稅收制度課件

1、稅收制度稅收制度稅收制度n 一、為什么發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體稅，一、為什么發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國家卻以流轉(zhuǎn)稅為主體稅？發(fā)展中國家卻以流轉(zhuǎn)稅為主體稅？n 1 1、主體稅種、主體稅種n 稅制結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位的稅種。稅制結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位的稅種。n 流轉(zhuǎn)稅：以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為流轉(zhuǎn)稅：以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的稅。如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)課稅對象征收的稅。如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。稅、關(guān)稅等。稅收制度n 所得稅：以各種所得為課稅對象征收的所得稅：以各種所得為課稅對象征收的稅。如個人所得稅、企業(yè)所得稅。稅。如個人所得稅、企業(yè)所得稅。n 2 2、流轉(zhuǎn)稅與所得稅各有

2、利弊、流轉(zhuǎn)稅與所得稅各有利弊n （1 1）流轉(zhuǎn)稅）流轉(zhuǎn)稅n 稅源普遍，征收成本低，可矯正外部性，稅源普遍，征收成本低，可矯正外部性，引導(dǎo)生產(chǎn)與消費(fèi)；引導(dǎo)生產(chǎn)與消費(fèi)；n 但可能存在重復(fù)課稅。但可能存在重復(fù)課稅。 稅收制度 稅收累積稅收累積(Tax Cascade)(Tax Cascade)：如果對生產(chǎn)：如果對生產(chǎn)流通鏈條中流通鏈條中每個階段的銷售都征稅每個階段的銷售都征稅, ,對已經(jīng)納稅的投入品沒有任何稅對已經(jīng)納稅的投入品沒有任何稅收抵免收抵免, ,就會產(chǎn)生稅收累積。就會產(chǎn)生稅收累積。銷售額銷售額 購進(jìn)額購進(jìn)額增值增值額額納稅額（納稅額（t=10%t=10%）生產(chǎn)者生產(chǎn)者制造商制造商批發(fā)商批發(fā)商

3、零售商零售商100100210210331331464.1464.10 0100100231231364.1364.1100100100100100100100100101021=10+10+121=10+10+1* *33.1=10+20+3.133.1=10+20+3.146.41=10+30+6.4146.41=10+30+6.41稅收制度n （2 2）所得稅）所得稅n 稅負(fù)公平合理，按照?？怂沟恼f法，福利稅負(fù)公平合理，按照希克斯的說法，福利水平也更高；水平也更高；n 但征收成本太高。因?yàn)閺匿N售收入到應(yīng)稅但征收成本太高。因?yàn)閺匿N售收入到應(yīng)稅所得是很復(fù)雜的過程。所得是很復(fù)雜的過程。n 3

4、3、兩類國家的稅收環(huán)境不同、兩類國家的稅收環(huán)境不同n 稅收環(huán)境是指稅收制度正常運(yùn)行所需的各稅收環(huán)境是指稅收制度正常運(yùn)行所需的各種外部條件。種外部條件。n 收入申報制度、財產(chǎn)登記制度、經(jīng)濟(jì)往來收入申報制度、財產(chǎn)登記制度、經(jīng)濟(jì)往來結(jié)算制度、自覺納稅意識等。結(jié)算制度、自覺納稅意識等。稅收制度稅收制度n 二、稅收制度的質(zhì)量評判標(biāo)準(zhǔn)是什么？二、稅收制度的質(zhì)量評判標(biāo)準(zhǔn)是什么？n 1 1、TanziTanzi的八大指標(biāo)的八大指標(biāo)n IMFIMF財政事務(wù)部主任財政事務(wù)部主任V.TanziV.Tanzi研究過有效稅研究過有效稅制的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。制的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。n （1 1）集中性指標(biāo)）集中性指標(biāo)n 如果相對少量的稅種

5、和稅率能籌措到大部如果相對少量的稅種和稅率能籌措到大部分稅收收入，就是優(yōu)良的稅制。分稅收收入，就是優(yōu)良的稅制。n （2 2）分散性指標(biāo)）分散性指標(biāo)n 盡量減少收入少的小稅種，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對待盡量減少收入少的小稅種，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對待那些貢獻(xiàn)率不到那些貢獻(xiàn)率不到1%1%的稅種。的稅種。 稅收制度n （3 3）侵蝕性指標(biāo)）侵蝕性指標(biāo)n 一國實(shí)際稅基水平盡可能接近于它的潛一國實(shí)際稅基水平盡可能接近于它的潛在稅基水平。在稅基水平。n （4 4）征收時滯指標(biāo)）征收時滯指標(biāo)n 稅款實(shí)際繳納時間落后于應(yīng)該繳納的時稅款實(shí)際繳納時間落后于應(yīng)該繳納的時間。兩者差距越小越好。間。兩者差距越小越好。n （5 5）從量性指標(biāo)）從

