第六章 金融資產(chǎn)ppt課件

1、中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計第六章第六章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)及其分類第二節(jié)第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項第五節(jié)第五節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)第六節(jié)第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值目 錄一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具普通具有貨幣金融工具普通具有貨幣性、流通性、風(fēng)險性、性、流通性、風(fēng)險性、收益性等特征。收益性等特征。最顯著的特征是可以在最顯著的特征是可以在市場買賣中為其持有者市場買賣中為其持有者提供即期或遠期的現(xiàn)金提供即期或遠期的現(xiàn)金流量。流量。本章以下

2、所指金融資產(chǎn)本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長期不包括貨幣資金和長期股權(quán)投資這兩項資產(chǎn)。股權(quán)投資這兩項資產(chǎn)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類是其確認和計量的根底。金融資產(chǎn)的分類是其確認和計量的根底。一以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金一以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)1.1.買賣性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一買賣性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一1 1獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣或回購賣或回購2 2屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且

3、有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進展管理式對該組合進展管理3 3屬于衍生工具屬于衍生工具 2.2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)滿足以下條件之一金融資產(chǎn)滿足以下條件之一 直接指定是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理需求等直接指定是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理需求等所做的指定所做的指定 1 1該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量根底不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面量根底不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致

4、的情況。不一致的情況。 2 2企業(yè)風(fēng)險管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明企業(yè)風(fēng)險管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為根底進展管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。允價值為根底進展管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 二持有至到期投資二持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。 持有至到期投資通常是具有長期性質(zhì)，但期限較短持有

5、至到期投資通常是具有長期性質(zhì)，但期限較短1 1年以內(nèi)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也年以內(nèi)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資?？蓪⑵鋭澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y。 持有至到期投資的如下特征：持有至到期投資的如下特征： 1.1.到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 2.2.有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 3.3.有才干持有至到期有才干持有至到期 三貸款和應(yīng)收款項三貸款和應(yīng)收款項 貸款和應(yīng)收款項，是指在活潑市場中沒有報價、回收金貸款和應(yīng)收款項，是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。額固定或可確定的非衍生

6、金融資產(chǎn)。 貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)。務(wù)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)。 劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活潑市期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活潑市場有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在場有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出賣或重分類方面遭到較多限制。出賣或重分類方面遭到較多限制。 四可供出賣金融資產(chǎn)四可供出賣金融資產(chǎn) 可供出賣金融資產(chǎn)，

7、是指初始確認時即被指定為可供出可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：資產(chǎn)： 1 1貸款和應(yīng)收款項；貸款和應(yīng)收款項； 2 2持有至到期投資；持有至到期投資； 3 3以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變卦。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變卦。一、買賣性金融資產(chǎn)的初始計量一、買賣性金融資產(chǎn)的初始計量“買賣性金融資產(chǎn)科目買賣性金融資產(chǎn)科目核算為買賣目的而持有的債券投資、股票投資、基核算為買賣目的而持

8、有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價值金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價值第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)“買賣性金融資產(chǎn)“本錢“公允價值變動反映買賣性金融資產(chǎn)的初始確認金額反映買賣性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額總賬明細賬 以下所說的買賣性金融資產(chǎn)的會計處置，包括直接以下所說的買賣性金融資產(chǎn)的會計處置，包括直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處置，但不包括衍生金融資產(chǎn)的會計融資產(chǎn)的會計處置，但不包括衍生金融資產(chǎn)的會計處置處置 買賣性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照獲得時的公允價值作為初買賣性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照獲得時的公允價值作為初

9、始確認金額，相關(guān)的買賣費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損始確認金額，相關(guān)的買賣費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。益。 企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)所支付的價款中，假設(shè)包企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)所支付的價款中，假設(shè)包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程，不未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程，不計入買賣性金融資產(chǎn)的初始確認金額。計入買賣性金融資產(chǎn)的初始確認金額。 企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息收到上列現(xiàn)金股利或債券利息虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計

10、處置按其公允價值按實踐支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息按發(fā)生的買賣費用20207 7年年4 4月月1010日，華聯(lián)實業(yè)股份日，華聯(lián)實業(yè)股份 按每股按每股6.506.50元的價錢購入元的價錢購入A A公司每公司每股面值股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作為買賣性金融資產(chǎn)，并支付買賣費用股作為買賣性金融資產(chǎn)，并支付買賣費用1 1 200200元。元。其賬務(wù)處置如下：初始確認金額=50 0006.50=325 000元借：買賣性金融資產(chǎn)A公司股票本錢 325 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 326 200例4120207 7年年3

