企業(yè)出口退稅管理運(yùn)用換匯成本模

1、匯成本在企業(yè)出口退稅管理中的運(yùn)用我國(guó)加入世貿(mào)組織后， 為促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展 ，商務(wù)部實(shí)行了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)備案登記制度。 隨著此項(xiàng)制度的實(shí)施，越來(lái)越多的商業(yè)流通企業(yè)擁有了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，成為退稅管理中 的外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)出口退稅過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)碰到的一個(gè)問(wèn)題就是換匯成本過(guò) 高或者過(guò)低，特別是 2005年 7 月 21日后，我國(guó)開始實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃 子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美元，形成更富彈 性的人民幣匯率機(jī)制，人民幣浮動(dòng)會(huì)進(jìn)一步加快，直接影響到換匯成本的計(jì)算，那么， 換匯成本究竟是一個(gè)什么樣的指標(biāo)，很多企業(yè)處于懵懂狀態(tài)，本文結(jié)合出口退稅電子化 管理

2、系統(tǒng)針對(duì)這一問(wèn)題做出分析探討。一、換匯成本的概念及應(yīng)用階段（一）換匯成本的概念對(duì)外貿(mào)易中通常所說(shuō)的出口商品換匯成本是指：商品出口凈收入每美元所需 要的人民幣總成本，即用多少人民幣換回一美元。 一般情況下的計(jì)算公式為：出口商品換匯成本 =出口商品總成本（人民幣元）寧出口商品外匯凈收入（美元）這里的出口商品總成本，包括進(jìn)貨（或生產(chǎn)）成本、國(guó)內(nèi)費(fèi)用（儲(chǔ)運(yùn)、管理、預(yù)期 利潤(rùn)等，通常以費(fèi)用定額率表示）及稅金；出口商品外匯凈收入指的是扣除運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn) 費(fèi)后的FOB（離岸價(jià)）外匯凈收入。1992年，國(guó)家稅務(wù)總局啟動(dòng)出口退稅電子化項(xiàng)目，外貿(mào)企業(yè)出口退稅換匯成本被正 式提出，它是指外貿(mào)企業(yè)出口商品銷售收入每外幣

3、（一般指美元） 所需要的人民幣數(shù)（不 含利費(fèi)的情況下）。我們知道，我國(guó)是外匯管制國(guó)家，外幣在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不能流通，如果企 業(yè)要?jiǎng)佑贸隹诋a(chǎn)品取得的收入，必須在銀行將外幣兌換成人民幣，而銀行是按照一定的 外匯牌價(jià)將外幣兌換成人民幣，在匯率相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)候，企業(yè)可以知道出口商品的人民 幣預(yù)期收入，判斷該筆出口盈虧情況，因此，換匯成本是出口企業(yè)考察業(yè)務(wù)盈虧的參數(shù)， 也是稅務(wù)機(jī)關(guān)衡量企業(yè)出口業(yè)務(wù)合理性的重要指標(biāo)。（二）換匯成本的合理上下限換匯成本的合理上下限就是根據(jù)上述定義提出的。籠統(tǒng)地說(shuō)，換匯成本的合理上限 設(shè)置最高不能高于匯率，如果高于，企業(yè)出口就虧損。實(shí)際上，最高上限應(yīng)和匯率保持 一定的距離，以使企業(yè)具

4、有一定得盈利，企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。換匯成本的合理下限是考 慮出口業(yè)務(wù)合理性指標(biāo)，除了高技術(shù)、高附加值和壟斷性產(chǎn)品外，企業(yè)出口普通商品的 盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過(guò)低，則可能在購(gòu)入環(huán)節(jié)稅收、或者出口環(huán)節(jié) 的結(jié)匯存在一定問(wèn)題。合理上下限的提出只是針對(duì)一般情況，具體問(wèn)題需要稅務(wù)機(jī)關(guān)具 體落實(shí)。三）換匯成本應(yīng)用的階段換匯成本在出口退稅電子化管理中的運(yùn)用大致可以分為兩個(gè)階段，第一階段在 2000 年以前，外貿(mào)企業(yè)退稅實(shí)行加權(quán)平均方法（或區(qū)域性加權(quán)平均法） 。這一階段，進(jìn)出口經(jīng) 營(yíng)權(quán)沒有開放，只有少數(shù)的國(guó)有商業(yè)流通企業(yè)擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，成為所說(shuō)的老外貿(mào)企 業(yè)。由于擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)、配額、許可證等