6、量性指標(biāo)n 從量征收比較簡單，但是從量稅越多，從量征收比較簡單，但是從量稅越多，受通脹影響越大，稅制缺乏彈性。受通脹影響越大，稅制缺乏彈性。 稅收制度n （6 6）客觀性指標(biāo)）客觀性指標(biāo)n 要求有健全的核算體系和明確的會計標(biāo)準(zhǔn)。要求有健全的核算體系和明確的會計標(biāo)準(zhǔn)。 n （7 7）執(zhí)行性指標(biāo)）執(zhí)行性指標(biāo)n 重罰有政治和社會的成本。最佳辦法還是重罰有政治和社會的成本。最佳辦法還是健全稅務(wù)管理，并輔之于合理的處罰。健全稅務(wù)管理，并輔之于合理的處罰。n （8 8）征收成本指標(biāo)）征收成本指標(biāo)n 盡量降低征收成本。盡量降低征收成本。 稅收制度n 2 2、稅收成本過高、稅收成本過高n 稅收成本：征稅成本、

7、納稅成本、稅制稅收成本：征稅成本、納稅成本、稅制成本。成本。n 西方國家的征稅成本一般不超過西方國家的征稅成本一般不超過2%2%。如。如美國美國0.6%0.6%，智利，智利0.6%0.6%，日本，日本0.8%0.8%，新加坡，新加坡0.95%0.95%，澳大利亞，澳大利亞1.07%1.07%，加拿大，加拿大1.6%1.6%，法國，法國1.9%1.9%，阿根廷，阿根廷2.7%2.7%。n 中國中國5 58%8%，個別地區(qū)，個別地區(qū)20%20%。香港。香港1.11%1.11%，稅收制度 2000 2000年中國與美國征稅成本比較年中國與美國征稅成本比較 項項 目目美國美國中國中國稅收收入總額稅收收

8、入總額1000010000多億（美多億（美元）元）1200012000多億（人多億（人民幣）民幣）稅務(wù)人員稅務(wù)人員1010多萬人多萬人100100多萬人多萬人人均征稅額人均征稅額約約10001000萬美元萬美元約約120120萬元人民萬元人民幣幣每百元稅款的征每百元稅款的征稅成本稅成本0.580.58美元美元4.74.7元人民幣元人民幣稅收制度n 三、稅收制度設(shè)計中，體現(xiàn)公平原則存三、稅收制度設(shè)計中，體現(xiàn)公平原則存在什么困難？在什么困難？n 1 1、稅收公平原則的標(biāo)桿、稅收公平原則的標(biāo)桿n （1 1）受益程度）受益程度n 根據(jù)居民從公共產(chǎn)品中獲得的收益分?jǐn)偢鶕?jù)居民從公共產(chǎn)品中獲得的收益分?jǐn)偠愂?/p>

9、。稅收。n （2 2）納稅能力）納稅能力n 主觀標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)犧牲的程度。主觀標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)犧牲的程度。n 犧牲：納稅人稅前獲得的效用與稅后獲犧牲：納稅人稅前獲得的效用與稅后獲得的效用之差。得的效用之差。 稅收制度稅收制度n 絕對犧牲均等：絕對犧牲均等：n 每個人的總效用中因征稅而造成的損失每個人的總效用中因征稅而造成的損失應(yīng)該相等。應(yīng)該相等。CBDE=CBDECBDE=CBDE。 n 比例犧牲均等：比例犧牲均等：n 每個人因稅收造成的效用損失與其稅前每個人因稅收造成的效用損失與其稅前的總效用成同一比例。的總效用成同一比例。 PBDK/OBDM=PBDK/OBDMPBDK/OBDM=PBDK/OBDM

