企業(yè)財(cái)務(wù)控制的基本要素

1、第十一章 財(cái)務(wù)控制第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制的含義與種類一、財(cái)務(wù)控制的含義和特征（熟悉）1. 含義：財(cái)務(wù)控制是按照一定的程序和方法，確保企業(yè) 及其部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。2. 特征：（ 1）財(cái)務(wù)控制以價(jià)值控制為手段（ 2）財(cái)務(wù)控制以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對(duì)象（ 3）財(cái)務(wù)控制以日常現(xiàn)金流量控制為主要容二、財(cái)務(wù)控制的基本原則（了解） P441-442目的性原則、充分性原則、及時(shí)性原則、認(rèn)同性原則、 經(jīng)濟(jì)性原則、客觀性原則、靈活性原則、適應(yīng)性原則、協(xié)調(diào) 性原則、簡(jiǎn)明性原則三、財(cái)務(wù)控制的種類（掌握）（ 1）按照財(cái)務(wù)控制的容，可分為一般控制和應(yīng)用控制 兩類。一般控制是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以進(jìn)行的部環(huán)境

2、所實(shí) 施的總體控制，亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。這類控制并不直接地作用于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而是通過(guò)應(yīng)用控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù) 活動(dòng)產(chǎn)生影響。應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體控制， 亦稱業(yè)務(wù)控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了企業(yè)業(yè)務(wù) 處理程序的一部分，并都具有防和糾正一種或幾種錯(cuò)弊的作 用。（2）按照財(cái)務(wù)控制的功能，可分為預(yù)防性控制、偵查 性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制。預(yù)防性控制， 是指為了防風(fēng)險(xiǎn)、 錯(cuò)弊和非法行為的發(fā)生、 或盡量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的一種控制。偵查性控制，是指為及時(shí)識(shí)別已存在的財(cái)務(wù)危機(jī)或已發(fā) 生的錯(cuò)弊和非法行為或增強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊機(jī)會(huì)的能 力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。糾

3、正性控制是指對(duì)那些由偵查性控制查出來(lái)的問(wèn)題的 控制。指導(dǎo)性控制是為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制。 補(bǔ)償性控制是針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控 制措施。（ 3）按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序，可分為事先控制（原因控 制）、事中控制（過(guò)程控制）和事后控制（結(jié)果控制）三類。（ 4）按照財(cái)務(wù)控制的主體，可分為出資者財(cái)務(wù)控制、 經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制。出資者財(cái)務(wù)控制是為了實(shí)現(xiàn)其資本保全和資本增值的 目標(biāo)而對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制；經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)而對(duì)企業(yè)及 各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的控制；財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)部門為了有效地組織現(xiàn)金 流動(dòng)，通過(guò)編制現(xiàn)金預(yù)算，執(zhí)行現(xiàn)金

4、預(yù)算，對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù) 活動(dòng)所進(jìn)行的控制。（ 5 ）按照財(cái)務(wù)控制的依據(jù)，可分為預(yù)算控制和制度控 制。預(yù)算控制以財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)； 制度控制以企業(yè)部規(guī)章制度為依據(jù)； 制度控制具有防護(hù)性的特征，而預(yù)算控制主要具有激勵(lì) 性的特征。（ 6）按照財(cái)務(wù)控制的對(duì)象，可分為財(cái)務(wù)收支控制和現(xiàn) 金控制。（ 7）按照財(cái)務(wù)控制的手段，可分為定額控制（絕對(duì)控 制）和定率控制（相對(duì)控制） 。定額控制中，一般而言，對(duì)于激勵(lì)性指標(biāo)確定最低控制 標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于約束性指標(biāo)確定最高控制標(biāo)準(zhǔn)；比較而言，定額控制沒(méi)有彈性，定率控制具有彈性。第二節(jié) 財(cái)務(wù)控制的要素與方式、財(cái)務(wù)控制的要素控制環(huán)境、 目標(biāo)設(shè)定、 事件識(shí)別、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、

