事業(yè)單位負(fù)債的核算

1、LOGO學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境8 Company Logov 負(fù)債是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。v 特征： (1)負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生的，并在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 (2)負(fù)債的實(shí)質(zhì)是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的喪失或犧牲。 (3)負(fù)債能以貨幣進(jìn)行確切計(jì)量或者可以合理地預(yù)計(jì)。 (4)負(fù)債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。Company Logo情境導(dǎo)入情境導(dǎo)入v某文化事業(yè)單位某文化事業(yè)單位2012年年1月月1日向銀行借入日向銀行借入80萬(wàn)元用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)，期限萬(wàn)元用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)，期限9個(gè)月，年利率個(gè)月，年利率4.5%，到期還本付息。，到期還本付息。v假如你是一名會(huì)計(jì)人員，你將

2、如何對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)假如你是一名會(huì)計(jì)人員，你將如何對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，事業(yè)單位設(shè)置哪些科目對(duì)借款進(jìn)行賬務(wù)處理，事業(yè)單位設(shè)置哪些科目對(duì)借款事項(xiàng)進(jìn)行核算。事項(xiàng)進(jìn)行核算。 Company Logo18 2001 短期借款 19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 20 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 23 2301 應(yīng)付票據(jù) 24 2302 應(yīng)付賬款 25 2303 預(yù)收賬款 26 2305 其他應(yīng)付款 27 2401 長(zhǎng)期借款 28 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 事業(yè)單位負(fù)債類會(huì)計(jì)核算科目事業(yè)單位負(fù)債類會(huì)計(jì)核算科目Company Logo 事業(yè)單位借入款項(xiàng)按償還期分短期借

3、款和長(zhǎng)期事業(yè)單位借入款項(xiàng)按償還期分短期借款和長(zhǎng)期借款。借款。 在進(jìn)行借款時(shí)，一是要根據(jù)實(shí)際需要和償還能在進(jìn)行借款時(shí)，一是要根據(jù)實(shí)際需要和償還能力控制借款規(guī)模；二是要堅(jiān)持有償使用、到期力控制借款規(guī)模；二是要堅(jiān)持有償使用、到期償還。償還。 子情境子情境8.1 事業(yè)單位借入款項(xiàng)的核算事業(yè)單位借入款項(xiàng)的核算Company Logo8.1.1 短期借款的核算短期借款的核算v短期借款是指事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)短期借款是指事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。的各種借款。主要有臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款等。主要有臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)

4、貼現(xiàn)借款等。屬于流動(dòng)負(fù)債。與之相對(duì)的是屬于流動(dòng)負(fù)債。與之相對(duì)的是長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款。 （一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置v核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年限在一年以下（含一年)的各種借款。的各種借款。 v按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算Company Logo 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 歸還短期借款 1借入各種短期借款 事業(yè)單位負(fù)債事業(yè)單位負(fù)債的核算的核算2銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的 事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金 Company Logo（二）短期借款的主要賬務(wù)處理（二）短

5、期借款的主要賬務(wù)處理 （1）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記記“銀行存款銀行存款”科目，貸記本科目?？颇浚J記本科目。（2）銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照）銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目，科目，貸記本科目。貸記本科目。 （3）支付短期借款利息時(shí)，借記）支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出其他支出”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 （4）歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記）歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款銀行

6、存款”科目?？颇?。 Company Logov 短期借款的核算短期借款的核算主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，取得借款的核算；第一，取得借款的核算；第二，借款利息的核算；第二，借款利息的核算；第三，歸還借款的核算。第三，歸還借款的核算。v短期借款一般期限不長(zhǎng)，通常在取得借款日，按短期借款一般期限不長(zhǎng)，通常在取得借款日，按取得的金額入賬。取得的金額入賬。v短期借款短期借款利息支出利息支出，是事業(yè)單位開(kāi)展非業(yè)務(wù)活動(dòng)，是事業(yè)單位開(kāi)展非業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)計(jì)入其他支出而發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)計(jì)入其他支出利息支出科目。利息支出科目。 Company Logov 例（例（1）1月月1日，向

7、銀行借入日，向銀行借入80萬(wàn)元，期限萬(wàn)元，期限9個(gè)月，年個(gè)月，年利率利率4.5%；10月月1日到期還本付息。根據(jù)借款等有關(guān)日到期還本付息。根據(jù)借款等有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 1月月1日借入款項(xiàng)時(shí)：日借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：短期借款貸：短期借款 800 000v 10月月1日償還借款本金時(shí)：日償還借款本金時(shí)： 借：短期借款借：短期借款 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 Company Logov支付利息時(shí)：支付利息時(shí)：v利息額利息額=800 0004.5%/129=27 000元元v借：其他支出借：其他支出利息支出