10、。 n 邊際犧牲均等：邊際犧牲均等：n 每個人因稅收而造成的最后一個單位貨每個人因稅收而造成的最后一個單位貨幣收入的效用應(yīng)當(dāng)相等。幣收入的效用應(yīng)當(dāng)相等。FG=FGFG=FG。稅收制度n 客觀標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)收入、消費(fèi)或財產(chǎn)的多客觀標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)收入、消費(fèi)或財產(chǎn)的多少。少。 n 第一，以收入為依據(jù)第一，以收入為依據(jù)n 以單個人的收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以家庭平均以單個人的收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以家庭平均收入為標(biāo)準(zhǔn)？收入為標(biāo)準(zhǔn)？n 以毛收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以凈收入為標(biāo)準(zhǔn)？以毛收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以凈收入為標(biāo)準(zhǔn)？n 以貨幣收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以經(jīng)濟(jì)收入為標(biāo)以貨幣收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以經(jīng)濟(jì)收入為標(biāo)準(zhǔn)？比如，附加福利是否屬于收入？準(zhǔn)？比如，附加福利是否屬

11、于收入？稅收制度n 第二，以消費(fèi)支出為依據(jù)第二，以消費(fèi)支出為依據(jù)n 消費(fèi)與收入之間并不一定成比例，因?yàn)橄M(fèi)與收入之間并不一定成比例，因?yàn)槿藗兊南M(fèi)傾向未必相同。人們的消費(fèi)傾向未必相同。n 一個月收入為一個月收入為20002000元的人可能會消費(fèi)元的人可能會消費(fèi)12001200元，其平均消費(fèi)傾向?yàn)樵?，其平均消費(fèi)傾向?yàn)?060；一個月收；一個月收入為入為10001000元的人則可能要消費(fèi)元的人則可能要消費(fèi)900900元，其平元，其平均消費(fèi)傾向?yàn)榫M(fèi)傾向?yàn)?090。n 若按消費(fèi)支出數(shù)額征收若按消費(fèi)支出數(shù)額征收2020的稅，那么的稅，那么月收入為月收入為20002000元的人需繳稅元的人需繳稅240

12、240元，占其收元，占其收入之比為入之比為1212；月收入為；月收入為10001000元的人需繳稅元的人需繳稅180180元，占其收入之比為元，占其收入之比為2020。稅收制度n 第三，以財產(chǎn)為依據(jù)第三，以財產(chǎn)為依據(jù)n 有可能抑制儲蓄和投資。有可能抑制儲蓄和投資。n 假定甲、乙兩人的月收入都是假定甲、乙兩人的月收入都是20002000元，甲元，甲消費(fèi)消費(fèi)20002000元，而乙消費(fèi)元，而乙消費(fèi)10001000元，儲蓄元，儲蓄10001000元，元，從而形成從而形成10001000元的財產(chǎn)。若以財產(chǎn)為依據(jù)，就元的財產(chǎn)。若以財產(chǎn)為依據(jù)，就會使甲免稅而乙納稅，從而助長消費(fèi)，從長遠(yuǎn)會使甲免稅而乙納稅，

13、從而助長消費(fèi)，從長遠(yuǎn)看不利于經(jīng)濟(jì)增長。看不利于經(jīng)濟(jì)增長。n 由于每種依據(jù)各有利弊，因此，實(shí)際生活由于每種依據(jù)各有利弊，因此，實(shí)際生活中往往同時并用。所以，單一稅制體系不被廣中往往同時并用。所以，單一稅制體系不被廣泛采用。泛采用。 稅收制度n 四、四、“最適課稅理論最適課稅理論”（Optimal Tax Optimal Tax TheoryTheory） 的含義是什么？的含義是什么？n 1 1、最優(yōu)稅收、最優(yōu)稅收n 最優(yōu)稅收（最優(yōu)稅收（First-Best TaxationFirst-Best Taxation）：依）：依據(jù)稅收中性原則設(shè)置不造成任何經(jīng)濟(jì)扭曲，且據(jù)稅收中性原則設(shè)置不造成任何經(jīng)濟(jì)扭

14、曲，且符合公平原則的稅收。符合公平原則的稅收。n 最優(yōu)稅收的特點(diǎn)是只有收入效應(yīng)而不產(chǎn)生最優(yōu)稅收的特點(diǎn)是只有收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人經(jīng)濟(jì)行為的改變與稅收無關(guān)。替代效應(yīng)，納稅人經(jīng)濟(jì)行為的改變與稅收無關(guān)。n 最優(yōu)稅收理論的提出有以下幾個假設(shè)條件：最優(yōu)稅收理論的提出有以下幾個假設(shè)條件：稅收制度n 第一，所有經(jīng)濟(jì)主體都是理性的；第一，所有經(jīng)濟(jì)主體都是理性的；n 第二，生產(chǎn)要素市場處于完全競爭狀態(tài)，第二，生產(chǎn)要素市場處于完全競爭狀態(tài)，要素具備完全的流動性。要素具備完全的流動性。n 第三，經(jīng)濟(jì)主體的行為只受價格的影響，第三，經(jīng)濟(jì)主體的行為只受價格的影響，不受其他任何因素的左右。不受其他任何因素的左右