5、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控二、財(cái)務(wù)控制的方式 財(cái)務(wù)控制的方式主要包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控 制、全面預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、獨(dú)立檢查控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng) 價(jià)控制等。第三節(jié) 責(zé)任中心一、責(zé)任中心的含義和特征 P4531. 責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和 利益的企業(yè)（部）責(zé)任單位。2. 責(zé)任中心的特征：責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體； 責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件； 責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的； 責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)； 責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。二、成本中心的定義、類型、特點(diǎn)和考核指標(biāo)1. 定義： P455成本中心是對(duì)成本或費(fèi)用承

6、擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。2. 類型：成本中心有技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心 兩種類型。技術(shù)性成本中心，其特點(diǎn)是這種成本的發(fā)生可以為企業(yè) 提供一定的物質(zhì)成果，在技術(shù)上投入量與產(chǎn)出量之間有著密 切的聯(lián)系。技術(shù)性成本可以通過(guò)彈性預(yù)算予以控制。酌量性成本中心，這種費(fèi)用發(fā)生主要是為企業(yè)提供一定 的專業(yè)服務(wù)，一般不能產(chǎn)生可以用貨幣計(jì)量的成果，在技術(shù) 上，投入量與產(chǎn)出量之間沒(méi)有直接關(guān)系。酌量性成本的控制 應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。3. 特征：（ 1）只考評(píng)成本費(fèi)用不考評(píng)收益；（ 2）只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任（ P455）；可控成本必須同時(shí)具備四個(gè)條件： 可以預(yù)計(jì)、 可以計(jì)量、 可以施加影響、可以落實(shí)責(zé)任。成本的可控

7、與不可控是以一個(gè)特定的責(zé)任中心和一個(gè) 特定的時(shí)期作為出發(fā)點(diǎn)，這與責(zé)任中心所處管理層次的高 低、管理權(quán)限及控制圍的大小和經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)短有直接關(guān) 系。首先，成本的可控與否，與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān)； 其次，成本的可控與否，與責(zé)任中心的管轄圍有關(guān)；最后， 某些從短期看屬不可控的成本，從較長(zhǎng)的期間看，又成為了 可控成本。成本不僅可按照可控性分類，也可按照其他標(biāo)志分類。一般來(lái)說(shuō)，成本中心的變動(dòng)成本大多為可控成本，而固定成 本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本 大多是不可控成本。（3）只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制。責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項(xiàng)可控成 本之和。4. 成本中心的考核指

8、標(biāo)： 成本（費(fèi)用）變動(dòng)額、成本（費(fèi) 用）變動(dòng)率成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本（或費(fèi)用）-預(yù)算責(zé) 任成本（或費(fèi)用）成本（費(fèi)用）變動(dòng)率=成本（費(fèi)用）變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成 本（費(fèi)用）X 100%注意：這里的預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）是指實(shí)際產(chǎn)量的 預(yù)算責(zé)任成本教材P458例11-1成本中心的考核指標(biāo)某企業(yè)部一車間為成本中心，生產(chǎn) A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量12000件，單位成本 100元；實(shí)際產(chǎn)量 14000件，單位成本 95元?？梢杂?jì)算該成本中心的成本變動(dòng)額和變動(dòng)率是：【答疑編號(hào)1110001 :針對(duì)該題提問(wèn)】成本變動(dòng)額=95X 14000- 100X 14000=70000 （元）成本變動(dòng)率=（-70000

9、） / （100 X 14000）X 100%=%計(jì)算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為 70000元， 降低率為5%例1:某車間其四月份的成本預(yù)算資料如下：可控成本 總額為20萬(wàn)元，其中固定成本為10萬(wàn)元；不可控成本為15 萬(wàn)元，全部為固定成本，預(yù)算產(chǎn)量為10000件。四月份的實(shí)際成本資料如下：可控成本為20.5萬(wàn)元，其中固定成本為10.5萬(wàn)元；不可控成本為18萬(wàn)元，實(shí)際產(chǎn) 量為11000件。要求：若該車間為成本中心 計(jì)算預(yù)算單位變動(dòng)成本【答疑編號(hào)1110002：針對(duì)該題提問(wèn)】答案：預(yù)算單位變動(dòng)成本 =（200000-100000）/10000=10（元/件） 計(jì)算其責(zé)任成本變動(dòng)額和變動(dòng)率【