11、 3月月2525日，華聯(lián)實業(yè)股份日，華聯(lián)實業(yè)股份 按每股按每股8.608.60元的價錢購入元的價錢購入B B公司每公司每股面值股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作為買賣性金融資產(chǎn)，并支付買賣費用股作為買賣性金融資產(chǎn)，并支付買賣費用1 1 000000元。股票購買價錢中包含每股元。股票購買價錢中包含每股0.200.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于股利，該現(xiàn)金股利于20207 7年年4 4月月2020日發(fā)放。日發(fā)放。其賬務(wù)處置如下：1207年3月25日，購入B公司股票。初始確認金額=30 0008.60-0.20=252 000元應(yīng)收現(xiàn)金股

12、利=30 0000.20=6 000元借：買賣性金融資產(chǎn)B公司股票本錢 252 000 應(yīng)收股利 6 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 0002207年4月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6 000例4220207 7年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份日，華聯(lián)實業(yè)股份 按按86 80086 800元的價錢購入甲公司于元的價錢購入甲公司于20206 6年年1 1月月1 1日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期還本的債券作為買賣性金融資

13、產(chǎn)，并支付買賣日付息、到期還本的債券作為買賣性金融資產(chǎn)，并支付買賣費用費用300300元。債券購買價錢中包含已到付息期但尚未支付的利息元。債券購買價錢中包含已到付息期但尚未支付的利息4 4 800800元。元。其賬務(wù)處置如下：1207年1月1日，購入甲公司債券。初始確認金額=86 800-4 800=82 000元借：買賣性金融資產(chǎn)甲公司債券本錢82 000 應(yīng)收利息 4 800 投資收益 300 貸：銀行存款 87 1002收到甲公司支付的債券利息。借：銀行存款 4 800 貸：應(yīng)收利息 4 800例43二、買賣性金融資產(chǎn)持有收益確實認二、買賣性金融資產(chǎn)持有收益確實認企業(yè)在持有買賣性金融資產(chǎn)

14、期間所獲得的現(xiàn)金股利企業(yè)在持有買賣性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，該當(dāng)確以為投資收益?；騻ⅲ摦?dāng)確以為投資收益。持有買賣性金融資產(chǎn)期間持有買賣性金融資產(chǎn)期間投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息銀行存款被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，資產(chǎn)負債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時接例接例4141資料。資料。20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20207 7年半年度利潤年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.300.30元，并于元，并于2020

15、7 7年年9 9月月2020日發(fā)放。日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份華聯(lián)實業(yè)股份 持有持有A A公司股票公司股票50 00050 000股。股。其賬務(wù)處置如下：1207年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50 0000.30=15 000元借：應(yīng)收股利15 000 貸：投資收益 15 0002207年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款15 000 貸：應(yīng)收股利 15 000例44接例接例4343資料。華聯(lián)實業(yè)股份資料。華聯(lián)實業(yè)股份 對持有的買賣性債券投資每半對持有的買賣性債券投資每半年計提一次利息。年計提一次利息。20207 7年年6 6月月3030日，華聯(lián)公司對持有的面值

16、日，華聯(lián)公司對持有的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的甲公司債券計提日付息的甲公司債券計提利息。利息。其賬務(wù)處置如下：應(yīng)計債券利息=80 0006%612=2 400元借：應(yīng)收利息2 400 貸：投資收益 2 400例45三、買賣性金融資產(chǎn)的期末計量三、買賣性金融資產(chǎn)的期末計量買賣性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的價值買賣性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的價值規(guī)范，對買賣性金融資產(chǎn)的期末價值進展后續(xù)計量規(guī)范，對買賣性金融資產(chǎn)的期末價值進展后續(xù)計量，并以此列示于資產(chǎn)負債表中的會計程序。，并以此列示于資產(chǎn)負

17、債表中的會計程序。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，買賣性金融資產(chǎn)的價根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，買賣性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。變動計入當(dāng)期損益。 資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表日， 買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時 買賣性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時買賣性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動按二者之間的差額，調(diào)增買賣性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值上升的收益按二者之間差額，調(diào)