5、特殊經(jīng)營(yíng)權(quán)，老外貿(mào)企業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)不用擔(dān) 心產(chǎn)品的銷路，為完成外貿(mào)出口指標(biāo)，一般先組織購(gòu)入產(chǎn)品，然后再出口。相應(yīng)的，退 稅管理采用了適應(yīng)這一經(jīng)營(yíng)情況的加權(quán)平均方法，即出口企業(yè)將所有購(gòu)入產(chǎn)品的增值稅 發(fā)票申報(bào)在一起，將所有的出口報(bào)關(guān)單申報(bào)在一起，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)申報(bào)的所有增值 稅發(fā)票計(jì)算出移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)、平均退稅率，再與出口數(shù)量、退稅率的乘積得出企業(yè) 出口商品的退稅額。這一方法的盡管可以做到企業(yè)的退稅額應(yīng)退盡退，由于采用移動(dòng)加 權(quán)平均單價(jià)，不能做到及時(shí)、準(zhǔn)確的核算到每個(gè)業(yè)務(wù)員。也無(wú)法核實(shí)企業(yè)的每筆盈虧情 況，實(shí)際上，當(dāng)時(shí)的外貿(mào)經(jīng)營(yíng)體制，企業(yè)不需要核算到人頭，盈虧不是企業(yè)所能完全決 定的，出口企業(yè)更

6、多考慮的是每年出口創(chuàng)匯的完成情況。這一階段，虧損可以由國(guó)家來(lái) 彌補(bǔ)，用換匯成本來(lái)考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)意義不大，但為稅務(wù)機(jī)關(guān)以后的管理留下了伏筆。第二階段在 2000 年以后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深入，全國(guó)絕大部分外貿(mào)企業(yè)實(shí)行了 承包到科室人頭等改革措施，除了一些季節(jié)性商品之外，訂單式業(yè)務(wù)占外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)的 主導(dǎo)。出口退稅電子化管理為適應(yīng)這一變化，推出了單票對(duì)應(yīng)法，這一方法的基本做法 是，以關(guān)聯(lián)號(hào)為最小出口退稅申報(bào)、審核單位，每筆計(jì)算出口退稅額。這種方法下，換 匯成本作為考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的指標(biāo)，具有非常重要的價(jià)值。二、換匯成本在外貿(mào)企業(yè)出口退稅管理中的運(yùn)用（一）關(guān)聯(lián)號(hào)的應(yīng)用原理關(guān)聯(lián)號(hào)是外貿(mào)企業(yè)出口退稅申

7、報(bào)、審核的最小單位。通常，一筆業(yè)務(wù)的出口退稅由 增值稅發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、核銷單、出口發(fā)票四個(gè)憑證組成，即所謂的兩單兩票（按現(xiàn) 行規(guī)定出口發(fā)票不是必報(bào)項(xiàng)，但大部分地區(qū)為企業(yè)方便仍采用報(bào)出口發(fā)票的方式） ，這四 個(gè)憑證反映了該筆業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物、出口情況。在電子化管理系統(tǒng)中，關(guān)聯(lián)號(hào)就是將這 四個(gè)憑證組織在一起，使購(gòu)進(jìn)與出口有了對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)出口企業(yè)設(shè)定的關(guān)聯(lián)號(hào)，系統(tǒng) 將該關(guān)聯(lián)號(hào)下的所有增值稅發(fā)票按商品代碼加權(quán)平均，計(jì)算出平均單價(jià)及平均退稅率， 再與該關(guān)聯(lián)號(hào)下報(bào)關(guān)單出口數(shù)量乘以平均單加再乘以平均退稅率出企業(yè)的出口退稅額。因此，如果出口企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，設(shè)定的關(guān)聯(lián)號(hào)下的單據(jù)張數(shù)越少，系統(tǒng) 計(jì)算出的

