逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

1、第5章第4節(jié) 分步法分步法 第一節(jié) 分步法概述分步法的概念分步法的概念 一一分步法的適用范圍分步法的適用范圍 二二分步法的特點分步法的特點 三三分步法的種類分步法的種類 四四一、分步法一、分步法1、分步法的概念、分步法的概念 分步成本法是按照產(chǎn)品的分步成本法是按照產(chǎn)品的各生產(chǎn)步驟各生產(chǎn)步驟作為成本計算對象作為成本計算對象, ,來歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品和最后完工產(chǎn)品成本來歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品和最后完工產(chǎn)品成本的一種方法，簡稱分步法。的一種方法，簡稱分步法。2、分步法的適用范圍、分步法的適用范圍 1、分步法主要適用于：大量大批、連續(xù)式多步驟，且分步法主要適用于：大量大批、連續(xù)式多

2、步驟，且管理上又要求提供各步驟成本信息的生產(chǎn)。例如機械企業(yè)的管理上又要求提供各步驟成本信息的生產(chǎn)。例如機械企業(yè)的生產(chǎn)可分為鑄造、加工、裝配等步驟，冶金企業(yè)的生產(chǎn)可分生產(chǎn)可分為鑄造、加工、裝配等步驟，冶金企業(yè)的生產(chǎn)可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟，紡織企業(yè)的生產(chǎn)可分為紡紗、為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟，紡織企業(yè)的生產(chǎn)可分為紡紗、織布、印染等步驟?？棽?、印染等步驟。 2 2、大量大批、裝配式多步驟的生產(chǎn)，也可采用。、大量大批、裝配式多步驟的生產(chǎn)，也可采用。3、分步法的特點、分步法的特點1.成本計算對象：成本計算對象： 分步法的成本計算對象是：各種產(chǎn)品的具體生產(chǎn)步驟。分步法的成本計算對象是：各種產(chǎn)品的具體生

3、產(chǎn)步驟。一般是指一般是指“加工車間加工車間”。 2.成本計算期：成本計算期： 日歷月；與會計報告期一致，與生產(chǎn)周期不一致。即：按月日歷月；與會計報告期一致，與生產(chǎn)周期不一致。即：按月定期計算。定期計算。3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配： 通常需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用一定方法進行通常需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用一定方法進行分配分配。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本不計算不結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本不計算不結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)成本還原

4、成本還原4、分步法的種類、分步法的種類按“下一步驟產(chǎn)品成本明細賬”是否反映“上一步驟半成品”的各具體成本項目一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述2、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序3、半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法4、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類5、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法6、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 二二 、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概念：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，亦稱計列半成品成本的分步法。特點：要計算各步驟完工半成品成本，半成品成本隨著半成品實物轉(zhuǎn)移而順序向下結(jié)轉(zhuǎn)

5、。 半成品完工后有兩種情況：一是直接轉(zhuǎn)移到下一步驟；二是通過倉庫收發(fā)間接轉(zhuǎn)移到下一步驟。通過倉庫收發(fā)的要增設(shè)“自制半成品”科目，驗收入庫時記在該科目借方；下一步驟領(lǐng)用時記在該科目貸方1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概述、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概述1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述 （一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念：（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念： 亦稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，它是按照亦稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，它是按照產(chǎn)品加工順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品的成本，直至最后生產(chǎn)步產(chǎn)品加工順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品的成本，直至最后生產(chǎn)步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法驟計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法 。 （二）逐步結(jié)

6、轉(zhuǎn)分步法的適用范圍：（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍： 通常適用于大批量、連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品計算。裝配式多步驟通常適用于大批量、連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品計算。裝配式多步驟生產(chǎn)一般不宜采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本。生產(chǎn)一般不宜采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本。 （三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點：（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點： 1半成品的成本要隨著半成品的實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。半成品的成本要隨著半成品的實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。 2各步驟各步驟“基本生產(chǎn)明細賬基本生產(chǎn)明細賬”歸集的費用，包括本步驟自身發(fā)生的歸集的費用，包括本步驟自身發(fā)生的費用和上一步驟完工的半成品成本。費用和上一步驟完工的半成品成本。 3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品