18、減買賣性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值下跌的損失華聯(lián)實業(yè)股份華聯(lián)實業(yè)股份 每年每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日對持有的買賣性金融資產(chǎn)日對持有的買賣性金融資產(chǎn)按公允價值進展后續(xù)計量，確認公允價值變動損益。按公允價值進展后續(xù)計量，確認公允價值變動損益。20207 7年年6 6月月3030日，華聯(lián)公司持有的買賣性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價值資料日，華聯(lián)公司持有的買賣性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價值資料見表見表4141。表41 易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價值表207年6月30日單位：元例46A交易性金融交易性金融資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目調(diào)整前賬面調(diào)整前賬面余額余額期末公允期末公允價

19、值價值公允價值公允價值變動損益變動損益調(diào)整后賬面調(diào)整后賬面余額余額A A公司股票公司股票325 000260 000-65 000260 000B B公司股票公司股票252 000297 00045 000297 000甲公司債券甲公司債券82 00085 0003 00085 000根據(jù)表41資料，華聯(lián)公司207年6月30日的會計處置如下：借：公允價值變動損益65 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)A公司股票公允價值變動 65 000借：買賣性金融資產(chǎn)B公司股票公允價值變動 45 000 貸：公允價值變動損益 45 000借：買賣性金融資產(chǎn)甲公司債券公允價值變動 3 000 貸：公允價值變動損益 3

20、 000例46B四、買賣性金融資產(chǎn)的處置四、買賣性金融資產(chǎn)的處置買賣性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置買賣性金融買賣性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置買賣性金融資產(chǎn)實踐收到的價款，減去所處置買賣性金融資產(chǎn)資產(chǎn)實踐收到的價款，減去所處置買賣性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。賬面余額后的差額。假設(shè)在處置買賣性金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收工程的假設(shè)在處置買賣性金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收工程的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價款現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損益。損益。處置買賣性金融資產(chǎn)時，該買賣性金融資產(chǎn)在持有處置

21、買賣性金融資產(chǎn)時，該買賣性金融資產(chǎn)在持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益應(yīng)確以為處期間已確認的累計公允價值變動凈損益應(yīng)確以為處置當(dāng)期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。置當(dāng)期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 處置買賣性金融資產(chǎn)時處置買賣性金融資產(chǎn)時銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)公允價值變動投資收益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動按實踐收到的處置價款按該買賣性金融資產(chǎn)的初始確認金額按該項買賣性金融資產(chǎn)的累計公允價值變動金額計入應(yīng)收工程但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息按的差額將該買賣性金融資產(chǎn)持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益確以為處置當(dāng)期投資收益接例接例414

22、1和例和例4646資料。資料。20207 7年年1010月月2020日，華聯(lián)實業(yè)股份日，華聯(lián)實業(yè)股份 將持有的將持有的A A公司股票售出，實踐收到出賣價款公司股票售出，實踐收到出賣價款266 000266 000元。股票出賣元。股票出賣日，日，A A公司股票賬面價值公司股票賬面價值260 000260 000元，其中，本錢元，其中，本錢325 000325 000元，已確元，已確認公允價值變動損失認公允價值變動損失65 00065 000元。元。其賬務(wù)處置如下：處置損益=266 000-260 000=6 000元借：銀行存款266 000 買賣性金融資產(chǎn)A公司股票公允價值變動 65 000

23、貸：買賣性金融資產(chǎn)A公司股票本錢 325 000 投資收益 6 000借：投資收益 65 000 貸：公允價值變動損益 65 000例47接例接例4242和例和例4646資料。資料。20207 7年年9 9月月1010日，華聯(lián)實業(yè)股份日，華聯(lián)實業(yè)股份 將持有的將持有的B B公司股票售出，實踐收到出賣價款公司股票售出，實踐收到出賣價款295 000295 000元。股票出賣元。股票出賣日，日，B B公司股票賬面價值公司股票賬面價值297 000297 000元，其中，本錢元，其中，本錢252 000252 000元，已確元，已確認公允價值變動收益認公允價值變動收益45 00045 000元。元。

24、其賬務(wù)處置如下：處置損益=295 000-297 000=-2 000元借：銀行存款295 000 投資收益 2 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)B公司股票本錢 252 000 B公司股票公允價值變動 45 000借：公允價值變動損益 45 000 貸：投資收益 45 000例48接例接例4343、例、例4545和例和例4646資料。資料。20207 7年年1111月月1 1日，日，華聯(lián)實業(yè)股份華聯(lián)實業(yè)股份 將甲公司債券售出，實踐收到出賣價款將甲公司債券售出，實踐收到出賣價款88 60088 600元。元。債券出賣日，甲公司債券已計提利息債券出賣日，甲公司債券已計提利息2 4002 400元，債券賬

