎn)化成預(yù)計負(fù)債 答案：答案：ABD預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支