2010年匯算清繳前企業(yè)冤枉稅診斷與對策

1、2010年匯算清繳前企業(yè)冤枉稅診斷與對策在西方發(fā)達(dá)的資本主義國家流傳著這樣一句至理名言，世界上有兩件事情是不可避免的，那就是死亡和稅收。目前在我國，企業(yè)經(jīng)營中第二大成本就是稅收了。那么企業(yè)如何降低成本，獲取企業(yè)價(jià)值最大化，稅負(fù)的降低就是必要的。在福布斯雜志推出的2009年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜中，中國內(nèi)地排名全球第二，僅次于幾乎年年位居榜首、有著過于慷慨社會福利制度的法國之后。 這也從另一個(gè)側(cè)面論證了我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重的事實(shí)。企業(yè)在降低稅負(fù)的同時(shí)，極易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一般意義上說，涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)方面：一是多繳稅 的風(fēng)險(xiǎn)；二是少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。從產(chǎn)生環(huán)節(jié)和形式上，企業(yè)交易行為、稅收政策理解方式、企

2、 業(yè)員工等因素都可能給企業(yè)納稅帶來風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)來說應(yīng)該是凈損失，談不上收益。多繳稅和少繳稅對企業(yè)而言都是風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)歷經(jīng)了2009年和2010年全國極為嚴(yán)厲的稽查風(fēng)暴的洗禮之后，已充分認(rèn)識到了少交稅的風(fēng)險(xiǎn)猶如一顆“定時(shí)炸彈”隨時(shí)有可能被引爆，因而已經(jīng)在有意思地規(guī)避與防范，但是多交稅的風(fēng)險(xiǎn)卻被淡化忽略了，“冤枉稅”造成了企業(yè)“真金白銀”的永久性的流失，損失是顯而易見的。第一部分 在開辦期間試運(yùn)行、投資、籌資等環(huán)節(jié)易產(chǎn)生多交稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例一：我企業(yè)是一個(gè)新辦磚廠，于2010年4月開始籌建，9月稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查我企業(yè)，認(rèn)為我企業(yè)試運(yùn)行期間所生產(chǎn)的磚應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅和增值稅。但是，我企業(yè)并

3、未銷售，生產(chǎn)出來的磚只是用于建立職工宿舍和食堂，而且所生產(chǎn)的磚并不合格。問題：1、我企業(yè)應(yīng)該繳納所得稅和增值稅嗎？2、 該企業(yè)籌建期間的試運(yùn)行的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求全額征收流轉(zhuǎn)稅、所得稅是否正確？3、試運(yùn)行期間的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？案例二：四星美食酒店在 2008年9月開始動工興建，在2010年4月達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)，工程總造價(jià)是 3200萬元，籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用總計(jì)80萬元。5月開始試運(yùn)行，為了讓廣大的消費(fèi)者充分領(lǐng)略到本酒店獨(dú)特的美食風(fēng)味，推出免費(fèi)試吃2天的市場推廣活動，2010年10月稅務(wù)檢查時(shí)指出免費(fèi)試吃應(yīng)視同銷售，繳納營業(yè)稅、所得稅。2010年酒店虧損90萬元。2014年企業(yè)盈利1

4、200萬元，2009年的虧損尚有 60萬元未予彌補(bǔ)。問題：1、免費(fèi)試吃應(yīng)視同銷售，繳納營業(yè)稅、所得稅的說法是否正確?2、酒店老板對其朋友實(shí)行其隨到隨吃的“白吃”優(yōu)惠，是否交稅？給其朋友辦了一張5000月的餐卡呢？3、美食酒店的開辦費(fèi)如何攤銷？4、2010年企業(yè)計(jì)提了 8個(gè)月的固定資產(chǎn)折舊，是否正確？5、美食酒店按照新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何界定其虧損年度？6、2009年的60萬元虧損能否彌補(bǔ)？7、企業(yè)的虧損彌補(bǔ)的 5年期限必須是連續(xù)彌補(bǔ)嗎？案例三：某企業(yè)收到上級無償撥款 1000萬元，下?lián)芪募鞔_了只能用于企業(yè)年金，總公司做股權(quán)投資，該企業(yè)進(jìn)資本公積。該企業(yè)的工資總額為2000萬元，