10、答疑編號(hào)1110003 :針對(duì)該題提問(wèn)】答案：實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)算成本 =100000+10X 11000=2 10000（元）責(zé)任成本變動(dòng)額=20.5-21=-0.5 （萬(wàn)元）責(zé)任成本變動(dòng)率 =-0.5/2仁-2.38% 登記下列責(zé)任報(bào)告，并評(píng)價(jià)該車間成本控制業(yè)績(jī)（以后講解）成本項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算差異變動(dòng)成本固定成本合計(jì)二、利潤(rùn)中心的定乂、類型和考核指標(biāo)1. 定義：既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的區(qū)域，它 有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。利潤(rùn)中心與成本中心的區(qū)別：（1）利潤(rùn)中心的控制圍更廣；（2）利潤(rùn)中心的權(quán)利大一些，它往往處于企業(yè)部的較 高層次，一般具有獨(dú)立的收入來(lái)源或能視同為一個(gè)獨(dú)立收入 的

11、部門，一般還具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)；（3）利潤(rùn)中心不僅要絕對(duì)地降低成本，而且要尋求收 入的增長(zhǎng)，并使之超過(guò)成本的增長(zhǎng)，它強(qiáng)調(diào)的是相對(duì)成本的 節(jié)約。2. 類型：利潤(rùn)中心有兩種類型，一種是自然利潤(rùn)中心， 另一種是人為利潤(rùn)中心。自然利潤(rùn)中心是指可以直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入 的利潤(rùn)中心；人為利潤(rùn)中心是指只對(duì)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而 取得“部銷售收入”的利潤(rùn)中心。人為利潤(rùn)中心應(yīng)具備的條 件：該中心可以向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品（含勞務(wù)） ；能為 該中心的產(chǎn)品確定合理的部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)公平交易、等 價(jià)交換。3. 利潤(rùn)中心的成本計(jì)算（ 1）利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本， 即不分?jǐn)偣餐杀荆藶槔麧?rùn)中

12、心適合采取這種計(jì)算方式；（2）利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本， 自然利潤(rùn)中心適合采取這種計(jì)算方式。4. 利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)（ 1）當(dāng)只計(jì)算可控成本時(shí)：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額 =該利潤(rùn)中心銷售收入 - 該利潤(rùn) 中心可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）說(shuō)明：如果可控成本中包含可控的固定成本，就不完全 等于變動(dòng)成本總額。（ 2）當(dāng)既計(jì)算可控成本又計(jì)算不可控成本時(shí)（前三個(gè) 指標(biāo)）：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額 =該利潤(rùn)中心銷售收入 - 該利潤(rùn) 中心變動(dòng)成本總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額 =該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總 額- 該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額 =該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額-該利潤(rùn)

13、中心負(fù)責(zé)人不可控的固定成本公司利潤(rùn)總額=各利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額之和-公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。教材P461例11-2利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)某企業(yè)的甲車間是一個(gè)自然利潤(rùn)中心。本期實(shí)現(xiàn)部銷售收入1200000元，銷售變動(dòng)成本 850000元，該中心負(fù)責(zé)人 可控固定成本為80000元，中心負(fù)責(zé)人不可控應(yīng)由該中心負(fù) 擔(dān)的固定成本為 90000元?！敬鹨删幪?hào)1110004 :針對(duì)該題提問(wèn)】則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分別為：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額 =1200000-850000=350000 （元）利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=350000-80000=270000（元）利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額 =27000

14、0-90000=180000 （元）四、投資中心的特點(diǎn)和考核指標(biāo)（一）含義：既要對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的中心。投資中心與利潤(rùn)中心的區(qū)別：二者的權(quán)利不同；二者的考核辦法不同；二者的組織形式不同。三個(gè)責(zé)任中心的對(duì)比表實(shí)際應(yīng)用圍權(quán)利考核圍考核辦法組織形式考核指標(biāo)成本 中 心最廣最?。煽?成本的 控制 權(quán)）可控 的成 本、費(fèi) 用只以貨 幣形式 計(jì)量投 入，不以 貨幣形 式計(jì)量 產(chǎn)出一般不是法人責(zé)任成本（費(fèi) 用）變動(dòng)額責(zé)任成本（費(fèi)用）變動(dòng)率利 潤(rùn) 中 心較窄（較咼 層次，具有 獨(dú)立收入，并具有經(jīng)營(yíng) 決策權(quán)的中 心）較高（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)）成本費(fèi)用、 收入、 利潤(rùn)不進(jìn)行 投入產(chǎn) 出的比