7、是狹義的在產(chǎn)品，不包括各步驟已完逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是狹義的在產(chǎn)品，不包括各步驟已完工的半成品，只包括在各個步驟加工中的在產(chǎn)品。工的半成品，只包括在各個步驟加工中的在產(chǎn)品。2、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序耗用原材料加工費用 半成品成本在產(chǎn)品成本上 步 驟 轉(zhuǎn) 來半成品成本 加工 費用 半成品成本在產(chǎn)品成本上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本 加工 費用 產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本（有幾個加工步驟，依此類推）第一步驟：第二步驟： 最后步驟： 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法不通過在產(chǎn)品庫收發(fā)通過在產(chǎn)品庫收發(fā) （按照半成品實物轉(zhuǎn)移方式的不同）3 3、半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 第一步驟 A產(chǎn)品成本明細賬

8、月初在產(chǎn)品成本 400直接材料費用 2 000第一步驟加工費 4 000生產(chǎn)費用合計 6 400第一步驟半成品A成本 5 000第一步驟在產(chǎn)品成本 1 400 第二步驟 B產(chǎn)品成本明細賬月初在產(chǎn)品成本 1 000第一步驟半成品費用 5 000第二步驟加工費 2 200生產(chǎn)費用合計 8 200第二步驟半成品成本 6 500第二步驟在產(chǎn)品成本 1 700 第三步驟 甲產(chǎn)品成本明細賬月初在產(chǎn)品成本 1 900第二步驟半成品費用 6 500第三步驟加工費用 3600生產(chǎn)費用合計 12000產(chǎn)成品成本 8 000第三步驟在產(chǎn)品 4 000不通過在產(chǎn)品庫收發(fā)不通過在產(chǎn)品庫收發(fā)3 3、半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法半成

9、品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 第一步驟 甲產(chǎn)品成本明細賬月初在產(chǎn)品成本 800直接材料費用 2 600第一步驟加工費 4 200生產(chǎn)費用合計 7 600第一步驟半成品成本 5 800第一步驟在產(chǎn)品成本 1 800 第二步驟 甲產(chǎn)品成本明細賬月初在產(chǎn)品成本 400第一步驟半成品費用 8 400第二步驟加工費 5 600生產(chǎn)費用合計 14 000第二步驟半成品成本 10 675第二步驟在產(chǎn)品成本 3 325 第三步驟 甲產(chǎn)品成本明細賬月初在產(chǎn)品成本 400第二步驟半成品費用 7 700第三步驟加工費用 4 900生產(chǎn)費用合計 12 600產(chǎn)成品成本 9 800第三步驟在產(chǎn)品成本 2 800 第一步驟 半成品明細

10、賬月初結(jié)存 2 790增加 5 800減少 4 600余額 3 990 第二步驟 半成品明細賬月初結(jié)存 1 000增加 6 360減少 5 420余額 1 940通過在產(chǎn)品庫收發(fā)通過在產(chǎn)品庫收發(fā)3、半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法3 3、通過在產(chǎn)品庫收發(fā)通過在產(chǎn)品庫收發(fā)半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法當采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的企業(yè)，既有期初在產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品時，可采當采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的企業(yè)，既有期初在產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品時，可采用加權(quán)平均法或先進先出法將成本分配給完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品。用加權(quán)平均法或先進先出法將成本分配給完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品。 按加權(quán)平均法計算按加權(quán)平均法計算 按先進先出

11、法計算按先進先出法計算 加權(quán)平均法是不考慮產(chǎn)品在何時加加權(quán)平均法是不考慮產(chǎn)品在何時加工制造，將截止本期末所有產(chǎn)品的工制造，將截止本期末所有產(chǎn)品的平均約當產(chǎn)量單位成本分配到本期平均約當產(chǎn)量單位成本分配到本期完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中去完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中去 月初在產(chǎn)品成本應(yīng)全部計入本月完月初在產(chǎn)品成本應(yīng)全部計入本月完工產(chǎn)品成本，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費工產(chǎn)品成本，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費用只在本月產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間用只在本月產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配進行分配 例題例題12-1 P228逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 （按照半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中反映形式的不同）4 4、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類