5、企業(yè)年底匯算清繳時(shí)已進(jìn)行了納稅調(diào)整 900萬元，但稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)要求企業(yè)進(jìn)入資本公積屬于無償捐贈，要全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額 1000萬元，企業(yè)感到非常不理解， 一共收到1000萬元的款項(xiàng)，但應(yīng) 納稅所得額卻被調(diào)整了 1900萬元。問題：1、總公司的財(cái)務(wù)政策是否正確？總公司撥款進(jìn)長期股權(quán)投資科目，收到款項(xiàng)的企業(yè)進(jìn)入資本公積可以嗎？2、資本公積科目，會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用發(fā)生怎樣的變化？3、 你認(rèn)為該企業(yè)應(yīng)就此筆款項(xiàng)調(diào)整1900萬；1000萬；900萬；不一定？4、企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理企業(yè)繳納的稅收最少？案例四：盛大企業(yè)2010年3月由四個(gè)法人股東投資成立的有限公司，注冊資金500萬元。公司章程約

6、定，甲企業(yè)投資100萬元貨幣；乙企業(yè)投資 200萬元的房產(chǎn)，房子原價(jià)120萬元，評估增值80萬元；丙企業(yè)投資 50萬元現(xiàn)金和50萬元的原材料；丁企業(yè) 投資100萬元的設(shè)備。問題：1、章程規(guī)定，甲、乙、丙、丁四個(gè)股東同時(shí)投入注冊資金是否可行？2、從盛大企業(yè)的稅收角度考慮如何投入注冊資金較合適？3、乙、丙、丁企業(yè)是否要視同銷售交納增值稅和營業(yè)稅？4、乙企業(yè)是否要繳納土地增值稅？如果乙企業(yè)是房地產(chǎn)企業(yè)呢?5、評估增值部分是否應(yīng)當(dāng)繳納印花稅？6、評估增值部分是否應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅？7、盛大運(yùn)行一年，經(jīng)營利潤為零，乙股東將其40%殳權(quán)出售，售價(jià)是 220萬元，是否繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？8乙股東繳納的企業(yè)所

7、得稅是多少？第二部分在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中可能產(chǎn)生多交稅的相關(guān)環(huán)節(jié)案例五：甲企業(yè)2010年5月1日將自有資金100萬元借給乙企業(yè)使用，合同約定，3年后還本付息118萬元，年利率6% 2010年末甲企業(yè)確認(rèn)的 4萬元的利息收入。甲、乙企 業(yè)分別就其借款合同繳納了印花稅。假設(shè)甲企業(yè)是境外企業(yè)呢。乙企業(yè)支付利息時(shí)是否預(yù)提營業(yè)稅問題：1、甲企業(yè)2010年度會計(jì)上是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)？2、2010年度甲企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)就其會計(jì)上確認(rèn)的利息收入繳納營業(yè)稅？3、2010年度繳納企業(yè)所得稅的利息收入？4、甲企業(yè)的利息收入是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則？5、乙企業(yè)2010年度發(fā)生的利息費(fèi)用，會計(jì)如何處理？6、乙企業(yè)提

8、取的利息是否已經(jīng)支付？是否已經(jīng)取得發(fā)票？7、2010年度上述財(cái)務(wù)費(fèi)用是否可以稅前扣除（假設(shè)不超過銀行同期同類貸款利率）？8、如果扣除依據(jù)是什么？是否違背了所得稅法的實(shí)際發(fā)生原則和不確定性原則？9、甲、乙企業(yè)各繳納了 0.005%的借款合同印花稅，是否正確？10、甲是境外企業(yè)，乙企業(yè)支付利息時(shí)是否預(yù)提營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？納稅義務(wù)時(shí)間？案例六：甲企業(yè)在外地設(shè)立一家非獨(dú)立法人的分公司，為甲企業(yè)生產(chǎn)加工一種零部件。經(jīng)分公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估，確認(rèn)分公司收取甲企業(yè)的加工費(fèi)稅負(fù)明顯偏低，要求分公司補(bǔ)繳增值稅10萬元。問題：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分公司補(bǔ)繳增值稅處理正確與否？2、企業(yè)的稅負(fù)率低稅務(wù)機(jī)關(guān)能補(bǔ)稅嗎？