25、面價值元，債券賬面價值85 85 000000元，其中，本錢元，其中，本錢82 00082 000元，已確認公允價值變動收益元，已確認公允價值變動收益3 0003 000元。元。其賬務(wù)處置如下：處置損益=88 600-85 000-2 400=1 200元借：銀行存款88 600 貸：買賣性金融資產(chǎn)甲公司債券本錢 82 000 甲公司債券公允價值變動 3 000 應(yīng)收利息 2 400 投資收益 1 200借：公允價值變動損益 3 000 貸：投資收益 3 000例49 持有至到期投資該當(dāng)按獲得時的公允價值與相關(guān)買賣費持有至到期投資該當(dāng)按獲得時的公允價值與相關(guān)買賣費用之和作為初始確認金額。用之和

26、作為初始確認金額。 假照實踐支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債假照實踐支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確以為應(yīng)收工程，不構(gòu)成持有至到期投券利息，應(yīng)單獨確以為應(yīng)收工程，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。資的初始確認金額。第三節(jié) 持有至到期投資總賬明細賬 企業(yè)獲得持有至到期投資時企業(yè)獲得持有至到期投資時持有至到期投資成本收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整按該投資面值按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按實踐支付的金額按的差額20205 5年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份日，華聯(lián)實業(yè)股份 從活潑市場上購入

27、乙公司當(dāng)日發(fā)行從活潑市場上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實踐支付的購買價款包括買期還本的債券作為持有至到期投資，實踐支付的購買價款包括買賣費用為賣費用為528 000528 000元。元。其賬務(wù)處置如下：借：持有至到期投資乙公司債券本錢500 000 乙公司債券利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款 528 000例41120206 6年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份日，華聯(lián)實業(yè)股份 從活潑市場上購入丙公司于從活潑市場上購入丙公

28、司于20205 5年年1 1月月1 1日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實踐支付的購買價日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實踐支付的購買價款包括買賣費用為款包括買賣費用為818 500818 500元，該價款中包含已到付息期但尚元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息未支付的利息40 00040 000元。元。其賬務(wù)處置如下：1購入債券時。初始確認金額=818 500-40 000=778 500元借：持有至到期投資丙公司債券本錢800 0

29、00 應(yīng)收利息 40 000 貸：銀行存款 818 500 持有至到期投資丙公司債券利息調(diào)整 21 5002收到債券利息時。借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000例412二、持有至到期投資利息收入確實認二、持有至到期投資利息收入確實認一攤余本錢與實踐利率法一攤余本錢與實踐利率法持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照攤余本錢計量持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照攤余本錢計量，并按攤余本錢和實踐利率計算確認當(dāng)期利息收入，并按攤余本錢和實踐利率計算確認當(dāng)期利息收入，計入投資收益。，計入投資收益。攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)以下攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)

30、果：調(diào)整后的結(jié)果：1 1扣除已歸還的本金；扣除已歸還的本金；2 2加加上或減去采用實踐利率法將該初始確認金額與到期上或減去采用實踐利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構(gòu)成的累計攤銷額；日金額之間的差額進展攤銷構(gòu)成的累計攤銷額；3 3扣除已發(fā)生的減值損失?？鄢寻l(fā)生的減值損失。實踐利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)實踐利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當(dāng)前賬面價值所運用的利率該金融資產(chǎn)或金融負債當(dāng)前賬面價值所運用的利率。 按照攤余本錢和實踐利率計算確認利息收入并

31、確定期按照攤余本錢和實踐利率計算確認利息收入并確定期末攤余本錢的方法稱為實踐利率法。末攤余本錢的方法稱為實踐利率法。 在實踐利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤在實踐利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余本錢之間的關(guān)系，可用公式表示如下：銷額、攤余本錢之間的關(guān)系，可用公式表示如下： 假設(shè)持有至到期投資的初始確認金額大于小于面假設(shè)持有至到期投資的初始確認金額大于小于面值，上式計算結(jié)果為負數(shù)正數(shù)，闡明應(yīng)從期初攤值，上式計算結(jié)果為負數(shù)正數(shù)，闡明應(yīng)從期初攤余本錢中減去加上該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余本錢中減去加上該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余本錢余本錢 在持有至到期投資既不存在已歸還的本