8、利息支出 27 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 27 Company Logo8.1.2 長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款的核算（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置v核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上還期限在一年以上(不含一年不含一年)的各項(xiàng)借款。的各項(xiàng)借款。v本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)核算。對(duì)于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。Company Logo借方借方 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 貸方貸方 歸還長(zhǎng)期借款數(shù)額 發(fā)生長(zhǎng)期借款 數(shù)事業(yè)單位負(fù)債

9、事業(yè)單位負(fù)債的核算的核算事業(yè)單位尚未償還的長(zhǎng)期借款本金 【小提示小提示】 事業(yè)單位借入款項(xiàng)不預(yù)計(jì)利息支出；事業(yè)單位借入款項(xiàng)不預(yù)計(jì)利息支出；實(shí)際支付利息時(shí)，計(jì)入其他支出。實(shí)際支付利息時(shí)，計(jì)入其他支出。Company Logo（二）長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理（二）長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理 1借入各項(xiàng)長(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記借入各項(xiàng)長(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，科目，貸記本科目。貸記本科目。 2為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門(mén)借款利息，分別以下情況處理：為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門(mén)借款利息，分別以下情況處理： （1）屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息，

10、借）屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程”科目；同時(shí)，科目；同時(shí)，借記借記“其他支出其他支出”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊?（2）屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成）屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記本，按照支付的利息，借記“其他支出其他支出”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 3其他長(zhǎng)期借款利息，按照支付的利息金額，借記其他長(zhǎng)期借款利息，按照支付的利息金額，借記“

11、其他支出其他支出”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 4歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，借記本科目，貸記歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。Company Logo 例例（1）為承付）為承付2011年年10月購(gòu)置的設(shè)備款，該單位于月購(gòu)置的設(shè)備款，該單位于1月月3日向銀行日向銀行借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)50 0000元，借款合同規(guī)定：年利率為元，借款合同規(guī)定：年利率為10%，5年到期，到期年到期，到期一次還本付息，該設(shè)備已交付使用。根據(jù)借款合同及收到的款項(xiàng)，編一次還本付息，該設(shè)備已交付使用。根據(jù)借款合同及收到的款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：制會(huì)計(jì)分錄如下：實(shí)際借入款項(xiàng)時(shí)：實(shí)際借入

12、款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 500 000到期還本時(shí)：到期還本時(shí)：借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000支付利息時(shí)：支付利息時(shí)：按單利計(jì)算利息：按單利計(jì)算利息：500 00010%5=250 000元元借：借：其他支出其他支出 250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000BACKCompany Logo子情境子情境8.2 事業(yè)單位應(yīng)繳款項(xiàng)的核算事業(yè)單位應(yīng)繳款項(xiàng)的核算v應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳包括應(yīng)

13、當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的稅費(fèi)，以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)?？铐?xiàng)。Company Logo8.2.1應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款（一）概念及內(nèi)容應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款（一）概念及內(nèi)容應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)。包括：包括： 1.行政性收費(fèi)收入 2.罰沒(méi)收入 3.應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的無(wú)主實(shí)物變價(jià)款。 4.執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)款。 5.其他按國(guó)家預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)款。Company Logo（二）管理要求1、應(yīng)當(dāng)依法組織應(yīng)繳預(yù)算款，并按規(guī)定及時(shí)足額上繳。對(duì)于不足繳款起點(diǎn)或需要定期清繳的，應(yīng)及時(shí)存入銀行存款賬戶。2、應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)

14、財(cái)政部門(mén)規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時(shí)辦理繳庫(kù)。每月月末不論是否達(dá)到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)繳。3、任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款。年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳預(yù)算款全部清繳入庫(kù)。Company Logo（三）科目設(shè)置（三）科目設(shè)置v核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）稅費(fèi)除外） v本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的各款項(xiàng)類別設(shè)置明本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的各款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬。細(xì)賬。 Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債的核算借借貸貸取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng) 余額余額應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 上繳款項(xiàng) 事業(yè)單位的應(yīng)繳未繳款項(xiàng)