8、加權(quán)平均單價(jià)就越接近企業(yè)增值稅發(fā)票的單價(jià)，每筆出口數(shù)量的退稅額也就越 接近業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況。這種設(shè)定對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要意義，如果有換匯成本過(guò)高或者 過(guò)低，企業(yè)可以很迅速找出到底是業(yè)務(wù)本身有問(wèn)題還是數(shù)據(jù)錄入有差錯(cuò)，如果是業(yè)務(wù)本 身有問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門可以形成快速反應(yīng)機(jī)制，制止此項(xiàng)業(yè)務(wù)的延續(xù)。二)換匯成本在電子化管理中運(yùn)用(1)審核系統(tǒng)中的換匯成本的計(jì)算方法出口退稅審核系統(tǒng)換匯成本計(jì)算公式：出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表中同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一商品代碼下每筆出口的換匯成本=計(jì)稅金額+計(jì)稅金額X(征稅率-退稅率)-應(yīng)退消費(fèi)稅十美元出口額( 2)申報(bào)系統(tǒng)中換匯成本的計(jì)算方法出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一商品

9、代碼的換匯成本=刀計(jì)稅金額+刀計(jì)稅金額X(征稅率-退稅率)-刀應(yīng)退消費(fèi)稅十刀美元出口額( 3 )需要解釋幾個(gè)概念：計(jì)稅金額：為不含稅價(jià)格。它是企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的不含稅成本；+計(jì)稅金額X(征稅率-退稅率)：因我國(guó)很多產(chǎn)品不實(shí)行征多少退多少的政策，征退 稅差的部分需要出口企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)。-應(yīng)退消費(fèi)稅：消費(fèi)稅實(shí)行的價(jià)內(nèi)稅，征多少退多少，所以出口企業(yè)不需負(fù)擔(dān)此項(xiàng)稅 收。美元出口額：美元出口額為 FOB介，如果企業(yè)以CIF價(jià)在一張出口報(bào)關(guān)單上出口多 筆貨物，由于企業(yè)的申報(bào)系統(tǒng)得不到海關(guān)的FOB介，則出口美元額不能和稅務(wù)局的 FOB價(jià)相吻合。在申報(bào)系統(tǒng)為企業(yè)錄入的美元出口額；在審核系統(tǒng)為出口電子信息的美元出 口額

10、(4)二者的差異分析 。由于企業(yè)申報(bào)系統(tǒng)不能得到海關(guān)出口電子信息的美元出口額， 因此采用了合計(jì)計(jì)算的方法。審核系統(tǒng)由于有電子信息美元出口額，采用了逐筆計(jì)算的 方法。舉例證實(shí)二者的差異：XX進(jìn)出口有限公司申報(bào)2005年07月01批次出口退稅時(shí)，在內(nèi)部數(shù)據(jù)預(yù)審時(shí)按審 核系統(tǒng)計(jì)算，關(guān)聯(lián)號(hào) 0040852004出現(xiàn)以下疑點(diǎn)：序號(hào) 0157：換匯成本( 1.06)低于合理下限；序號(hào) 0158：換匯成本( 1.33)低于合 理下限；序號(hào) 0159：換匯成本( 1.72 )低于合理下限；序號(hào) 0160：換匯成本( 4.23)低于合 理下限；序號(hào) 0161：換匯成本（ 11.68 ）高于合理上限；序號(hào) 016

11、2：換匯成本（ 188.40 ）高 于合理上限；因同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一商品代碼的進(jìn)貨單價(jià)不同，每筆出口的換匯成本是按同一關(guān) 聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一商品代碼平均單價(jià)計(jì)算，造成換匯成本異常。上述差異的存在反映了如下問(wèn)題：如果上述 6 筆出口在一張報(bào)關(guān)單上，那么同種商品購(gòu)進(jìn)單價(jià)差異如此大，稅務(wù)機(jī)關(guān) 應(yīng)核實(shí)企業(yè)的購(gòu)進(jìn)情況。如果上述 6 筆出口不在一張報(bào)關(guān)單上，企業(yè)應(yīng)將關(guān)聯(lián)號(hào)下的單據(jù)盡可能的減少，即 將該關(guān)聯(lián)號(hào)再進(jìn)行拆分。海關(guān)提供的出口美元價(jià)格與企業(yè)實(shí)際收到的出口收入有很大的差異。應(yīng)當(dāng)引起稅務(wù) 部門對(duì)收入情況的重視。三、按換匯成本考察企業(yè)存在的問(wèn)題一是它不能綜合考慮出口企業(yè)的實(shí)際狀況。企業(yè)連續(xù)出口，有占領(lǐng)市場(chǎng)保客戶