12、 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法：是將綜合結(jié)轉(zhuǎn)法：是將各步驟所耗用的上一步各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記驟半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本計入各該步驟產(chǎn)品成本計算單的算單的“直接材料直接材料”或?qū)；驅(qū)ＴO(shè)的設(shè)的“半成品半成品”成本項目成本項目中的分步法。中的分步法。5、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 特點：將本步驟耗用上一步驟的半成品成本，以合計數(shù)綜合計入本步驟產(chǎn)品成本明細賬中專設(shè)的“半成品”成本項目。1. 半成品不通過倉庫收發(fā) 舉例【例5-6 】2. 半成品通過倉庫收發(fā) 舉例【例5-7 】（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法成本還原（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法成本還原為什么要進行成本還原？成本還原的

13、對象是什么？（對哪一個項目進行還原？）還原的依據(jù)是什么？怎樣進行成本還原？如何編制產(chǎn)品成本還原計算表?舉例說明【例5-6、5-7 】成本還原成本還原 目的：便于成本分析。目的：便于成本分析。方法：是采用倒順序法，就是從最后一個步驟起，方法：是采用倒順序法，就是從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進行還原，然后將各步所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進行還原，然后將各步驟相同的成本項目數(shù)額相加，即可求得按原始成本驟相同的成本項目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。項目反映的產(chǎn)成品成本。 還原分配率還

14、原分配率本合計本月所產(chǎn)該種半成品成驟半成品成本合計本月產(chǎn)成品所耗上一步例題例題12-3 P235加權(quán)平均法加權(quán)平均法某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需經(jīng)過兩個加工步驟：第一步驟生產(chǎn)甲半成品，第某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需經(jīng)過兩個加工步驟：第一步驟生產(chǎn)甲半成品，第二步驟對甲半成品繼續(xù)加工，生產(chǎn)出乙產(chǎn)成品。該企業(yè)二步驟對甲半成品繼續(xù)加工，生產(chǎn)出乙產(chǎn)成品。該企業(yè)20 xx年年7月份月份有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如下：有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如下：產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄 計量單位：件計量單位：件第一步驟第一步驟第二步驟第二步驟數(shù)量數(shù)量加工程度加工程度數(shù)量數(shù)量加工程度加工程度月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品10040 20060本月投入本月投入 8050 8000

15、本月完工本月完工8000 7900月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 15040 30060綜合結(jié)轉(zhuǎn)法補充練習綜合結(jié)轉(zhuǎn)法補充練習 月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本單位:元自制半成品直接材料成本直接人工成本制造費用第一步驟第一步驟3500086008992第二步驟第二步驟10000240038004200 第一步驟的原材料在生產(chǎn)開始時投入第一步驟的原材料在生產(chǎn)開始時投入,第二步驟的原材料隨著生產(chǎn)加工第二步驟的原材料隨著生產(chǎn)加工進度逐步投入。進度逐步投入。 要求：采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本，計算兩個步驟的產(chǎn)品成本。在要求：采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本，計算兩個步驟的產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品成本按加權(quán)平均法計算。產(chǎn)品成本按加權(quán)

16、平均法計算。 本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用直接材料成本直接人工成本制造費用第一步驟第一步驟281750174034205312第二步驟第二步驟173528128952153628解：（解：（1）按生產(chǎn)步驟開設(shè)成本明細賬。如下：）按生產(chǎn)步驟開設(shè)成本明細賬。如下： （2）登記期初、本期成本費用。）登記期初、本期成本費用。 （3）計算約當產(chǎn)量）計算約當產(chǎn)量 (4)計算產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品成本明細賬20 xx年年7月月第一步驟第一步驟 產(chǎn)品名稱：甲半成品產(chǎn)品名稱：甲半成品成本項目成本項目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本35000860