9、3、稅務(wù)機(jī)關(guān)如果沒有完成稅收任務(wù)，能否要求納稅人預(yù)繳稅款？4、如果納稅人同意預(yù)繳稅款，賬務(wù)如何處理？5、關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格未按獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定，非關(guān)聯(lián)企業(yè)呢？6、價(jià)格明顯偏低稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以核定其價(jià)格嗎？7、什么情況下即使價(jià)格明顯偏低稅務(wù)機(jī)關(guān)也無權(quán)核定？案例七：甲、乙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所在地均在沈陽， 但乙企業(yè)在長春有一基建項(xiàng)目。 甲企業(yè) 承租乙企業(yè)的車間和設(shè)備加工一部分產(chǎn)品，支付給乙企業(yè)水電費(fèi)及加工費(fèi)合計(jì) 200萬元，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明“水電費(fèi)及加工費(fèi)”，銷售額200，增值稅34萬元。甲企業(yè)又為乙企業(yè)在長春的項(xiàng)目生產(chǎn)鋁合金門窗，同時(shí)負(fù)責(zé)安裝，甲企業(yè)具有安裝資質(zhì)。 合同總

10、金額600萬元。鋁合金門窗成本 400萬元。問題：1、國稅局認(rèn)為，水費(fèi)的增值稅適用稅率13%專用發(fā)票按17%開具，不符合規(guī)定，所以對該發(fā)票不得抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否正確？2、企業(yè)的兼營有幾種形式？3、 兼營的稅種與兼營的稅率稅務(wù)處理上有什么差異？與2009年以前的流轉(zhuǎn)稅暫行條例 的規(guī)定發(fā)生了怎樣的變化？4、 甲企業(yè)按600萬元繳納了增值稅 87.18萬元，是否多交10多萬的稅？5、乙企業(yè)應(yīng)該取得甲企業(yè)的什么發(fā)票？發(fā)票開具的地點(diǎn)在哪里？6、 增值稅、營業(yè)稅均存在特殊混合銷售，特殊混合銷售與經(jīng)營稅種有什么必然的聯(lián)系？7、甲企業(yè)異地施工的所得稅如何繳納？此問題可詮釋為稅政無常的充分體現(xiàn)，你同意嗎？

11、解析：國稅發(fā)1995227號、國稅發(fā)【2008】28號、國稅函2009221號、國稅函【2010】 39號、國稅函【2010】156號、沈政辦發(fā)【2010】83號8、甲企業(yè)回到沈陽所在地是否可以抵扣？抵扣多少？案例八：某企業(yè)銷售居民用煤炭給甲供暖公司，同時(shí)送貨上門，銷售收入為100萬元，運(yùn)費(fèi)20萬元，業(yè)務(wù)人員支付運(yùn)費(fèi)時(shí)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票的名頭開具給本企業(yè)，財(cái)務(wù)計(jì)入了進(jìn)項(xiàng)稅額。問題：1、該企業(yè)就此項(xiàng) 20萬元的運(yùn)費(fèi)多繳納了多少增值稅？2、能否改變經(jīng)營方式，將混合銷售變?yōu)榇鷫|，將運(yùn)費(fèi)只通過往來科目核算？3、銷售方向購買方收取的價(jià)款中，哪幾項(xiàng)可以不作為價(jià)外費(fèi)用納稅？4、甲供暖公司收取的由某企業(yè)轉(zhuǎn)來的運(yùn)輸業(yè)發(fā)