15、。n 第四，公共支出難以積極影響相對價格，第四，公共支出難以積極影響相對價格，它無法矯正稅收對于相對價格的扭曲效應(yīng)。它無法矯正稅收對于相對價格的扭曲效應(yīng)。n 第五，收入和財產(chǎn)的初次分配由市場體系第五，收入和財產(chǎn)的初次分配由市場體系所決定，且被認(rèn)為是公平的，毋需通過稅收協(xié)所決定，且被認(rèn)為是公平的，毋需通過稅收協(xié)調(diào)。調(diào)。稅收制度n 2 2、最適稅收、最適稅收n 最適課稅（最適課稅（Optimal Tax TheoryOptimal Tax Theory）：在保）：在保證一定稅收收入規(guī)模的前提下，使課稅行為導(dǎo)證一定稅收收入規(guī)模的前提下，使課稅行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)扭曲程度最小。實(shí)際上是次優(yōu)稅收致的經(jīng)濟(jì)扭曲程

16、度最小。實(shí)際上是次優(yōu)稅收（Second-Best TaxationSecond-Best Taxation）。）。n 最先由加拿大經(jīng)濟(jì)學(xué)家李普斯（最先由加拿大經(jīng)濟(jì)學(xué)家李普斯（LipseyLipsey）和美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家蘭卡斯特（和美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家蘭卡斯特（LancasterLancaster）提出，）提出，7070年代初以來，英國學(xué)者阿特金森年代初以來，英國學(xué)者阿特金森（AtkinsonAtkinson）、米爾利斯（）、米爾利斯（MirrlesMirrles）、斯特）、斯特恩（恩（SternStern），美國學(xué)者戴蒙德（），美國學(xué)者戴蒙德（DiamondDiamond）、）、費(fèi)爾德斯坦（費(fèi)爾德斯坦（F

17、eldsteinFeldstein）等進(jìn)一步發(fā)展。）等進(jìn)一步發(fā)展。稅收制度n 第一，征稅對價格不產(chǎn)生影響或影響最小。第一，征稅對價格不產(chǎn)生影響或影響最小。對完全缺乏彈性的稅基征稅，如人頭稅。對完全缺乏彈性的稅基征稅，如人頭稅。n 第二，征稅對經(jīng)濟(jì)主體的決策產(chǎn)生最小扭第二，征稅對經(jīng)濟(jì)主體的決策產(chǎn)生最小扭曲。如對缺乏需求彈性的商品和生產(chǎn)要素征稅曲。如對缺乏需求彈性的商品和生產(chǎn)要素征稅后，不會產(chǎn)生替代效應(yīng)。后，不會產(chǎn)生替代效應(yīng)。n 第三，征稅范圍廣泛且實(shí)行單一稅率。納第三，征稅范圍廣泛且實(shí)行單一稅率。納稅人難以用不征稅商品替代征稅商品或以低稅稅人難以用不征稅商品替代征稅商品或以低稅商品替代高稅商品。

18、商品替代高稅商品。 稅收制度n 第三，矯正負(fù)外部效應(yīng)。如征收環(huán)境污染第三，矯正負(fù)外部效應(yīng)。如征收環(huán)境污染稅。稅。n 第四，降低壟斷程度。對壟斷行業(yè)的產(chǎn)品第四，降低壟斷程度。對壟斷行業(yè)的產(chǎn)品征收壟斷利潤稅，由于壟斷利潤高于正常利潤，征收壟斷利潤稅，由于壟斷利潤高于正常利潤，因而征稅不會導(dǎo)致扭曲效應(yīng)。因而征稅不會導(dǎo)致扭曲效應(yīng)。n 第五，鼓勵風(fēng)險投資。如果企業(yè)的投資收第五，鼓勵風(fēng)險投資。如果企業(yè)的投資收益不足以抵補(bǔ)包括風(fēng)險成本在內(nèi)的全部成本，益不足以抵補(bǔ)包括風(fēng)險成本在內(nèi)的全部成本，資源配置是低效率的。這種情況下，政府可采資源配置是低效率的。這種情況下，政府可采取投資抵免、風(fēng)險投資準(zhǔn)備金等稅收政策，鼓