15、年度終了，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。 Company Logo（四）（四） 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款的主要賬務(wù)處理 （1）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （2）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的處置）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科科目。目。 （3）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 Company Logo Company Logo8.2.2應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算

16、v 應(yīng)繳財(cái)政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。主要包括教育收費(fèi)等。主要包括教育收費(fèi)等。v 所謂財(cái)政專戶，是為管理核算部分具有專門(mén)用途的資金，所謂財(cái)政專戶，是為管理核算部分具有專門(mén)用途的資金，由政府財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)的銀行賬由政府財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶。我國(guó)于上世紀(jì)八十年代開(kāi)始設(shè)立財(cái)政專戶。目前，我戶。我國(guó)于上世紀(jì)八十年代開(kāi)始設(shè)立財(cái)政專戶。目前，我國(guó)的財(cái)政專戶主要有以下四類：國(guó)的財(cái)政專戶主要有以下四類： Company Logo（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款科目的設(shè)置v核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的

17、款項(xiàng)。核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。 v按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。算。Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債的核算借借貸貸 余額余額應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款 實(shí)際上繳都款項(xiàng) 年度終了，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。 收到的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。 Company Logo（三）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理（三）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理 1.取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目。2.上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記上繳款項(xiàng)時(shí)，

18、借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊ompany Logov 收到款項(xiàng)時(shí)， v 實(shí)際上繳時(shí)， Company Logo v 收到款項(xiàng)時(shí)： v 實(shí)際上繳時(shí)： Company Logov 收到款項(xiàng)時(shí)： v 支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)： v 計(jì)算出結(jié)余3000元，應(yīng)上繳財(cái)政專戶： v 實(shí)際上繳時(shí)： Company Logo 8.2.3應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。Company Logo（一）科目設(shè)置v 核算事業(yè)單位按照國(guó)家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。 v 本科目應(yīng)

19、當(dāng)按照應(yīng)繳納的本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。v 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。等專欄。v 事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。 v 事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)時(shí)直接通過(guò)“其他支出（稅費(fèi)支出）”科目核算，不在本科目核算。 Company Logo借方借方 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 貸方貸方 實(shí)際繳納時(shí)計(jì)算出應(yīng)繳的各種稅費(fèi)事業(yè)單位負(fù)債事業(yè)單位負(fù)債的核

20、算的核算反映事業(yè)單位多繳納的稅費(fèi)金額 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。Company Logo（二）應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理（1）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入”科目科目出售不動(dòng)出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)或或有關(guān)支出有關(guān)支出科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科目。v實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀

21、行存款銀行存款”科目?？颇?。 Company Logo（2）屬于）屬于增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“存貨存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)繳增值稅目（應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），按實(shí)際支付或應(yīng)付的金進(jìn)項(xiàng)稅額），按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記額，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。 v 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購(gòu)進(jìn)的非自用材料屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購(gòu)

22、進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)發(fā)生盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購(gòu)進(jìn)中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購(gòu)進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照材料的賬面余額的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅值稅進(jìn)項(xiàng)稅

23、額轉(zhuǎn)出）。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。 Company Logov屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或?qū)儆谠鲋刀愐话慵{稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價(jià)款總額，借記提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價(jià)款總額，借記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”等科等科目，按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的價(jià)款金額，貸記目，按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的價(jià)款金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額）。額）。 v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納

24、增值稅屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅已交稅金），貸記已交稅金），貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 Company Logov 屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記稅服務(wù)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)際收到或應(yīng)收價(jià)等科目，按實(shí)際收到或應(yīng)收價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按應(yīng)等科目，按應(yīng)繳增值稅金額

25、，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。v 實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀銀行存款行存款”科目。科目。（3）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅納稅義務(wù)的，按）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。v 實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 Company Logo（4）代扣代繳個(gè)人所得稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的代扣代繳個(gè)人所得

26、稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科目。v 實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。（5）發(fā)生）發(fā)生企業(yè)所得稅納企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記金數(shù)額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科目。v 實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 （6）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借記有）發(fā)生其他納稅義務(wù)的

27、，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。關(guān)科目，貸記本科目。v 實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 Company Logov 例例:根據(jù)本月應(yīng)發(fā)工資表，按稅法規(guī)定計(jì)算的個(gè)人所得稅根據(jù)本月應(yīng)發(fā)工資表，按稅法規(guī)定計(jì)算的個(gè)人所得稅額為額為5 000元，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：元，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 代扣時(shí)：代扣時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 5 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5 000v 代繳時(shí)：代繳時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅應(yīng)繳