12、票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？案例九：程潤企業(yè)購置了宏遠(yuǎn)房地產(chǎn)企業(yè)銷售商業(yè)網(wǎng)點(diǎn) 800萬元，合同約定，宏遠(yuǎn)房地 產(chǎn)2010年10月1日交付網(wǎng)點(diǎn)；程潤企業(yè)分期付款， 最后一期款項(xiàng)100萬元，與網(wǎng)點(diǎn)交付之 后三個(gè)月內(nèi)支付完畢。但由于某種原因，宏遠(yuǎn)未能按時(shí)交房，支付違約金60萬元。程潤企業(yè)的最后一期款項(xiàng)100萬元也未能按時(shí)支付，宏遠(yuǎn)房地產(chǎn)收取了延期付款利息20萬元。另外，程潤企業(yè)去宏遠(yuǎn)公司辦理手續(xù)時(shí)， 司機(jī)進(jìn)門時(shí)由于躲閃一出門貨車， 將其宏遠(yuǎn)公司的大 門垛撞壞了，賠償 1萬元。問題：1、對于60萬元的違約金、20萬元的延期付款利息和 1萬元的賠償金雙方企業(yè) 如何進(jìn)行賬務(wù)處理？2、60萬元的違約金要求按價(jià)外費(fèi)用

13、交納營業(yè)稅的處理是否正確？3、20萬元的延期付款利息是否作為價(jià)外費(fèi)用交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅？4、1萬元的賠償金是否作為價(jià)外費(fèi)用征收營業(yè)稅與所得稅？案例十：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)需要的原材料全部由乙企業(yè)提供，但為了保證原材料供應(yīng)及時(shí)， 雙方約定，乙企業(yè)生產(chǎn)出原材料要直接運(yùn)往甲企業(yè)的倉庫，由甲企業(yè)代為保管，待甲企業(yè)使用后，按實(shí)際的使用數(shù)量向乙企業(yè)支付貨款并取得乙企業(yè)開具的發(fā)票抵 扣。甲企業(yè)在支付貨款時(shí)，按結(jié)算金額的1%扣減保管費(fèi)。問題：1甲企業(yè)少付的1%呆管費(fèi)是否屬于銷售返利？甲企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額？2、甲企業(yè)如何降低稅負(fù) ？3、乙企業(yè)移送到外地的原材料是否視同銷售繳納增值稅？4、

14、連鎖超市的異地配送貨物是如何解決視同銷售這個(gè)問題的？案例十一：A公司11月1日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價(jià) 格100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于11月5日支付預(yù)付款50萬元，A公司必須于11月5 日開具全額增值稅專用發(fā)票給B公司。11月5日A公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為80萬元。A公司11月5日的記賬憑證：借：銀行存款500 000應(yīng)收賬款670 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）170 000問題：1、A公司的賬務(wù)處理是否正確？2、如認(rèn)為不正確，那么正確的賬務(wù)處理是怎樣的？3、 A公司的增值稅納稅

15、義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否是11月份？企業(yè)所得稅呢？4、B公司在11月份沒有全額支付貨款，是否允許認(rèn)證抵扣？5、A公司將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入收入時(shí)，是否需要交納增值稅和企業(yè)所得稅？案例十二：甲建筑施工企業(yè)于 2010年2月成立，與乙單位簽訂了建筑合同，價(jià)款800萬元，乙單位按合同約定，當(dāng)月預(yù)付了工程款400萬元。2010年3月購置了稅控收款機(jī)一臺，價(jià)值4800元，取得普通發(fā)票一張。2010年3月甲施工企業(yè)又收到了丙企業(yè)的工程款1000萬元，同時(shí)接到了乙單位的通知，由于乙單位土地使用權(quán)事項(xiàng)發(fā)生糾紛，與其2月份簽訂的建筑合同予以取消。問題：1甲公司3月份申報(bào)營業(yè)稅是多少?2、 建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間與2

16、008年前的營業(yè)稅暫行條例發(fā)生了怎樣 的變化？3、營業(yè)稅有稅額扣減事項(xiàng)嗎？4、甲公司4月申報(bào)的稅額扣減數(shù)額是多少？5、營業(yè)稅有退款減除嗎？什么條件才可以退款減除？6、甲公司2010年4月申報(bào)的營業(yè)稅數(shù)額是多少？案例十三：某生產(chǎn)企業(yè)2009年2月銷售邊角廢料給個(gè)體工商戶，價(jià)值10萬元，對方未索取發(fā)票，該企業(yè)將此筆款項(xiàng)計(jì)入了營業(yè)外收入。2010年10月，稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)了此問題，要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)繳增值稅。企業(yè)做如下調(diào)賬分錄：借：營業(yè)外收入100 000貸：其他業(yè)務(wù)收入85 470.09應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 14 529.91問題：1、該企業(yè)補(bǔ)繳的增值稅是否正確？2、該企業(yè)的調(diào)賬分錄是否正