32、金也沒有發(fā)在持有至到期投資既不存在已歸還的本金也沒有發(fā)生減值損失的情況下，其攤余本錢可用公式表示如生減值損失的情況下，其攤余本錢可用公式表示如下：下： 二分期付息債券利息收入確實認二分期付息債券利息收入確實認 持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)該當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負債表日計提債券利息，企業(yè)該當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負債表日計提債券利息，計提的利息經(jīng)過計提的利息經(jīng)過“應(yīng)收利息科目核算，同時確認利應(yīng)收利息科目核算，同時確認利息收入。息收入。 付息日或資產(chǎn)負債表日付息日或資產(chǎn)負債表日 企業(yè)普通該當(dāng)采用實踐利率計算確認利息收入，但假企業(yè)普通該當(dāng)采用實踐利

33、率計算確認利息收入，但假設(shè)實踐利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計設(shè)實踐利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計算確認利息收入算確認利息收入應(yīng)收利息投資收益持有至到期投資利息調(diào)整銀行存款按照以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息按照以持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入按差額收到上列應(yīng)計未收的利息時接例接例411411的資料。華聯(lián)實業(yè)股份的資料。華聯(lián)實業(yè)股份 于于20205 5年年1 1月月1 1日購入的面日購入的面值值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的乙公司日付息的乙公司債券，

34、初始確認金額為債券，初始確認金額為528 000528 000元。元。該債券在持有期間采用實踐利率法確認利息收入并確定攤余本錢的會計處置如下：1計算實踐利率。由于乙公司債券的初始確認金額高于其面值，因此，該項持有至到期投資的實踐利率一定低于票面利率，先按5%作為折現(xiàn)率進展測算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.32947667和0.78352617。乙公司債券的利息和本金按5%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下：債券年利息額=500 0006%=30 000元利息和本金的現(xiàn)值=30 0004.32947667+500 0000.78352617=521

35、 647元例414A上式計算結(jié)果小于乙公司債券的初始確認金額，闡明實踐利率小于5%，再按4%作為折現(xiàn)率進展測算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、4%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.45182233和0.82192711。乙公司債券的利息和本金按4%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下：利息和本金的現(xiàn)值=30 0004.45182233+500 0000.82192711=544 518元上式計算結(jié)果大于乙公司債券的初始確認金額，闡明實踐利率大于4%。因此，實踐利率介于4%和5%之間。運用插值法估算實踐利率如下：實踐利率=4%+5%-4%544 518-528 000544 518-521

36、 647=4.72%2采用實踐利率法編制利息收入與攤余本錢計算表。華聯(lián)公司采用實踐利率法編制的利息收入與攤余本錢計算表，見表42。例414B表表4242利息收入與攤余本錢計算表利息收入與攤余本錢計算表實踐利率法實踐利率法金額單位：元金額單位：元日期日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息實際利率實際利率（% %）利息收入利息收入利息調(diào)整攤銷利息調(diào)整攤銷攤余成本攤余成本20205 5年年1 1月月1 1日日528 00020205 5年年1212月月3131日日30 0004.7224 9225 078522 92220206 6年年1212月月3131日日30 0004.7224 6825 318517 6042

37、0207 7年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 03520208 8年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 20320209 9年年1212月月3131日日30 0004.7223 7976 203500 000合合 計計150 000122 00028 000例414C3編制各年確認利息收入和攤銷利息調(diào)整的會計分錄。205年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整 5 078206年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 24 682 持有

38、至到期投資乙公司債券利息調(diào)整 5 318207年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 24 431 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整 5 569例414D208年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 24 168 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整 5 832209年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 23 797 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整 6 2034債券到期，收回債券本金和最后一期利息。借：銀行存款530 000 貸：持有至到期投資乙公司債券本錢 500 000 應(yīng)收利息 30 000例414E 三到期一次還本付息債券利息收入確實認三

39、到期一次還本付息債券利息收入確實認 持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)該持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)該當(dāng)于資產(chǎn)負債表日計提債券利息，計提的利息經(jīng)過當(dāng)于資產(chǎn)負債表日計提債券利息，計提的利息經(jīng)過“持持有至到期投資有至到期投資應(yīng)計利息科目核算，同時確認利息應(yīng)計利息科目核算，同時確認利息收入。收入。 資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日投資收益持有至到期投資利息調(diào)整按照以持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入按差額持持有至到期投資應(yīng)計利息按照以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息 四可提早贖回債券利息收入確實認四可提早贖回債券利息收入確實認 持有至到期投資假設(shè)是

