電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題

1、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題作者:日期:太原工業(yè)學院環(huán)境下的稅收問題及解決姓名:班級：學號：指導教師：電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題及解決摘要：電子商務(wù)的發(fā)展，造成網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題 十分嚴重。為了解決該問題，我國在電子商務(wù)環(huán)境下應堅持的稅收原則包括：稅收 中性原則、財政收入原則、盡量利用既有稅收規(guī)定原則和堅持國家稅收主權(quán)原則。 同時我國也應借鑒國際經(jīng)驗，完善電子商務(wù)稅收政策，把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè) 機構(gòu)原則的適應性，建立健全符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系，同時加強稅收 征管的電子化建設(shè)。一、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀作為人類歷史最重大發(fā)明之一的互聯(lián)網(wǎng)的蓬勃發(fā)展和成長壯大，不可避

2、免 的使應運而生的電子商務(wù)成為企業(yè)走向信息社會的必由之路，也成為越來越多的網(wǎng)絡(luò)消費者內(nèi)在的渴求和自覺的行為。電子商務(wù)(Electro nic Bus in ess )是運用電子通信作為手段的經(jīng)濟活動，通過這種方式人們可以對帶有經(jīng)濟價值的產(chǎn)品 和服務(wù)進行宣傳、購買和結(jié)算，各種公司、政府組織、社會團體、一般公民和企 業(yè)家都能自由地參加廣泛的經(jīng)濟活動，使得產(chǎn)品在世界范圍內(nèi)交易并向消費者提 供多種多樣的選擇。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交 易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計算機軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達成交

3、易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等 直接依托因特網(wǎng)來完成，而交易中的標的物有形商品或服務(wù)的交付方式以傳 統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)移。電子商務(wù)在我國的孕育發(fā)展只是最近十多年左右的事情，經(jīng)歷了19961997年電子商務(wù)概念的引入、介紹和推廣階段，19982001年是電子商務(wù)概念 的加熱、升溫、過熱和泡沫化階段，從 2002年開始，電子商務(wù)開始進入客觀務(wù) 實、穩(wěn)步發(fā)展的階段。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心 (CNNIC)統(tǒng)計數(shù)字顯示，2009 年第一季度中國網(wǎng)民數(shù)量達到 3.16億人，保持全球第一的地位，同時，中文網(wǎng) 站數(shù)量達287.8萬個。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了

4、廣闊的稅源空間，同時也對傳統(tǒng)的稅收制度、 政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。面對撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，稅務(wù)管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約 束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。 改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩。 現(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒 發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，又應充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在 保證與國際接軌的同時，又能維護國家主權(quán)和保護國家利益， 并不斷推進我國電 子商務(wù)的發(fā)展進程。二、電子商務(wù)對稅收征管的影響電子商務(wù)活動的蓬勃發(fā)展，對傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟模式和方法形成了巨大的沖 擊，特別是

5、對現(xiàn)行稅收制度、稅收管理模式提出了全面的挑戰(zhàn)。1 電子商務(wù)稅收的“無址化”首先，收入來源地原則模糊。傳統(tǒng)的稅收以常設(shè)機構(gòu)、經(jīng)營活動所在地或勞 務(wù)活動發(fā)生地來確定經(jīng)營所得的來源地。電子商務(wù)活動是在一個虛擬的市場上， 企業(yè)網(wǎng)上貿(mào)易活動無有形的“ 場所”，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)的實際 出現(xiàn)。這些都在客觀上使得在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的常設(shè)機構(gòu)、 經(jīng)營活動所在地或勞 務(wù)活動發(fā)生地等概念變得模糊不清。其次，納稅人居民身份難以判定；各國一般都以有無住所作為居民的判定標準"居民負無限納稅義務(wù)，非居民負有限納稅義務(wù) "。然而電子商務(wù)超越了 傳統(tǒng)商務(wù)的時空限制。無論納稅主體的住所或營業(yè)場所設(shè)于

6、何處， 它都可以在任 何稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站從事商業(yè)活動"，具備多重管轄權(quán)的特征。因此稅 務(wù)機關(guān)就難以確定判別網(wǎng)站從事交易的納稅人的真實身份以致難以實現(xiàn)稅收課 征權(quán)力。最后，常設(shè)機構(gòu)難以確定；一方面，根據(jù)國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD稅收協(xié)定范本，締約國一方企業(yè)在締約國另一方設(shè)立常設(shè)機構(gòu)的其營業(yè)利潤應向該國納稅"，未對網(wǎng)站是否能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)做出解釋。如一個企業(yè)通過在多個 網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的服務(wù)器上設(shè)立網(wǎng)址從事網(wǎng)上交易活動。例如跨國公司在稅收協(xié) 定國無須設(shè)置任何固定場所，就可以進行交易，最終會導致稅收減少。電子商務(wù) 使得非居民能夠通過設(shè)在中國服務(wù)器上的網(wǎng)址銷售貨物到境內(nèi)或