28、個(gè)人所得稅 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 Company Logov 例例:該單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于應(yīng)稅收入，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于應(yīng)稅收入，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。3月末經(jīng)營(yíng)收入為月末經(jīng)營(yíng)收入為500 000元，根據(jù)有元，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： v 按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額為：按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額為： 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額500 00025%125 000（元）（元） 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 125 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 125 000v

29、 實(shí)際繳納時(shí)實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi)借：應(yīng)繳稅費(fèi)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 125 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 125 Company Logo 例：某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入例：某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入1010萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。該轉(zhuǎn)讓適用營(yíng)業(yè)稅稅率萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。該轉(zhuǎn)讓適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%7%。根據(jù)以下業(yè)務(wù)做會(huì)。根據(jù)以下業(yè)務(wù)做會(huì)計(jì)分錄：計(jì)分錄：取得轉(zhuǎn)讓收入取得轉(zhuǎn)讓收入月末計(jì)算出應(yīng)繳納的稅金及附加時(shí)月末計(jì)算出應(yīng)繳納的稅金及附加時(shí)繳納稅金及附加時(shí)繳納稅金及附加時(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)負(fù)債事業(yè)單位會(huì)計(jì)負(fù)債的核算的核算Company

30、 Logo 取得轉(zhuǎn)讓收入：取得轉(zhuǎn)讓收入： 借：銀行存款借：銀行存款 100000100000 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 100000100000 月末計(jì)算出應(yīng)繳納的稅金及附加時(shí)：月末計(jì)算出應(yīng)繳納的稅金及附加時(shí)： 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=100000=1000005%=50005%=5000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=5000 =5000 7%=3507%=350 借：其他支出借：其他支出 53505350 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50005000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350350 繳納稅金及附加時(shí)：繳納稅金及附加時(shí)： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)

31、交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50005000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350350 貸：銀行存款貸：銀行存款 5350 5350 Company Logo子情境子情境8.3 事業(yè)單位應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算事業(yè)單位應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算v應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。為了全面其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。為了全面說(shuō)明事業(yè)單位各項(xiàng)應(yīng)付款的核算，本子情境中說(shuō)明事業(yè)單位各項(xiàng)應(yīng)付款的核算，本子情境中包含應(yīng)付職工薪酬和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算。包含

32、應(yīng)付職工薪酬和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算。Company Logo8.3.1 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算 v應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工工應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等。包括基本工資、績(jī)效工資、資、津貼補(bǔ)貼等。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。公積金等。Company Logo（一）應(yīng)付職工薪酬科目的設(shè)置（一）應(yīng)付職工薪酬科目的設(shè)置v 為了核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各為了核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，在負(fù)債要素類設(shè)置種薪酬，在負(fù)債要素類

33、設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”總賬科目?？傎~科目。v 本科目貸方登記計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬、代扣代繳個(gè)人所得本科目貸方登記計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬、代扣代繳個(gè)人所得稅、繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；稅、繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；v 借方登記向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬；期末貸方余額，借方登記向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬；期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。v 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入其他個(gè)人收入”以及以及“社

34、會(huì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債的核算借借貸貸計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬余額余額應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 向職工支付工資、向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬津貼補(bǔ)貼等薪酬 事業(yè)單位應(yīng)付未事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬付的職工薪酬 年度終了，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。 Company Logo（二）應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（二）應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。

35、 （2）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“財(cái)財(cái)政補(bǔ)助收入政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科等科目。目。（3）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳應(yīng)繳稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目?？颇俊?（4）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存

36、款”等科目。等科目。 （5）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“財(cái)政財(cái)政補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 Company Logov 例：例：11月月5日按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、范圍計(jì)算出日按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、范圍計(jì)算出11月份工資月份工資157 800元，其中元，其中工資（離退休費(fèi)）工資（離退休費(fèi)）130 000元、地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼元、地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼16 000元，元，其他個(gè)人收入其他個(gè)人收入11 800元。元。11月月8日收到財(cái)政直接支付統(tǒng)發(fā)工資日收到財(cái)政直接支付統(tǒng)發(fā)工資13