40、附有可提早贖回條款的債券，企持有至到期投資假設(shè)是附有可提早贖回條款的債券，企業(yè)在估計發(fā)行債券公司將部分贖回債券時，應(yīng)調(diào)整期初業(yè)在估計發(fā)行債券公司將部分贖回債券時，應(yīng)調(diào)整期初攤余本錢，并將攤余本錢的調(diào)整額計入當(dāng)期損益。期初攤余本錢，并將攤余本錢的調(diào)整額計入當(dāng)期損益。期初攤余本錢調(diào)整額可按如下公式計算：攤余本錢調(diào)整額可按如下公式計算：三、持有至到期投資的處置與重分類三、持有至到期投資的處置與重分類假設(shè)將某持有至到期投資處置或重分類為其他類金假設(shè)將某持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在處置或重分類前的融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在處置或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重

41、分類后應(yīng)立刻將?？傤~較大，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將剩余的持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。余的持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。但是，遇到以下情況可以除外：但是，遇到以下情況可以除外：1 1處置日或重分類日間隔處置日或重分類日間隔 該項投資到期日或贖該項投資到期日或贖回日較近如到期前三個月內(nèi)，且市場利率變化回日較近如到期前三個月內(nèi)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。對該項投資的公允價值沒有顯著影響。2 2根據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已幾乎收回根據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已幾乎收回一切初始本金。一切初始本金。3 3處置或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不處置或重分

42、類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事項所引起。會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事項所引起。 企業(yè)處置持有至到期投資時，應(yīng)將所獲得的價款與該投企業(yè)處置持有至到期投資時，應(yīng)將所獲得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入資賬面價值之間的差額計入“投資收益。投資收益。 投資的賬面價值是指，投資的賬面余額減掉曾經(jīng)計提的投資的賬面價值是指，投資的賬面余額減掉曾經(jīng)計提的減值預(yù)備后的差額減值預(yù)備后的差額 企業(yè)將持有至到期投資企業(yè)將持有至到期投資 重分類為可供出賣金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其賬面價值與公允重分類為可供出賣金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其賬面價值與公允價值之間的差額計入一切者權(quán)益，在該可供出賣金融資價

43、值之間的差額計入一切者權(quán)益，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益 重分類為可供出賣金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價值進展后續(xù)重分類為可供出賣金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價值進展后續(xù)計量。計量。 企業(yè)處置或重分類的持有至到期投資已計提減值預(yù)備的企業(yè)處置或重分類的持有至到期投資已計提減值預(yù)備的，在處置或重分類時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。，在處置或重分類時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。20208 8年年6 6月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份日，華聯(lián)實業(yè)股份 將將20205 5年年1 1月月1 1日購入的面值日購入的面值200 200 000000元、期限元、期限5 5年、票面利率年

44、、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的C C公司債券全公司債券全部出賣，實踐收到出賣價款部出賣，實踐收到出賣價款204 000204 000元。該債券的初始確認金額為元。該債券的初始確認金額為200 000200 000元。元。其賬務(wù)處置如下：借：銀行存款204 000 貸：持有至到期投資C公司債券本錢 200 000 投資收益 4 000例418華聯(lián)實業(yè)股份華聯(lián)實業(yè)股份 因持有意圖發(fā)生改動，于因持有意圖發(fā)生改動，于20208 8年年9 9月月1 1日，將日，將20205 5年年1 1月月1 1日購入的面值日購入的面值600 000600 000元、期限元、期限5

45、5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的D D公司債券售出公司債券售出20%20%，實踐收到價款，實踐收到價款125 000125 000元；同時，將元；同時，將剩余的剩余的D D公司債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，重分類日，剩余公司債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，重分類日，剩余D D公公司債券的公允價值為司債券的公允價值為500 000500 000元。出賣前，元。出賣前，D D公司債券的賬面攤余本公司債券的賬面攤余本錢為錢為614 500614 500元，其中，本錢元，其中，本錢600 000600 000元，利息調(diào)整元，利息調(diào)整14 50014 50

