第11章存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計ppt課件

1、第十章第十章 存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計審計 第一節(jié)第一節(jié) 存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)概述概述 n一、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)交易與賬戶一、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)交易與賬戶n（一存貨交易循環(huán)（一存貨交易循環(huán) n存貨循環(huán)的內(nèi)容主要是生產(chǎn)循環(huán)，它反存貨循環(huán)的內(nèi)容主要是生產(chǎn)循環(huán)，它反映的是企業(yè)將購入的材料經(jīng)過加工最后映的是企業(yè)將購入的材料經(jīng)過加工最后形成半成品或產(chǎn)成品的過程形成半成品或產(chǎn)成品的過程n與存貨循環(huán)相關(guān)聯(lián)的有支出循環(huán)和收入與存貨循環(huán)相關(guān)聯(lián)的有支出循環(huán)和收入循環(huán)，三者的聯(lián)系如圖循環(huán)，三者的聯(lián)系如圖101所示所示 n1、存貨循環(huán)涉及的環(huán)節(jié)n（1存貨的保管n（2存貨的分發(fā) n（3加

2、工生產(chǎn) n（4驗收入庫 n（5成本核算 n（6會計記錄n2、存貨循環(huán)涉及的賬戶n存貨循環(huán)涉及的賬戶包括：物資采購、原材料、 生產(chǎn)成本、制造費用、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品等 n（二固定資產(chǎn)循環(huán)n固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)容主要反映固定資產(chǎn)的增減變動以及相關(guān)的支出如折舊、維修） n1、固定資產(chǎn)循環(huán)涉及的環(huán)節(jié)n(1) 資本預(yù)算 n(2)購建作業(yè)和驗收 n(3) 計價 n（4維修保養(yǎng) n(5) 折舊 n(6) 清理 n(7) 會計記錄 n2、固定資產(chǎn)循環(huán)涉及的賬戶 n固定資產(chǎn)循環(huán)涉及的賬戶主要包括：固定資產(chǎn)、累計折舊、工程物資、在建工

3、程、固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等 n存貨循環(huán)與固定資產(chǎn)循環(huán)所涉及的業(yè)務(wù)、憑證、賬戶與記錄等如表101所示 n二、二、 審計目標(biāo)審計目標(biāo)n（一存貨循環(huán)的審計目標(biāo)（一存貨循環(huán)的審計目標(biāo)n存貨循環(huán)的審計具體目標(biāo)如表存貨循環(huán)的審計具體目標(biāo)如表102所示所示 n（二固定資產(chǎn)循環(huán)的審計目標(biāo)（二固定資產(chǎn)循環(huán)的審計目標(biāo) n固定資產(chǎn)循環(huán)的審計具體目標(biāo)如表固定資產(chǎn)循環(huán)的審計具體目標(biāo)如表103所示所示 n三、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)重要賬戶固有風(fēng)險的三、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)重要賬戶固有風(fēng)險的評價評價 n（一存貨循環(huán)重要賬戶的固有風(fēng)險評價（一存貨循環(huán)重要賬戶的固有風(fēng)險評價 n存貨循環(huán)的固

4、有風(fēng)險主要體現(xiàn)在： n1、涉及的范圍較廣 n 2、關(guān)聯(lián)交易 n 3、成本核算 n4、會計估計的合理性 n（二固定資產(chǎn)循環(huán)重要賬戶的固有風(fēng)險評價 n固定資產(chǎn)循環(huán)的固有風(fēng)險主要體現(xiàn)在： n（1涉及的項目較多 n（2固定資產(chǎn)的租賃 n（3會計估計的合理性 n（4資本性支出與收益性支出的劃分 第二節(jié)第二節(jié) 存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制測試 n一、了解內(nèi)部控制一、了解內(nèi)部控制 n（一存貨的內(nèi)部控制（一存貨的內(nèi)部控制n1、授權(quán)批準(zhǔn)制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度 n2、職務(wù)分離、職務(wù)分離 n3、會計記錄、會計記錄 n4、定期核對、定期核對 n5、實物控制、實物控制 n（二固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