12、、處 理老庫(kù)存等經(jīng)營(yíng)性目的，偶然性的虧損是一種正?，F(xiàn)象，當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，用換匯成 本考察出口企業(yè)只能長(zhǎng)期、全年來(lái)衡量。換匯成本無(wú)法達(dá)到快速有效的反應(yīng)企業(yè)有可能 的騙稅行為。二是外貿(mào)企業(yè)很多費(fèi)用沒有提供到退稅管理系統(tǒng)，例如國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)、國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)費(fèi)、傭 金折扣、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確提供，因此規(guī)定的換匯成本上限具有主觀臆斷性，和 實(shí)際情況存在差異。三是進(jìn)料加工貿(mào)易的存在使換匯成本公式不完整。不考慮特殊退稅，換匯成本的分 析應(yīng)集中在一般貿(mào)易和加工貿(mào)易中的進(jìn)料加工貿(mào)易。目前的電子化管理系統(tǒng)都是按照一 般貿(mào)易計(jì)算的換匯成本，按照換匯成本計(jì)算原理，進(jìn)料加工貿(mào)易換匯成本公式的則應(yīng)略 有不同。按現(xiàn)在的方法，委托

13、加工進(jìn)料加工貿(mào)易貨物，出口退稅的換匯成本的應(yīng)低于合 理下限，因企業(yè)的出口總值（公式中的美元出口額）含有進(jìn)口料件的價(jià)值。四是單一幣制計(jì)算造成業(yè)務(wù)失真。換匯成本以美元出口額為參考指標(biāo)，實(shí)際上，我 國(guó)企業(yè)對(duì)日本等匯率浮動(dòng)大的國(guó)家出口已經(jīng)占到很高比例，以美元計(jì)算換匯成本會(huì)造成 業(yè)務(wù)的不真實(shí)。五是以換匯成本稽查企業(yè)沒有法律依據(jù)。截至目前為止，沒有文件規(guī)定換匯成本的 合理上下限，也沒有作為選案、稽查退稅評(píng)估的指標(biāo)之一。四、解決方案目前，按關(guān)聯(lián)號(hào)計(jì)算換匯成本，在出口退稅的管理上沒有更好的指標(biāo)之前，仍是退 稅監(jiān)控不可或缺的。它是控制進(jìn)貨出口關(guān)系，規(guī)范企業(yè)行為一種有效手段。在企業(yè)方面，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)真實(shí)情況

14、，將關(guān)聯(lián)號(hào)下的單據(jù)張數(shù)控制到最少。 企業(yè)實(shí)際申報(bào)過(guò)程中應(yīng)該按照一定規(guī)范錄入，例如可以按照一個(gè)報(bào)關(guān)單作為一個(gè)最小單 位既一個(gè)關(guān)聯(lián)號(hào)配單錄入，這樣發(fā)生上述錯(cuò)誤的概率就會(huì)降低，盡量避免多筆進(jìn)貨對(duì)應(yīng) 多筆出口業(yè)務(wù)情況的配對(duì)申報(bào)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，一是協(xié)調(diào)電子口岸，將電子口岸的數(shù)據(jù)開放給出口企業(yè)，因?yàn)閳?bào) 關(guān)單電子數(shù)據(jù)本身就是企業(yè)數(shù)據(jù)；二是應(yīng)將歐元、日元等主要外幣匯率引進(jìn)到電子化系 統(tǒng)中，改變目前的單一幣制計(jì)算方式，雖然系統(tǒng)已提出類似的想法，但沒有得到充分的 重視，也沒有得到有效的利用；三是改進(jìn)進(jìn)料加工換匯成本的計(jì)算方法，對(duì)進(jìn)料加工貿(mào) 易采用合理方法單獨(dú)計(jì)算，改變目前的統(tǒng)一計(jì)算；四是采集出口企業(yè)綜合數(shù)據(jù)，將企業(yè) 相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和當(dāng)期