15、較口以是 法人， 也可以 不是法 人利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)投資 中 心最?。ㄗ顔J 層次，具有 投資決策權(quán) 的中心）最 咼（投資決策權(quán)）成本費(fèi)用、 收入、 利潤(rùn)、 投資進(jìn)行投入產(chǎn)出比較一般是法人投資利潤(rùn)率剩余收益效率（二）考核指標(biāo)1. 投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率（凈資產(chǎn)利潤(rùn)率）二利潤(rùn)/投資額二利潤(rùn)/凈資產(chǎn)=資本周轉(zhuǎn)率X銷售成本率X成本費(fèi)用利潤(rùn)率或：總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率二息稅前利潤(rùn)/總資產(chǎn)注意：由于利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn)屬于期間指標(biāo)，所以指標(biāo)中的投資額和總資產(chǎn)額應(yīng)按平均投資額或平均資產(chǎn)占用額 來(lái)計(jì)算。投資利潤(rùn)率指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)：（1）投資利潤(rùn)率能反映投資中心的綜合盈利能力。（2）投

16、資利潤(rùn)率具有橫向可比性。（3）投資利潤(rùn)率可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)，有利 于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置；（4）以投資利潤(rùn)率作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度， 可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為，使其行為長(zhǎng)期化。投資利潤(rùn)率指標(biāo)的缺點(diǎn)：（1）世界性的通貨膨脹會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值失真、 失實(shí)，導(dǎo)致相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，使計(jì)算的投資利潤(rùn) 率無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。（2）使用投資利潤(rùn)率往往會(huì)使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的背離。（ 3）投資利潤(rùn)率的計(jì)算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流 量分析方法不一致，不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定

17、目標(biāo) 的比較。（ 4）由于一些共同費(fèi)用無(wú)法為投資中心所控制，投資 利潤(rùn)率的計(jì)量不全是投資中心所能控制的。2. 剩余收益剩余收益=利潤(rùn)-投資額或凈資產(chǎn)占用額X規(guī)定或預(yù)期的 最低投資收益率或：剩余收益=息稅前利潤(rùn)-總資產(chǎn)占用額X規(guī)定或預(yù)期 的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率剩余收益指標(biāo)與投資利潤(rùn)率指標(biāo)的關(guān)系：剩余收益=利潤(rùn)-投資額X規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率=投資額X投資利潤(rùn)率-投資額X規(guī)定或預(yù)期的 最低投資收益率=投資額X（投資利潤(rùn)率-規(guī)定或預(yù)期的最低投 資收益率）可以看出，如果投資利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資 收益率，則剩余收益大于 0。以剩余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，各投資 中心只要投資利潤(rùn)率

18、大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率（或總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率），該項(xiàng)投資（或資產(chǎn)占用）就是可行的。剩余收益指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系；避免本位主義。教材P466例11-3投資中心的考核指標(biāo)某公司下設(shè)投資中心 A和投資中心B，該公司加權(quán)平均 最低投資利潤(rùn)率為 10%現(xiàn)兩中心追加投資。有關(guān)資料如表 11-1所示。表11-1投資中心指標(biāo)計(jì)算表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目投資額利潤(rùn)投資利潤(rùn)率剩余收益追加投資前A4025%2- 40X 10%=!B60915%9- 60X 10%=+3藝1001111%11- 100X 10%=+1投資中 心A追 加投資20A603.66%3.6- 6

19、0X 10%=!.4B60915%9- 60X 10%=+3藝12012.610.5% 1：2.6-120X 10%=+0.投資中 心B追A4025%2- 40X1%=-2B10014.814.8% 14.8-100X 10%=+4.加投資藝 14016.812% 16.8- 140X 10%=+2.840【答疑編號(hào)1120001 :針對(duì)該題提問(wèn)】根據(jù)表11-1中資料評(píng)價(jià)A、B兩個(gè)投資中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 可知，如以投資利潤(rùn)率作為考核指標(biāo)，追加投資后投資中心 A的利潤(rùn)率由5%提高到了 6%投資中心B的利潤(rùn)率由15%下 降到了 14.8%，是向A投資比向B投資好；但以剩余收益作 為考核指標(biāo)，A的剩余