7、提供服務(wù)給境 內(nèi)用戶，會減少稅收。另一方面，常設(shè)機構(gòu)需要一個固定場所，但是否需要人力 并不明確。OEC規(guī)定常設(shè)機構(gòu)通常意味著人在固定地點進行商務(wù)活動，但不盡然。因此為避免導致雙重征稅的情況，應該將以下常設(shè)機構(gòu)排除：1只存在無形資產(chǎn)的場所不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。2單獨的機器不配備人員，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)； 但我國與外國簽訂的稅收協(xié)定并未對此做出任何規(guī)定，這給稅收協(xié)定的解釋和進 一步的執(zhí)行提出了新的問題。2 電子商務(wù)稅收的“無形化”首先，課稅對象性質(zhì)模糊不清；在電子商務(wù)活動中，有形商品以數(shù)字化形 式傳輸和復制，使得傳統(tǒng)的有形商品和勞務(wù)的提供難以區(qū)別。 例如占電子商務(wù)絕 大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，由于

8、其已被復制和下載的特點而模糊了 有形商品和無形特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機關(guān)難以從課稅客體方面確認所得 的性質(zhì)，導致課稅對象混亂。其次，電子商務(wù)中使用的是電子貨幣(Electronic Money );電子貨幣是 一種可轉(zhuǎn)移的貨幣，由于其被電子化和數(shù)字化，可以實現(xiàn)迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角 度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大， 故現(xiàn)金逃稅是有限的；而在電子貨幣的 交易中，由于金額巨大，并且具有隱蔽、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督等特點，因此 逃稅的可能性空前加大。3 電子商務(wù)稅收的“無界化”電子商務(wù)是一個通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時間和空間界限的場所，這樣就使得商業(yè)流動性進一步加強，企業(yè)可利用設(shè)在低稅國或免

9、稅國的站點與外國企 業(yè)進行商務(wù)洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營地。因為各國都有權(quán) 就發(fā)生在其境內(nèi)的應稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站的這個“虛擬 公司”并通過其進行交易，利用“避稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達到規(guī)避稅收的目 的。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)， 當存在國際雙重或多重課稅時，所得來源稅收管轄權(quán)優(yōu) 先。其次，電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓定價，甚至任 意一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立一個站點并借此與他 國企業(yè)進行商業(yè)活動，而國內(nèi)企業(yè)將以倉庫或配送中心角色出現(xiàn)。 同時由于網(wǎng)絡(luò) 傳輸?shù)目旖?，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快

10、速地在各成員之間有目的地調(diào)整國際收入、分攤成本費用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。最后，稅收管轄權(quán)難以界定；電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟活動特別是商 品和勞務(wù)的交易活動與特定地點的聯(lián)系使得經(jīng)營者之間的網(wǎng)上交易不再有任何 地域界限。從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中很難確定活 動者的國籍和登陸者的準確地址，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地， 也無法確定勞務(wù)提供者所在地，從而割斷了與稅收管轄權(quán)有關(guān)的屬地或?qū)偃藘蓚€ 方面的連接因素，使得難以按照由哪一個國家或地區(qū)行使哪一種稅收管轄權(quán)的標 準進行征稅。4 電子商務(wù)稅收的“無紙化”稅務(wù)征管無賬可查；傳統(tǒng)

11、的征稅以發(fā)票、賬簿、憑證等原始記錄為依據(jù)，而 在電子商務(wù)中，交易雙方可以不開發(fā)票，不做賬目記錄，或者雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電 子數(shù)據(jù)的形式記錄交易內(nèi)容，填制相關(guān)單據(jù)，但是電子數(shù)據(jù)可以被輕易修改，并 且不留痕跡。當稅務(wù)機關(guān)進行征管工作，難以得到真實的交易收入，由此產(chǎn)生的 稅收金額也就不符合交易狀況。無紙化的交易沒有有形載體，使得本應征收的增 值稅、營業(yè)稅、印花稅等無從著手，致使稅款的大量流失。面對電子商務(wù)發(fā)展所帶來的一系列稅收問題，稅務(wù)機關(guān)要在正確的稅收原則指 導下，積極探索有效對策，構(gòu)建起新的順應電子商務(wù)發(fā)展的稅收制度。二、電子商務(wù)環(huán)境稅收問題的對策1 改革和完善稅收制度1）重點修改與電子商務(wù)關(guān)系重大