17、確？3、如不正確，違背了會計(jì)與稅法的什么原則？4、這樣進(jìn)行賬務(wù)處理后該企業(yè)是否多交了稅？5、如果多交了稅，多交了什么稅？多交的數(shù)額是多少？6、正確的調(diào)賬分錄是怎樣的？7、 由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)的調(diào)整，該企業(yè)的2010年的凈資產(chǎn)是增加了還是減少了，增減的數(shù)額 是多少？案例十四：振宇公司銷售產(chǎn)品價(jià)值 10000元，綜合各種經(jīng)銷因素后，決定給予順利公司 購貨折扣500元，并開具了增值稅專用發(fā)票價(jià)款9500元，同時(shí)將折扣依據(jù)作為記賬憑證的附件。稅務(wù)檢查人員認(rèn)為，企業(yè)沒有將折扣額開在一張發(fā)票上，500元折扣額需補(bǔ)繳增值稅。問題：1、稅務(wù)人員要求將 500元的折扣額補(bǔ)稅的理解是否正確？2、如不正確，依據(jù)是什么？3

18、、企業(yè)如何處理不會使稅務(wù)人員產(chǎn)生折扣額補(bǔ)稅的要求？4、營業(yè)稅與增值稅關(guān)于折扣額如何開具發(fā)票的要求是否一致？5、如何理解國稅函【2010】56號文的濫用法律形式的折扣發(fā)票開具的問題？第三部分特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中產(chǎn)生多交稅的相關(guān)環(huán)節(jié)案例十五：甲企業(yè)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，按收入總額的一定比例核定應(yīng)納稅所得額。2010年8月，稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)，納稅人多計(jì)成本費(fèi)用10萬元，要求補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金。問題：1、稅務(wù)稽查的處理是否準(zhǔn)確？2、核定征收的核定定額征收與核定定率征收的稅收待遇是否一樣？3、核定征收與查實(shí)征收對漏稅的處理是否有差異？案例十六：某一服務(wù)型企業(yè)，錄用殘疾職工張某

19、和李某，每人每月工資3000元，并交納了社會保險(xiǎn)，其中張某表現(xiàn)突出， 年底被評為優(yōu)秀員工稱號，年終獎是24100元，李某的年終獎是23100元。但獎金發(fā)放后，張某找到廠長，提出質(zhì)疑，為什么我干的好，獎金反而 不如別人，請給出解釋。2010年該企業(yè)又新招用了持就業(yè)失業(yè)登記證人員8人，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)當(dāng)年繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及個(gè)人所得稅共計(jì)60000元。問題：1、張某到手的獎金低于李某的原因在于何處？2、張某和李某的工資是否可以加計(jì)扣除？如可以加計(jì)扣除，則需扣除多少金額？3、加計(jì)扣除的工資可為企業(yè)節(jié)約多少企業(yè)所得稅？4、企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?5、加計(jì)扣除的工資還需要交納社保費(fèi)嗎？6、該企業(yè)實(shí)際繳納的稅金是多少？政策依據(jù)呢？案例十七：甲企業(yè)屬于外國企業(yè)，乙企業(yè)屬于境內(nèi)企業(yè)。2010年5月份，甲企業(yè)給乙企業(yè)提供一項(xiàng)設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得100萬元。全部勞務(wù)發(fā)生在外國。問題：1、甲企業(yè)取得的100萬元設(shè)計(jì)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)向中國政府申報(bào)繳納營業(yè)稅？2、甲企業(yè)取得的100萬元設(shè)計(jì)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？3、假設(shè)預(yù)提的所得稅是特許權(quán)使用費(fèi)，是否允許扣除繳納的營業(yè)稅？4、甲企業(yè)繳納營業(yè)稅的同時(shí)是否應(yīng)當(dāng)按營業(yè)稅附征城建稅和教育費(fèi)附加？5、甲企業(yè)