20、收益由原來(lái)的-2萬(wàn)元變成了 -2.4萬(wàn)元， B的剩余收益由原來(lái)的 3萬(wàn)元增加到4.8萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)向B投 資。如果從整個(gè)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)A追加投資時(shí)全公司總體投資利潤(rùn)率由11%下降到10.5%，剩余收益由1萬(wàn)元 下降到0.6萬(wàn)元；B追加投資時(shí)全公司總體投資利潤(rùn)率由11%上升到12%剩余收益由1萬(wàn)元上升到2.8萬(wàn)元，這和以剩 余收益指標(biāo)評(píng)價(jià)各投資中心的業(yè)績(jī)的結(jié)果一致。所以，以剩 余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)可以保持各投資中心獲利目標(biāo)與公司 總的獲利目標(biāo)達(dá)成一致。在以剩余收益作為考核指標(biāo)時(shí)，所采用的規(guī)定或預(yù)期最 低投資收益率的高低對(duì)剩余收益的影響很大，通?？捎霉?的平均利潤(rùn)率（或加權(quán)平均利潤(rùn)率）作為基準(zhǔn)

21、收益率。例題1:某集團(tuán)公司下設(shè)一分公司， 2004年實(shí)現(xiàn)銷售收 入5000萬(wàn)元，變動(dòng)成本率為 70%固定成本為800萬(wàn)元，其 中，折舊費(fèi)為200萬(wàn)元。(1) 若該分公司為利潤(rùn)中心，固定成本中只有折舊費(fèi) 是部門經(jīng)理不可控而應(yīng)該由分公司負(fù)擔(dān)的，折舊費(fèi)以外的固 定成本為部門經(jīng)理的可控成本。要求計(jì)算： 該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額； 該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額； 該利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額?！敬鹨删幪?hào)1120002:針對(duì)該題提問(wèn)】答案： 利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額 =5000- 5000X 70%=1500(萬(wàn)元) 利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn) =1500- (800-200 ) =900 (萬(wàn) 元) 利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)=

22、900-200=700 (萬(wàn)元)(2) 若該分公司為投資中心，其所占用的總資產(chǎn)平均總額為4000萬(wàn)元，其中負(fù)債資金 1000萬(wàn)元，平均利息率為 10%若該公司股東要求的最低凈資產(chǎn)利潤(rùn)率為11%所得稅率33%要求計(jì)算： 該投資中心的投資利潤(rùn)率。 該投資中心的剩余收益?！敬鹨删幪?hào)1120003 :針對(duì)該題提問(wèn)】答案： 凈利潤(rùn)=(5000-5000X 70唸00- 1000X 10% x( 1-33%) =402 (萬(wàn)元)投資利潤(rùn)率=402/ (4000-1000 ) =402/3000=13.4% 剩余收益=402-3000X 11%=72(萬(wàn)元)例題2:英達(dá)公司下設(shè) A、B兩個(gè)投資中心。A投資中

23、心的投資額 為200萬(wàn)元，投資利潤(rùn)率為 15% B投資中心的投資利潤(rùn)率 為17%剩余收益為20萬(wàn)元；英達(dá)公司要求的平均最低投資 利潤(rùn)率為12%英達(dá)公司決定追加投資 100萬(wàn)元，若投向A 投資中心，每年可增加利潤(rùn)20萬(wàn)元；若投向B投資中心，每年可增加利潤(rùn)15萬(wàn)元。要求：(I )計(jì)算追加投資前 A投資中心的剩余收益?！敬鹨删幪?hào)1120004 :針對(duì)該題提問(wèn)】答案：追加投資前 A投資中心的剩余收益=200X 15%200X 12%=6(萬(wàn)元)(2) 計(jì)算追加投資前 B投資中心的投資額?！敬鹨删幪?hào)1120005 :針對(duì)該題提問(wèn)】答案：B投資中心的剩余收益=投資額X( 17%-12% =20追加投資前B