37、7 800元，單位代扣個(gè)人住房公積金元，單位代扣個(gè)人住房公積金12 000元，社會(huì)保險(xiǎn)元，社會(huì)保險(xiǎn)3 000元，個(gè)元，個(gè)人所得稅人所得稅5 000元。根據(jù)工資計(jì)算單、財(cái)政直接支付憑單等，編制會(huì)計(jì)元。根據(jù)工資計(jì)算單、財(cái)政直接支付憑單等，編制會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下： v 11月月5日計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時(shí)：日計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時(shí)： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 157 800 貸：應(yīng)付職工酬金貸：應(yīng)付職工酬金工資（離退休費(fèi)）工資（離退休費(fèi)） 130 000 地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 16 000 其他個(gè)人收入其他個(gè)人收入 11 Company Logov 11月月8日發(fā)工資時(shí)：日發(fā)工

38、資時(shí)： 借：應(yīng)付職工酬金借：應(yīng)付職工酬金工資（離退休費(fèi)）工資（離退休費(fèi)） 130 000 地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 16 000 其他個(gè)人收入其他個(gè)人收入 11 800 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 137 800 應(yīng)付職工酬金應(yīng)付職工酬金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人） 3 000 住房公積金（個(gè)人）住房公積金（個(gè)人） 12 000 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 5 Company Logov 收到財(cái)政撥款時(shí)：收到財(cái)政撥款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 20 000v 支付保險(xiǎn)費(fèi)、

39、住房公積金時(shí)：支付保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工酬金借：應(yīng)付職工酬金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人） 3 000 住房公積金（個(gè)人）住房公積金（個(gè)人） 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000v 代扣個(gè)人所得稅時(shí)：代扣個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付職工酬金借：應(yīng)付職工酬金個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 5 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5 000v 代繳個(gè)人所得稅時(shí)：代繳個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 Company Logo八、應(yīng)付賬款八、應(yīng)付賬款v應(yīng)付賬款是指實(shí)行內(nèi)部成本核

40、算的事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)應(yīng)付賬款是指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料、物資或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。材料、物資或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 （一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置v核算事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)。核算事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)。 v本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 Company Logo8.3.2 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算v應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料、物資或接應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料、物資或接受勞務(wù)等而應(yīng)付的款項(xiàng)。主要是由于取得貨物受勞務(wù)等而應(yīng)付的款項(xiàng)。主要是由于取得貨物的時(shí)間與結(jié)

41、算付款的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的。應(yīng)的時(shí)間與結(jié)算付款的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，應(yīng)以所購(gòu)買(mǎi)物資的所有權(quán)付賬款的入賬時(shí)間，應(yīng)以所購(gòu)買(mǎi)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。Company Logo（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置借借貸貸發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí) 余額余額應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 事業(yè)單位尚未事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款支付的應(yīng)付賬款 償付應(yīng)付賬款時(shí)償付應(yīng)付賬款時(shí) Company Logo（二）應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理（二）應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 （1）購(gòu)入材料、物資等已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未支付的，按照）購(gòu)入材料、物資等已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付

42、金額，借記應(yīng)付未付金額，借記“存貨存貨”等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。 （2）償付應(yīng)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)金額，借記本科）償付應(yīng)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 （3）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目?？颇?。 （4）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記貸記“其他收入其他收入”科目。科目。Company Logov 例（例（1）:5月月10日從紅星材料廠購(gòu)入甲材料一

43、批用于專業(yè)日從紅星材料廠購(gòu)入甲材料一批用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，價(jià)款業(yè)務(wù)活動(dòng)，價(jià)款70 000元，增值稅元，增值稅11 900元，材料已驗(yàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款尚未支付。根據(jù)材料發(fā)貨票及入庫(kù)單等憑證，收入庫(kù)，價(jià)稅款尚未支付。根據(jù)材料發(fā)貨票及入庫(kù)單等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：存貨借：存貨甲材料甲材料 81 900 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅星材料廠紅星材料廠 81 Company Logo8.3.3 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算v應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料、物資等而應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料、物資等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌

44、匯票和開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票。 Company Logo （一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置v 核算事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯核算事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 v 本科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。v 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易

45、合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。內(nèi)逐筆注銷。 Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債的核算借借貸貸開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票 余額余額應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 1收到銀行支付到期票收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知據(jù)的付款通知 2銀行承兌匯票到期，銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款本單位無(wú)力支付票款3商業(yè)承兌匯票到期商業(yè)承兌匯票到期 事業(yè)單位開(kāi)出、承兌的尚未事業(yè)單位開(kāi)出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額到期的商業(yè)