19、取投資抵免、風(fēng)險投資準(zhǔn)備金等稅收政策，鼓勵風(fēng)險投資。勵風(fēng)險投資。稅收制度n 商品稅收制度的設(shè)計是否應(yīng)遵循商品稅收制度的設(shè)計是否應(yīng)遵循“中性中性原則原則” ” ？n 有人說，為充分發(fā)揮市場機(jī)制的作用，有人說，為充分發(fā)揮市場機(jī)制的作用，稅收應(yīng)當(dāng)保持中性；稅收應(yīng)當(dāng)保持中性；n 也有人說，稅收應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生調(diào)也有人說，稅收應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生調(diào)節(jié)功能，稅收對于人們的行為具有收入效應(yīng)節(jié)功能，稅收對于人們的行為具有收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，決不會完全中性。發(fā)展中國家和替代效應(yīng)，決不會完全中性。發(fā)展中國家市場發(fā)育不成熟，政府難免利用稅收影響經(jīng)市場發(fā)育不成熟，政府難免利用稅收影響經(jīng)濟(jì)；發(fā)達(dá)國家也有矯正性的商品稅，

20、如煙稅，濟(jì)；發(fā)達(dá)國家也有矯正性的商品稅，如煙稅，環(huán)境稅等。環(huán)境稅等。稅收制度n 五、拉姆賽定理存在什么局限性？五、拉姆賽定理存在什么局限性？n 1 1、最適商品課稅論、最適商品課稅論n Ramsey Ramsey（19271927）最先提出，）最先提出，DiamondDiamond和和MirrlesMirrles（19711971）、）、Dixit(1975)Dixit(1975)、AuerbachAuerbach（19851985）、）、Sandmo(1976)Sandmo(1976)等予以等予以發(fā)展。發(fā)展。n 2 2、拉姆賽定理、拉姆賽定理n 又稱彈性反比法則。當(dāng)消費(fèi)者對各種又稱彈性反比法

21、則。當(dāng)消費(fèi)者對各種商品的需求是相互獨(dú)立時，政府對需求彈商品的需求是相互獨(dú)立時，政府對需求彈性小的商品征高稅性小的商品征高稅, ,對需求彈性大的商品征對需求彈性大的商品征低稅。低稅。 稅收制度稅收制度n EBEBx x=1/2BCCE=1/2BCCEn =1/2 =1/2（X X0 0-X-Xt t）P Px x（1+t1+tx x）-P-Px xn =1/2=1/2（X X0 0-X-Xt t）PPx xttx xn 商品商品X X的需求價格彈性的需求價格彈性exex為：為：n e ex xn = =（X X0 0-X-Xt t）/X/Xt t）（P Px x/ /（P Px x（1+t1+t

22、x x）- -P Px x）n = =（X X0 0-X-Xt t）/X/Xt tt tx x稅收制度n EBEBx x=1/2=1/2（e ex xPPx xXXt ttt2 2x x）n 若政府同時對商品若政府同時對商品Y Y課稅，那么，同理可課稅，那么，同理可得對商品得對商品Y Y課稅造成的超額負(fù)擔(dān)課稅造成的超額負(fù)擔(dān)EBEBy y：n EBEBy y=1/2=1/2（e ey yPPy yYYt ttt2 2y y）n 對商品對商品X X課稅取得的稅收收入為課稅取得的稅收收入為P Px xXXt tttx x；同理，對商品同理，對商品Y Y課稅取得的稅收收入為課稅取得的稅收收入為P Py

23、 yYYt ttty y。n 設(shè)設(shè)R R為稅收總收入，則有：為稅收總收入，則有：n R=PR=Px xXXt tttx x+P+Py yYYt ttty y稅收制度n 政府希望在稅收總收入最大化的同時，實(shí)政府希望在稅收總收入最大化的同時，實(shí)現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)最小化，現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)最小化，n 也就是要求：也就是要求：minmin1/21/2（e ex xPPx xXXt ttt2 2x x）+1/2+1/2（e ey yPPy yYYt ttt2 2y y），），n 但又受制于但又受制于R=PR=Px xXXt tttx x+P+Py yYYt ttty y。n 借助于拉格朗日公式求最小值，即借助于

