企業(yè)受贈(zèng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

1、如有你有幫助，請(qǐng)購(gòu)買下載，謝謝！企業(yè)受贈(zèng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，受贈(zèng)收入作為企業(yè)的收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈(zèng)收入；（9）其他收入。對(duì)于企業(yè)接受的各種形式捐贈(zèng)的確定，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨

2、幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定，按照公允價(jià)值確定收入額。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即接受捐贈(zèng)收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。本

3、條例第九條雖然規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額，同時(shí)又明確：本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接

4、受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)接受捐贈(zèng)，并非“日?；顒?dòng)”發(fā)生的經(jīng)常性項(xiàng)目，而是“非日常活動(dòng)”所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則界定的“利得”，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，不適合收入的概念。企業(yè)接受捐贈(zèng)收入金額，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第

5、四十二條的規(guī)定，所謂公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。接收捐贈(zèng)時(shí)，企業(yè)不再使用“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”及“資本公積”等科目，而是采用“營(yíng)業(yè)外收入”及“遞延所得稅負(fù)債”等科目。例如：2008年4月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的攪拌機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款20萬(wàn)元，配套模具價(jià)款8000元，增值稅稅額分別為3.4萬(wàn)元和1360元。甲企業(yè)同時(shí)用銀行存款支付攪拌機(jī)的運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)除受贈(zèng)所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為10萬(wàn)元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納稅人（注：甲企業(yè)在擴(kuò)大增值稅抵扣試點(diǎn)地區(qū)范圍之外）。根據(jù)上述規(guī)定分析如下：1根據(jù)國(guó)稅

6、發(fā)200345號(hào)規(guī)定，該捐贈(zèng)較大，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。2對(duì)于受贈(zèng)資產(chǎn)，符合抵扣條件的低值易耗品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。另外，甲企業(yè)支付的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不得作為受贈(zèng)收入。3捐贈(zèng)當(dāng)年會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，所得稅費(fèi)用是按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的，那么這部分捐贈(zèng)所得的營(yíng)業(yè)外收入包含在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中，所以，當(dāng)年的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括捐贈(zèng)所得應(yīng)計(jì)的所得稅。稅法上對(duì)于符合條件的可以按5年征稅，那么，當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅得額的只是1/5，所以，對(duì)于另外的4/5形成了暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債。2008年甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：受贈(zèng)時(shí)：借：固定資產(chǎn)254000(20000

7、0+34000+20000)周轉(zhuǎn)材料8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1360貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得243360銀行存款200002008年企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25啦納企業(yè)所得稅=243360X1/5X25%+100000X25%=37168(元)遞延所得稅負(fù)債=243360X4/5X25%=48672(元)計(jì)提所得稅：借：所得稅費(fèi)用85840貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅37168遞延所得稅負(fù)債48672以后四年，每年會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：借：所得稅費(fèi)用25000(100000X25%)遞延所得稅負(fù)債12168(243360X1/5X25%)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅37168(243360X1/5X25%+100000X