17、0899252592本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用281750174034205312661096合計合計 316750 182634 214304 713688約當總產(chǎn)量約當總產(chǎn)量 8150 8060 8060約當產(chǎn)量單位成本約當產(chǎn)量單位成本38.86522.65926.58988.113完工半成品成本完工半成品成本 310920181272212712704904月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本5830136215928784直接材料約當總產(chǎn)量直接材料約當總產(chǎn)量80001508150 工費約當總產(chǎn)量工費約當總產(chǎn)量 8000150408060產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品成本明細賬20 xx年年7月月第二步驟第二

18、步驟 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品成本項目項目成本項目成本項目自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本1240038004200 20400本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用173528128952153628456108合計合計185928 132752 157828 476508約當總產(chǎn)量約當總產(chǎn)量8080 8080 8080約當產(chǎn)量單位成本約當產(chǎn)量單位成本23.01 16.43 19.53 58.97完工產(chǎn)成品成本完工產(chǎn)成品成本 181779 129797 154287 465864月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本4148 2955 3541 106

19、44自制半成品約當總產(chǎn)量自制半成品約當總產(chǎn)量790030060%8080工費約當總產(chǎn)量工費約當總產(chǎn)量 7900300608080根據(jù)第二步驟產(chǎn)根據(jù)第二步驟產(chǎn)成品交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的會計分錄：成品交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的會計分錄：借：庫存商品借：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 465864 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本第二步驟第二步驟 4658646、分項結(jié)轉(zhuǎn)法、分項結(jié)轉(zhuǎn)法 分項結(jié)轉(zhuǎn)法，是將分項結(jié)轉(zhuǎn)法，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按一步驟半成品成本，按照照成本項目分項轉(zhuǎn)人成本項目分項轉(zhuǎn)人各各該步驟產(chǎn)品成本計算單該步驟產(chǎn)品成本計算單的對應(yīng)各個成本項目中。的對

20、應(yīng)各個成本項目中。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法的特點，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法的特點，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本計算單的各個成本項目中。品成本計算單的各個成本項目中。 如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記?？傊?，半成也要按照成本項目分別登記?？傊?，半成品成本無論處于那個生產(chǎn)步驟，都是分成品成本無論處于那個生產(chǎn)步驟，都是分成本項目反映的。

21、本項目反映的。 6 6、分項結(jié)轉(zhuǎn)法、分項結(jié)轉(zhuǎn)法 例5-8某企業(yè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)分為兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產(chǎn)甲半成品，甲半成品交半成品庫驗收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫中領(lǐng)用，所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。二個車間的月末在產(chǎn)品成本按年初固定成本計算。2009年6月有關(guān)資料如下： （1）生產(chǎn)費用情況如表5-51所示： 表5-51 生產(chǎn)費用資料項目項目直接材直接材料料直接人工直接人工制造費制造費用用合計合計第一車間第一車間月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本1 3001 3001 0201 0207987983 1183 118本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用5 0805 080 3

22、010 3 010 2 600 2 60010 69010 690第二車間第二車間月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本4 2804 2803 4603 4602 3002 30010 04010 040本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用2 8002 8001 9251 9254 7254 725（2）甲半成品資料如表5-52所示： 表5-52 甲半成品生產(chǎn)數(shù)量與生產(chǎn)費用表項目項目生產(chǎn)數(shù)量（件）生產(chǎn)數(shù)量（件）直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用月初余額月初余額20202 0622 0621 5901 5901 2981 298本月增加本月增加100100月末余額月末余額1010 根據(jù)上述資料，采用分項

23、結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本過程如下：（1）登記甲半成品基本生產(chǎn)成本明細賬，基本生產(chǎn)成本明細賬如表5-53所示： 表5-53 基本生產(chǎn)成本明細賬摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本1 3001 3001 0201 020 798 798 3 118 3 118本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用5 0805 080 3 010 3 010 2 600 2 60010 69010 690生產(chǎn)費用合計生產(chǎn)費用合計6 3806 3804 0304 0303 3983 39813 80813 808完工甲半成品成本完工甲半成品成本5 0805 080 3 010

24、3 010 2 600 2 60010 69010 690月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本1 3001 3001 0201 0207987983 1183 118（2）根據(jù)甲半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用甲半成品的領(lǐng)用單登記甲半成品明細賬，如表5-54所示： 表5-54 自制半成品明細賬項目項目數(shù)量（件）數(shù)量（件） 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初余額月初余額20202 0622 0621 5901 5901 2981 2984 9504 950本月增加本月增加1001005 0805 0803 0103 0102 6002 60010 69010 690合計合計12012