12、的流轉(zhuǎn)稅、所得稅。在其中流轉(zhuǎn)稅主要包 括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先增值稅稅法中要增加針對有形貿(mào)易的征稅規(guī)定， 明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)， 都征收 增值稅。其次是營業(yè)稅稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍計入服務(wù)業(yè)， 按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅。2）補充界定稅收管轄權(quán)、納稅人居民身份、常設(shè)機構(gòu)、商品勞務(wù)等針對電 子商務(wù)的屬于互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的外延。例如在稅收管轄權(quán)的選擇上，我國可以參 考美國的做法，以居民管轄權(quán)為主，地域管轄權(quán)為輔，控制收入源泉，從而保證 電子商務(wù)稅收收入。在常設(shè)機構(gòu)概念上，以 OECD的相關(guān)規(guī)定為標準

13、，規(guī)定某 個網(wǎng)址不能作為電子商務(wù)交易的經(jīng)營地，使用這個網(wǎng)址進行電子商務(wù)交易的服務(wù)器終端則可成為“固定經(jīng)營地”。對服務(wù)器終端有控制權(quán)，并且電子商務(wù)業(yè)務(wù)是 其核心業(yè)務(wù)的企業(yè)要按照規(guī)定進行電子商務(wù)所得稅納稅。2 加強對電子商務(wù)稅收的征管1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)，必 須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專門的電子商務(wù)登記，按照稅務(wù)機關(guān)要求填報有關(guān)電子 商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機加密鑰匙的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，經(jīng)過嚴格的財務(wù)軟件備案，并且經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后才能進行 電子交易。2）采用電子申報納稅方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站 ，進行用戶登 錄，并填寫統(tǒng)

14、一的申報表，進行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局認證系 統(tǒng)。稅務(wù)局認證系統(tǒng)進行審核驗證，并將受理結(jié)果返回納稅人。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行系統(tǒng)和國庫，由銀行進行劃拔，并向納稅人發(fā)送 銀行收款單，完成電子申報。3）啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，確立電子賬冊每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具專用電子發(fā)票，并將開具的專 用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納 稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并建議使用真實的居民身份 證,，以便提供納稅人基本資料，以便于稅收征管。在會計相關(guān)法規(guī)中應規(guī)定“留 有痕跡”的交易記錄，使其具有法律效力。4）建立嚴格的處罰制度。

15、對電子商務(wù)中的偷逃稅行為，通過依法取締經(jīng)營 權(quán)及取消同一法人數(shù)年內(nèi)申報資格高額的罰款懲罰性措施，使偷逃稅者衡量風險 與收益，從而達到震懾高科技手段稅收犯罪的作用。5）充分行使稅收征管法律賦予稅務(wù)機關(guān)的核定征稅權(quán)。類似于傳統(tǒng)交易，當稅務(wù)機關(guān)通過調(diào)查取證后，對不能如實申報相關(guān)資料的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應核定 其應納稅額，切實保障國家的稅收。3.加強交流與合作加強國內(nèi)相關(guān)部門的合作，充分利用公共資源。盡早在網(wǎng)上實現(xiàn)與企業(yè)、 銀行、海關(guān)等關(guān)鍵部門的鏈接，并建立數(shù)據(jù)交換制度，以便實現(xiàn)電子商務(wù)信息的 共享，從而對企業(yè)的生產(chǎn)交易活動實行有效地控制與監(jiān)督。加強與各國稅務(wù)當局的合作。通過信息交流的密切合作，收集并掌握

16、納稅人分布在世界服務(wù)器的站點，特別關(guān)注避稅地服務(wù)器的站點，從而有力打擊電子 商務(wù)交易的偷逃稅行為。4 提高稅務(wù)干部隊伍的整體素質(zhì)，培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才電子商務(wù)的稅收征管，需要精通電子商務(wù)運作，又有扎實稅收專業(yè)知識 的復合型人才，沒有這樣的專門人才，即使有了解決稅收問題的辦法，也無 法真正付諸實施。所以，加快高層次稅務(wù)管理人員和技術(shù)人才的培養(yǎng)是當務(wù)之 急。參考文獻：1. 梅仁旺，電子商務(wù)條件下的稅收征管問題研究【J】商場現(xiàn)代化，2007年7月第509期2. 潘琳琳，關(guān)于制定我國電子商務(wù)稅收政策的建議【J】，財政稅收，2007年4月3. 魏義政，淺談電子商務(wù)對我國稅收征管體系的沖擊與對策【J】經(jīng)濟金融觀察，2007年12月第358期4. 李穎，淺談電子商務(wù)與稅收征管【J】，商業(yè)經(jīng)濟