46、0元。元。1售出20%的D公司債券。售出債券的攤余本錢=614 50020%=122 900元其中：本錢=600 00020%=120 000元利息調(diào)整=14 50020%=2 900元借：銀行存款125 000 貸：持有至到期投資D公司債券本錢 120 000 D公司債券利息調(diào)整 2 900 投資收益 2 100例419A2將剩余的D公司債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。剩余債券的攤余本錢=614 500-122 900=491 600元其中：本錢=600 000-120 000=480 000元利息調(diào)整=14 500-2 900=11 600元借：可供出賣金融資產(chǎn)D公司債券本錢480 000

47、D公司債券利息調(diào)整20 000 貸：持有至到期投資D公司債券本錢 480 000 D公司債券利息調(diào)整 11 600 資本公積其他資本公積 8 400例419B貸款和應(yīng)收款項，是指在活潑市場中沒有報價、回收金額貸款和應(yīng)收款項，是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)，非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)，非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收款項、持有和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收款項、持有的其他企業(yè)的債務(wù)不包括在活潑市場上有報價的債務(wù)工的其他企業(yè)的債務(wù)不包括在活潑市場上

48、有報價的債務(wù)工具等，只需符合貸款和應(yīng)收款項的定義，都可以劃分為具等，只需符合貸款和應(yīng)收款項的定義，都可以劃分為這一類。這一類。第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)和持有至到期投資的主要差別？二、貸款和應(yīng)收款項的會計處置二、貸款和應(yīng)收款項的會計處置1.1.金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)買賣費用之和作為初始確認金額貸款的本金和相關(guān)買賣費用之和作為初始確認金額。2.2.貸款持有期間所確認的利息收入，該當(dāng)根據(jù)實踐貸款持有期間所確認的利息收入，該當(dāng)根據(jù)實踐利率計算。利率計算。3.3.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將獲得

49、的企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將獲得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款貸款科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進展核算。普通企業(yè)科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進展核算。普通企業(yè)的應(yīng)收款項，通常應(yīng)設(shè)置的應(yīng)收款項，通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)、“長期應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、“其他應(yīng)收款等科目核算。其他應(yīng)收款等科目核算。 一應(yīng)收賬款一應(yīng)收賬款 1.1.應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認。 應(yīng)收

50、賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債務(wù)，應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債務(wù)，該當(dāng)按照實踐發(fā)生額記賬。該當(dāng)按照實踐發(fā)生額記賬。 其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。 在確認應(yīng)收賬款的入賬價值時，該當(dāng)思索有關(guān)的折扣要在確認應(yīng)收賬款的入賬價值時，該當(dāng)思索有關(guān)的折扣要素。素。折扣形式定義適用交易處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為促進銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除一般在交易發(fā)生時扣除商業(yè)折扣以后的實際售價現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債

51、務(wù)扣除以賒銷銷售商品及提供勞務(wù)的交易中總價法和凈價法總價法和凈價法詳細內(nèi)容詳見教材P108 2.2.應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款的核算是經(jīng)過應(yīng)收賬款的核算是經(jīng)過“應(yīng)收賬款科目進展的，該應(yīng)收賬款科目進展的，該科目屬資產(chǎn)類科目。科目屬資產(chǎn)類科目。 1 1在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。的全部金額入賬。 2 2在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 3 3在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。

52、華聯(lián)實業(yè)股份華聯(lián)實業(yè)股份 賒銷給華強公司商品一批，貨款總計賒銷給華強公司商品一批，貨款總計50 00050 000元，適元，適用的增值稅稅率為用的增值稅稅率為1717，代墊運雜費，代墊運雜費1 0001 000元假設(shè)不作為計稅基元假設(shè)不作為計稅基數(shù)。數(shù)。華聯(lián)實業(yè)股份 應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款59 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 8 500 銀行存款 1 000收到貨款時：借：銀行存款59 500 貸：應(yīng)收賬款 59 5002在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例421華聯(lián)實業(yè)股份華聯(lián)實業(yè)股份 賒銷商品一批，按價目表的價錢計算