25、07 1427 1424 6004 6003 8983 89815 64015 640單位成本單位成本59.5259.5238.3338.3332.4832.48本月減少本月減少1101106 547.26 547.24 216.34 216.33 572.83 572.814 336.314 336.3月末余額月末余額1010594.8594.8383.7383.7325.2325.21 303.71 303.7（3）登記甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬，基本生產(chǎn)成本明細賬如表5-55所示： 表5-55 基本生產(chǎn)成本明細賬摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產(chǎn)品成本

26、月初在產(chǎn)品成本4 2804 2803 4603 4602 3002 30010 04010 040本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用2 8002 8001 9251 925 4 725 4 725上步驟轉(zhuǎn)入上步驟轉(zhuǎn)入6 547.26 547.24 216.34 216.33 572.83 572.814 336.314 336.3生產(chǎn)費用合計生產(chǎn)費用合計 10 827.2 10 827.210 476.310 476.37 797.87 797.829 101.329 101.3完工甲產(chǎn)品成本完工甲產(chǎn)品成本 6 547.2 6 547.27 016.37 016.35 497.85 497.819 06

27、1.319 061.3月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本4 2804 2803 4603 4602 3002 30010 04010 0404 4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的聯(lián)系與區(qū)別）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的聯(lián)系與區(qū)別 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的相互聯(lián)系：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的相互聯(lián)系： 均屬于逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，均要求提供各生產(chǎn)步驟的半均屬于逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，均要求提供各生產(chǎn)步驟的半成品成本資料，均按照生產(chǎn)步驟的順序計算產(chǎn)品成本。成品成本資料，均按照生產(chǎn)步驟的順序計算產(chǎn)品成本。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的相互區(qū)別：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的相互區(qū)別： （1 1

28、）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法按綜合成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，不能）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法按綜合成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本結(jié)構(gòu)，需要進行成本還原；提供按原始成本項目反映的成本結(jié)構(gòu)，需要進行成本還原；而分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以提供按原始成本項目反映的成本結(jié)而分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以提供按原始成本項目反映的成本結(jié)構(gòu)，不需要進行成本還原。構(gòu)，不需要進行成本還原。 （2 2）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的轉(zhuǎn)賬工作比較簡單，而綜合結(jié)轉(zhuǎn)）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的轉(zhuǎn)賬工作比較簡單，而綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的轉(zhuǎn)賬工作比較復雜。分步法的轉(zhuǎn)賬工作比較復雜。 （一）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述（一）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述（二）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序（二）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分

29、步法計算程序（三）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用（三）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用（四）、成本計算方法的比較（四）、成本計算方法的比較二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述（一）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述 （1）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念：）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念：是指各生產(chǎn)步驟不計算也不結(jié)轉(zhuǎn)本步驟完工是指各生產(chǎn)步驟不計算也不結(jié)轉(zhuǎn)本步驟完工半成品成本，只歸集本步驟自身發(fā)生的費用和計算這些費用中應(yīng)由最終完工產(chǎn)半成品成本，只歸集本步驟自身發(fā)生的費用和計算這些費用中應(yīng)由最終完工產(chǎn)成品成本負擔的部分，也即應(yīng)計入最終完工產(chǎn)成品成本的成品成本負擔的部分，也即應(yīng)計入最終完工產(chǎn)成品成本的“份額份額”。最后將這。最后將

30、這些些“份額份額”進行平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，以計算產(chǎn)產(chǎn)品成本的方法。進行平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，以計算產(chǎn)產(chǎn)品成本的方法。 （2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍：）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍：從理論上講大量大批中的連續(xù)式、裝配從理論上講大量大批中的連續(xù)式、裝配式的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，均可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法來計算其成本。但平行結(jié)轉(zhuǎn)式的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，均可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法來計算其成本。但平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法無法提供各步驟完工半成品成本分步法無法提供各步驟完工半成品成本 （3）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點：）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點： 1半成品的成本不隨著半成品的實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。半成品的成本不隨著半成品的實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。 2各步驟各步