46、匯票票面金額。Company Logo（二）應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理（二）應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理1開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨存貨”等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。 v 以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科目。 2支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”等科等科目，貸記目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 3商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： （1）收到銀行支付

47、到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記本科目，貸記）收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。（2）銀行承兌匯票銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照匯票票面金額，借到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記記本科目，貸記“短期借款短期借款”科目?？颇?。 （3）商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照匯票票面金額，借到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記記本科目，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目?？颇?。 Company Logov 例（例（1）8月月10日，向華聯(lián)材料廠購(gòu)入乙種材料一批用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，日

48、，向華聯(lián)材料廠購(gòu)入乙種材料一批用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為40 000元，增值稅額為元，增值稅額為6 800元。并出具元。并出具一張期限為一張期限為3個(gè)月、年利率為個(gè)月、年利率為8%的商業(yè)承兌匯票，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。的商業(yè)承兌匯票，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)發(fā)貨票及材料入庫(kù)單等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)發(fā)貨票及材料入庫(kù)單等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：存貨借：存貨乙種材料乙種材料 46 800 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800v 例（例（2）11月月10日，該票據(jù)到期，支付本息共計(jì)日，該票據(jù)到期，支付本息共計(jì)47 736元（利息元（利息=40 0008%

49、/123=936元），根據(jù)付款單及有關(guān)憑證，編制元），根據(jù)付款單及有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 其它支出其它支出利息利息 936 貸：銀行存款貸：銀行存款 47 Company Logov 例（例（3）假如）假如11月月10日，該票據(jù)到期，本單位無(wú)力付款，日，該票據(jù)到期，本單位無(wú)力付款，編制會(huì)計(jì)分錄為：編制會(huì)計(jì)分錄為：v 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 其它支出其它支出利息利息 936 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 47 736v 例（例（4）假如本單位）假如本單位7月月2日開(kāi)出的三個(gè)月的銀行承兌匯票到日開(kāi)出的三個(gè)月的銀行承兌匯票到期

50、，無(wú)力支付票款，票款金額期，無(wú)力支付票款，票款金額140 400。根據(jù)有關(guān)憑證，。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 140 400 貸：短期借款貸：短期借款開(kāi)明紙廠開(kāi)明紙廠 140 Company Logo8.3.4 預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款的核算v 預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位預(yù)收的款項(xiàng)。務(wù)的單位預(yù)收的款項(xiàng)。（一）預(yù)收賬款科目的設(shè)置（一）預(yù)收賬款科目的設(shè)置v 為了核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，在負(fù)債要素為了核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，在負(fù)債要素類設(shè)置類設(shè)置“預(yù)收賬

51、款預(yù)收賬款”總賬科目，貸方登記預(yù)收的款項(xiàng)；總賬科目，貸方登記預(yù)收的款項(xiàng)；借方登記款項(xiàng)的實(shí)際結(jié)算數(shù)和退回的多余款數(shù)；期末貸借方登記款項(xiàng)的實(shí)際結(jié)算數(shù)和退回的多余款數(shù)；期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實(shí)際結(jié)算方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。v 本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債的核算借借貸貸從付款方預(yù)收的款項(xiàng)從付款方預(yù)收的款項(xiàng) 余額余額預(yù)收賬款預(yù)收賬款 反映事業(yè)單位向反映事業(yè)單位向購(gòu)貨單位預(yù)收的購(gòu)貨單位預(yù)收的尚未結(jié)算的款項(xiàng)尚未結(jié)算的款項(xiàng)確認(rèn)有

52、關(guān)收入確認(rèn)有關(guān)收入 Company Logo（二）預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理（二）預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理（1）從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記）從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀銀行存款行存款”等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。 （2）確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，）確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記貸記“經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的等科目，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的金額，借記或貸記金額，借記或貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 （3）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目，）無(wú)法償付

53、或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目，貸記貸記“其他收入其他收入”科目。科目。 Company Logo8.3.5 其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款的核算v其他應(yīng)付款是事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)其他應(yīng)付款是事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在期限在1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。存入保證金等。Company Logo （一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 v 為了核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、

54、應(yīng)繳財(cái)政專戶為了核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng) v 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債的核算借借貸貸發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)付及暫收款項(xiàng)時(shí) 余額余額其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 反映事業(yè)單位尚未反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款支付的其他應(yīng)付款 結(jié)算減少數(shù)結(jié)算減少數(shù) Company Logo（二）其他應(yīng)付款