53、，貨款金額總賒銷商品一批，按價目表的價錢計算，貨款金額總計計10 00010 000元，給買方的商業(yè)折扣為元，給買方的商業(yè)折扣為1010，適用增值稅稅率為，適用增值稅稅率為1717，代墊運雜費代墊運雜費500500元假設(shè)不作為計稅基數(shù)。元假設(shè)不作為計稅基數(shù)。華聯(lián)實業(yè)股份 應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款11 030 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 1 530 銀行存款 500收到貨款時：借：銀行存款11 030 貸：應(yīng)收賬款 11 030例422華聯(lián)實業(yè)股份華聯(lián)實業(yè)股份 賒銷一批商品，貨款為賒銷一批商品，貨款為100 000100 000元，規(guī)定對貨款部元，規(guī)定對貨款部分的

54、付款條件為分的付款條件為2 21010，N N3030，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為1717。假設(shè)折扣時不思索增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份 采用總價法核算應(yīng)作會計分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 17 000假假設(shè)客戶于10天內(nèi)付款：借：銀行存款115 000 財務(wù)費用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000假假設(shè)客戶超越10天付款，那么無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000例423 二應(yīng)收票據(jù)二應(yīng)收票據(jù) 1.1.應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒

55、有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。票據(jù)。 2.2.應(yīng)收票據(jù)確實認和計價應(yīng)收票據(jù)確實認和計價 為了反映和監(jiān)視應(yīng)收票據(jù)獲得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為了反映和監(jiān)視應(yīng)收票據(jù)獲得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)科目應(yīng)收票據(jù)科目應(yīng)收票據(jù)l 取得的應(yīng)收票據(jù)的面值l 到期收回票款l 到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末余額：l企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額資產(chǎn)類科目 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼

56、現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)財務(wù)費用銀行存款應(yīng)收票據(jù)短期借款按實踐收到的金額按貼現(xiàn)息部分適用滿足金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形華聯(lián)實業(yè)股份華聯(lián)實業(yè)股份 銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100 100 000000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為17 00017 000元。按合同商定元。按合同商定3 3個月以后付款

57、，個月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實業(yè)股份華南公司交給華聯(lián)實業(yè)股份 一張不帶息一張不帶息3 3個月到期的商業(yè)承兌匯個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額票，面額117 000117 000元。元。華聯(lián)實業(yè)股份 應(yīng)作如下賬務(wù)處置：借：應(yīng)收票據(jù)117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 17 0003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實業(yè)股份 收回款項117 000元，存入銀行。借：銀行存款117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000假設(shè)該票據(jù)到期，華南公司無力歸還票款，華聯(lián)實業(yè)股份 應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款科目。借：應(yīng)收賬款117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000例

58、424A假設(shè)華聯(lián)實業(yè)股份 在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行有追索權(quán)，那么其應(yīng)按票據(jù)面值確認短期借款，按實踐收到的金額即減去貼現(xiàn)利息后的凈額與票據(jù)金額之間的差額確認“短期借款利息調(diào)整。假定華聯(lián)實業(yè)股份 貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 830元，那么相關(guān)賬務(wù)處置如下：借：銀行存款115 830 短期借款利息調(diào)整 1 170 貸：短期借款本錢 117 000假設(shè)華聯(lián)實業(yè)股份 持有銀行承兌匯票在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，那么相關(guān)賬務(wù)處置如下：借：銀行存款115 830 財務(wù)費用 1 170 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000例424B 三預(yù)付賬款三預(yù)付賬款 1.1.預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購

59、貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。款項。 預(yù)付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付預(yù)付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。 為了反映和監(jiān)視預(yù)付賬款的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了反映和監(jiān)視預(yù)付賬款的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款科目，核算預(yù)付賬款增減變動及其結(jié)存情預(yù)付賬款科目，核算預(yù)付賬款增減變動及其結(jié)存情況，期末余額普通在借方，反映企業(yè)實踐預(yù)付的款項。況，期末余額普通在借方，反映企業(yè)實踐預(yù)付的款項。 2.2.預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算 1 1預(yù)

60、付款項的會計處置。預(yù)付款項的會計處置。 2 2收回貨物的會計處置。收回貨物的會計處置。銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）原材料銀行存款銀行存款收回余款補付缺乏華聯(lián)實業(yè)股份華聯(lián)實業(yè)股份 向華峰公司采購資料向華峰公司采購資料2 0002 000千克，單價千克，單價5050元，所需元，所需支付的款項總額為支付的款項總額為100 000100 000元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的的4040，驗收貨物后補付其他款項。，驗收貨物后補付其他款項。1預(yù)付40的貨款。借：預(yù)付賬款40 000 貸：銀行存款 40 0002收到華峰公司發(fā)來的2 000千克