31、驟“基本生產(chǎn)明細賬基本生產(chǎn)明細賬”只歸集自身發(fā)生的費用只歸集自身發(fā)生的費用 3采用這一方法，只是在企業(yè)的產(chǎn)成品入庫時，才將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)采用這一方法，只是在企業(yè)的產(chǎn)成品入庫時，才將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的成品成本的“份額份額”，從各步驟基本生產(chǎn)成本明細賬中轉(zhuǎn)出，平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計算，從各步驟基本生產(chǎn)成本明細賬中轉(zhuǎn)出，平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計算完工產(chǎn)成品的成本。完工產(chǎn)成品的成本。 4. 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是狹義的在產(chǎn)品，不包括各步驟已完工的半成逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是狹義的在產(chǎn)品，不包括各步驟已完工的半成品，只包括在各個步驟加工中的在產(chǎn)品。品，只包括在各個步驟加工中的在產(chǎn)品。（二）、平行結(jié)

32、轉(zhuǎn)分步法計算程序（二）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序第一步驟產(chǎn)品明細賬第一步驟產(chǎn)品明細賬計入產(chǎn)成品成本份額計入產(chǎn)成品成本份額在產(chǎn)品成本負擔部分在產(chǎn)品成本負擔部分第一步驟產(chǎn)品明細賬第一步驟產(chǎn)品明細賬計入產(chǎn)成品成本份額計入產(chǎn)成品成本份額在產(chǎn)品成本負擔部分在產(chǎn)品成本負擔部分第一步驟產(chǎn)品明細賬第一步驟產(chǎn)品明細賬計入產(chǎn)成品成本份額計入產(chǎn)成品成本份額在產(chǎn)品成本負擔部分在產(chǎn)品成本負擔部分完工產(chǎn)品制造成本完工產(chǎn)品制造成本 由于在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品成本并不由于在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品成本并不隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，而是在什么步驟隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，而是在什么步驟發(fā)生，就保留在該步驟的成本明細賬內(nèi)，

33、直到最發(fā)生，就保留在該步驟的成本明細賬內(nèi)，直到最后加工成產(chǎn)成品，才將其成本從各步驟的成本明后加工成產(chǎn)成品，才將其成本從各步驟的成本明細賬里轉(zhuǎn)出來。細賬里轉(zhuǎn)出來。 這樣，各步驟產(chǎn)品成本明細賬上反映的月末這樣，各步驟產(chǎn)品成本明細賬上反映的月末在產(chǎn)品成本，包括正在本步驟加工的在產(chǎn)品在本在產(chǎn)品成本，包括正在本步驟加工的在產(chǎn)品在本步驟所發(fā)生的費用，以及已在本步驟加工完成、步驟所發(fā)生的費用，以及已在本步驟加工完成、移轉(zhuǎn)到以后步驟但尚未最后制成產(chǎn)成品的那些半移轉(zhuǎn)到以后步驟但尚未最后制成產(chǎn)成品的那些半成品在本步驟發(fā)生的費用。成品在本步驟發(fā)生的費用。（二）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序（二）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序

34、例例5-9 5-9 某企業(yè)甲產(chǎn)品，經(jīng)過兩個基本生產(chǎn)車間加工而成。生產(chǎn)費用在完工某企業(yè)甲產(chǎn)品，經(jīng)過兩個基本生產(chǎn)車間加工而成。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中直接材料按定額材料比產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中直接材料按定額材料比例分配，直接人工和制造費用按定額工時比例分配。例分配，直接人工和制造費用按定額工時比例分配。20092009年年6 6月有關(guān)資料月有關(guān)資料如下如下： （1 1）甲產(chǎn)品定額資料如表）甲產(chǎn)品定額資料如表5-56 5-56 所示：所示： 表表5-56 5-56 甲產(chǎn)品定額資料表甲產(chǎn)品定額資料表 車間車間第一車間份額第一車間份額第二車間份額第二車