5、n1、固定資產(chǎn)預(yù)算制度 n2、職務(wù)分離 n3、授權(quán)批準(zhǔn)制度 n4、賬簿記錄制度 n5、定期盤點制度 n6、維修保養(yǎng)制度 n二、測試內(nèi)部控制二、測試內(nèi)部控制 n（一存貨的內(nèi)部控制測試（一存貨的內(nèi)部控制測試n1、對客戶的內(nèi)部控制制度進(jìn)行簡易抽查、對客戶的內(nèi)部控制制度進(jìn)行簡易抽查 n2、抽查購貨業(yè)務(wù)、抽查購貨業(yè)務(wù) n3、抽查成本會計制度、抽查成本會計制度 n4、評價存貨內(nèi)部控制制度、評價存貨內(nèi)部控制制度 n（二固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測試（二固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測試 n1、取得或編制客戶固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說明資料 n2、抽查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) n3、評價固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度 第三節(jié)第三節(jié) 存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)

6、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)賬戶審查賬戶審查 n一、審查的一般要求一、審查的一般要求 n（一）（一） 注意賬戶之間的勾稽關(guān)系注意賬戶之間的勾稽關(guān)系 n（二注意使用分析性復(fù)核（二注意使用分析性復(fù)核 n（三關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)的期初余額（三關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)的期初余額 n二、存貨審查的具體要求二、存貨審查的具體要求n（一核對各存貨項目明細(xì)賬與總賬、（一核對各存貨項目明細(xì)賬與總賬、報表余額是否相符；報表余額是否相符； n（二進(jìn)行分析性復(fù)核 n表105 為存貨分析性復(fù)核財務(wù)比率 n（三檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實際存在 n存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?n（1實施存貨監(jiān)盤的審計

7、程序 財務(wù)比率 計算公式 審計中的意義毛利率毛利/主營業(yè)務(wù)收入 判斷企業(yè)賬面的盈利水平及存貨的合理性存貨周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)成本/存貨平均余額 判斷是否存在大量的呆滯、積壓、毀損的存貨存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)365/存貨周轉(zhuǎn)率同上存貨與流動資產(chǎn)總額之比存貨/流動資產(chǎn)同上n（2在監(jiān)盤或抽查被審計單位存貨時，注冊會計師應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要詢問技術(shù)人員、財務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當(dāng)年損益的影響； n（3取得存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時地入賬；

8、n（4對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作 n（5無法實施存貨監(jiān)盤時的審計程序 n（四所有權(quán) n（五計價 n（六截止期測試 n（七審查存貨跌價損失準(zhǔn)備 n（八了解存貨的保險情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄； n（九確定存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 n三、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理審查三、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理審查的具體要求的具體要求 n（一取得或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類（一取得或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類

9、匯總表匯總表 n（二執(zhí)行分析性復(fù)核程序（二執(zhí)行分析性復(fù)核程序n表表107 為固定資產(chǎn)分析性復(fù)核財務(wù)比率為固定資產(chǎn)分析性復(fù)核財務(wù)比率 n（三檢查固定資產(chǎn)增減變動（三檢查固定資產(chǎn)增減變動 n （四確定固定資產(chǎn)的折舊計算是否正確（四確定固定資產(chǎn)的折舊計算是否正確 財務(wù)比率 計算公式審計中的意義固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)平均余額判斷總體合理性固定資產(chǎn)報酬率凈利/固定資產(chǎn)平均余額判斷總體合理性修理費用 與主營業(yè)務(wù)收入之比修理費用/主營業(yè)務(wù)收入判斷修理費用的高估或低估固定資產(chǎn)與所有者權(quán)益之比固定資產(chǎn)/所有者權(quán)益判斷總體合理性n（五確定固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費用的處理是否合理 n（六確定固定資產(chǎn)、累計

10、折舊等項目是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 本章關(guān)鍵術(shù)語 n1、存貨循環(huán)：存貨循環(huán)的內(nèi)容主要是生產(chǎn)循環(huán)，它反映的是企業(yè)將購入的材料經(jīng)過加工最后形成半成品或產(chǎn)成品的過程 n2、存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?n3、存貨計價測試：在確定存貨的計價是否合理時，應(yīng)考慮以下審計程序： n（1抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，材料單位成本計價方法是否恰當(dāng)，是否正確、及時入賬； n（2抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算標(biāo)準(zhǔn)是否合理和恰當(dāng)，是否與材料費用匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M用相符；結(jié)合應(yīng)付工資與制造費用的審計，分別檢查直接人工成本與制造費用的計算是否正確，費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和恰當(dāng)； n（3抽查產(chǎn)成品入庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否