24、投資中心的投資額=20/ (17%-12% =400(萬(wàn)元)(3) 計(jì)算追加投資前英達(dá)公司的投資利潤(rùn)率?！敬鹨删幪?hào)1120006 :針對(duì)該題提問(wèn)】答案：追加投資前英達(dá)公司的投資利潤(rùn)率=(200X 15%+400< 17% - (00+400) =16.33%(4) 若A投資中心接受追加投資，計(jì)算其剩余收益?！敬鹨删幪?hào)1120007 :針對(duì)該題提問(wèn)】答案：剩余收益 =(200 X 15%+20 - (200+100)X 12%=14(萬(wàn)元)(5) 若B投資中心接受追加投資，計(jì)算其投資利潤(rùn)率。(2002 年)【答疑編號(hào)1120008:針對(duì)該題提問(wèn)】答案：投資利潤(rùn)率=(400X 17%+15/

25、 (400+100) =16.60%第四節(jié) 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核一、責(zé)任預(yù)算1. 含義：P468責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、 利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。2. 編制程序P468(1)自上而下、層層分解，集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下一般 采用這種編制程序；(2)由下而上、層層匯總，分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下一般采用這種編制程序。二、責(zé)任報(bào)告1. 編制依據(jù) P473它是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行 情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的部會(huì)計(jì)報(bào)告。2. 各層次的側(cè)重點(diǎn) P473 在企業(yè)的不同管理層次上，責(zé)任報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不 同。最低層次的責(zé)任中心的責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著

26、層次 的升高，責(zé)任報(bào)告的容應(yīng)以更為概括的形式來(lái)表現(xiàn)。3. 編制程序 P474 責(zé)任報(bào)告是自下而上逐級(jí)編報(bào)的。 例題：某車間其四月份的成本預(yù)算資料如下：可控成本 總額為 20萬(wàn)元，其中固定成本為 10 萬(wàn)元；不可控成本為 15 萬(wàn)元，全部為固定成本，預(yù)算產(chǎn)量為 10000 件。四月份的實(shí)際成本資料如下：可控成本為 20.5 萬(wàn)元， 其中固定成本為 10.5 萬(wàn)元；不可控成本為 18 萬(wàn)元，實(shí)際產(chǎn) 量為 11000 件。要求：若該車間為成本中心 計(jì)算預(yù)算單位變動(dòng)成本； （前面已經(jīng)講解） 計(jì)算其責(zé)任成本變動(dòng)額和變動(dòng)率； （前面已經(jīng)講解） 登記下列責(zé)任報(bào)告，并評(píng)價(jià)該車間成本控制業(yè)績(jī)。成本項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算差

27、異變動(dòng)成本固定成本合計(jì)【答疑編號(hào)1130001 :針對(duì)該題提問(wèn)】答案:成本項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算差異變動(dòng)成本10萬(wàn)元11萬(wàn)元-1萬(wàn)元固定成本10.5萬(wàn)元10萬(wàn)元0.5萬(wàn)元合計(jì)20.5萬(wàn)元21萬(wàn)元-0.5萬(wàn)元該車間固定成本比預(yù)算超支了，但變動(dòng)成本節(jié)約較多， 總體成本控制業(yè)績(jī)較好.二、業(yè)績(jī)考核1. 依據(jù)P477業(yè)績(jī)考核以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)。2. 廣義與狹義P477狹義的業(yè)績(jī)考核僅指對(duì)各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)，如成 本、收入、利潤(rùn)以及資產(chǎn)占用等責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考 評(píng)。廣義的業(yè)績(jī)考評(píng)除這些價(jià)值指標(biāo)外，還包括對(duì)各責(zé)任中 心的非價(jià)值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。3. 不同責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核的重點(diǎn)P478成本中心：只考核其責(zé)任成本；利潤(rùn)中心：既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，在進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)以收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤(rùn)為重點(diǎn)進(jìn)行分 析、評(píng)價(jià)；投資中心：考核的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在投資利潤(rùn)率和剩余收益 兩個(gè)指標(biāo)上。第五節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算一、部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義、各種類的特點(diǎn)和適用條件（一）含義 P479部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行部結(jié)算和 部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（二）各種類的特點(diǎn)和適用條件（ 1）市場(chǎng)價(jià)格 在中間產(chǎn)品有外部市場(chǎng)，可向外部出售或從