35、間份額月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額原材料費用定額原材料費用10 40010 400定額工時（小時）定額工時（小時）4 6404 6402 6002 600本月投入本月投入定額原材料費用定額原材料費用7 6007 600定額工時（小時）定額工時（小時）2 8602 8606 8006 800本月完工本月完工單位產(chǎn)品定額原材料費用單位產(chǎn)品定額原材料費用4646單位產(chǎn)品定額工時（小時單位產(chǎn)品定額工時（小時/ /件）件）30303636產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）200200200200定額原材料費用定額原材料費用9 2009 200定額工時（小時）定額工時（小時）6 0006 0007 2007 200（三）、

36、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用（三）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用（2 2）甲產(chǎn)品生產(chǎn)費用情況如表）甲產(chǎn)品生產(chǎn)費用情況如表5-575-57所示：所示： 表表5-57 5-57 甲產(chǎn)品生產(chǎn)費用資料表甲產(chǎn)品生產(chǎn)費用資料表項目項目第一車間第一車間第二車間第二車間直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用直接人工直接人工制造費用制造費用月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品11 00011 0005 0005 0009 6009 6003 2003 2004 6004 600本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用8 440 8 440 4 1504 1506 3006 3007 6107 6107 4327 432 根據(jù)上述資料，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

37、計算甲產(chǎn)品成本的過程如下： （1 1）根據(jù)定額資料和第一車間生產(chǎn)費用編制基本生）根據(jù)定額資料和第一車間生產(chǎn)費用編制基本生產(chǎn)成本明細賬，計算第一車間應(yīng)計入產(chǎn)品成本的產(chǎn)成本明細賬，計算第一車間應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額，基本生產(chǎn)成本明細賬如表份額，基本生產(chǎn)成本明細賬如表5-585-58所示：所示： 表表5-58 5-58 基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬摘要摘要直接材料直接材料定額工時定額工時直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計定額定額實際實際月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本10 40010 40011 00011 0004 6404 6405 0005 0009 6009 60025 60025

38、600本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用7 6007 6008 440 8 440 2 8602 8604 1504 1506 3006 30018 89018 890生產(chǎn)費用合計生產(chǎn)費用合計18 00018 00019 44019 4407 5007 5009 1509 15015 90015 90044 49044 490分配率分配率1.081.081.221.222.122.12應(yīng)計入產(chǎn)品應(yīng)計入產(chǎn)品成本份額成本份額9 2009 2009 9369 9366 0006 0007 3207 32012 72012 72029 97629 976月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本8 8008 8009 504

39、9 5041 5001 5001 8301 8303 1803 18014 51414 514（2）根據(jù)定額資料和第二車間生產(chǎn)費用編制基本生產(chǎn)成本明細賬，計算第二車間應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額，基本生產(chǎn)成本明細賬如表5-59所示： 表5-59 基本生產(chǎn)成本明細賬摘要摘要直接材料直接材料定額工時定額工時直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計定額定額實際實際月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本2 6002 6003 2003 2004 6004 6007 8007 800本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用6 8006 8007 6107 6107 4327 43215 04215 042生產(chǎn)費用合計生產(chǎn)費用合計9 40

40、09 40010 81010 81012 03212 03222 84222 842分配率分配率1.151.151.281.28應(yīng)計入產(chǎn)品成本份額應(yīng)計入產(chǎn)品成本份額7 2007 2008 2808 2809 2169 21617 49617 496月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本2 2002 2002 5302 5302 8162 8165 3465 346（3）將第一和第二車間應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額平行匯總，編制產(chǎn)品成本匯總表，產(chǎn)品成本匯總表如表5-60所示：表5-60 產(chǎn)品成本匯總表項目項目直接人工直接人工直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計第一車間份額第一車間份額9 9369 9367 3207 32012 72012 72029 97629 976第二車間份額第二車間份額8 2808 2809 2169 21617 49617 496合計合計9 9369 93615 60015 60021 93621 93647 47247 472（四）、成本計算方法的比較（四）、成本計算方法的比較逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.成本管理的要求不同成本管理的要求不同2.產(chǎn)成品成本計算方法不同產(chǎn)成品成本計算方法不同3.半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式不同半