24、拉格朗日公式求最小值，即n L=1/2L=1/2（e ex xPPx xXXt ttt2 2x x）+1/2+1/2（e ey yPPy yYYt ttt2 2y y） +（R-PR-Px xXXt tttx x-P-Py yYYt ttty y）n 分別求（分別求（9.39.3）式對）式對t tx x和和t ty y的微分，得：的微分，得： 稅收制度n L/L/t tx x=e=ex xPPx xXXt tttx x-P-Px xXXt t =0 =0n L/L/t ty y=e=ey yPPy yYYt ttty y-P-Py yYYt t =0 =0n 整理后可得：整理后可得：n e e

25、x xt tx x=n e ey yt ty y= = n t tx x/t/ty y=e=ey y/e/ex x n 上式表明，如果要在稅收總收入最大化的上式表明，如果要在稅收總收入最大化的同時，實(shí)現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)最小化，則必須使稅同時，實(shí)現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)最小化，則必須使稅率與課稅物品的需求彈性成反比。率與課稅物品的需求彈性成反比。稅收制度n 3 3、SternStern的修正的修正n 對于高收入階層特別偏好的商品，無論彈對于高收入階層特別偏好的商品，無論彈性是否很高，都應(yīng)確定較高的稅率；對于低收性是否很高，都應(yīng)確定較高的稅率；對于低收入階層特別偏好的商品，即使彈性很低，都應(yīng)入階層特別偏好的商品

26、，即使彈性很低，都應(yīng)確定較低的稅率。確定較低的稅率。n 對于那些既非奢侈品又非必需品的商品，對于那些既非奢侈品又非必需品的商品，拉姆賽定理仍然適用。拉姆賽定理仍然適用。n 對于那些收入彈性高而價格彈性低的商品，對于那些收入彈性高而價格彈性低的商品，能否征高稅？能否征高稅？稅收制度n 最適商品課稅要求開征扭曲性稅收。如最適商品課稅要求開征扭曲性稅收。如果要求商品稅具有再分配功能，至少要滿足果要求商品稅具有再分配功能，至少要滿足一個條件，高收入者的消費(fèi)支出中所包含的一個條件，高收入者的消費(fèi)支出中所包含的商品稅高于低收入者。商品稅高于低收入者。n E EH H高收入者的消費(fèi)支出高收入者的消費(fèi)支出n

27、E EL L低收入者的消費(fèi)支出低收入者的消費(fèi)支出n T TH H高收入者的消費(fèi)中包含的商品稅高收入者的消費(fèi)中包含的商品稅n T TL L低收入者的消費(fèi)中包含的商品稅低收入者的消費(fèi)中包含的商品稅n T TH H / E/ EH HT TL L / E/ EL L稅收制度n 如果按收入標(biāo)準(zhǔn)衡量，那么變?yōu)椋喝绻词杖霕?biāo)準(zhǔn)衡量，那么變?yōu)椋簄 T TH H / Y/ YH HT TL L / Y/ YL Ln Y YH H 、Y YL L高、低收入者的全部收入高、低收入者的全部收入n 假定假定d dH H、d dL L分別為高、低收入者的消費(fèi)支分別為高、低收入者的消費(fèi)支出占全部收入的比例，那么出占全部收

28、入的比例，那么n Y YH H E EH H/ d/ dH Hn Y YL L E EL L/ d/ dL Ln d dH H（ T TH H / E/ EH H ）d dL L（ T TL L / E/ EL L ）n 一般來說，一般來說， d dH H d dL L n 因此，因此，T TH H / E/ EH HT TL L / E/ EL L稅收制度n 六、怎樣看待米爾利斯的倒六、怎樣看待米爾利斯的倒U U字型理字型理論？論？n 1 1、非線性所得稅、非線性所得稅 n 線性所得稅就是指稅額與所得之間呈線線性所得稅就是指稅額與所得之間呈線性相關(guān)關(guān)系。如比例所得稅的邊際稅率不隨性相關(guān)關(guān)系。

29、如比例所得稅的邊際稅率不隨所得額的變化而變化。所得額的變化而變化。n 非線性所得稅的邊際稅率會隨著應(yīng)稅所非線性所得稅的邊際稅率會隨著應(yīng)稅所得的變化而變化，超額累進(jìn)所得稅就是非線得的變化而變化，超額累進(jìn)所得稅就是非線性所得稅的一種，其邊際稅率會隨著應(yīng)稅所性所得稅的一種，其邊際稅率會隨著應(yīng)稅所得的增加而逐漸提高。得的增加而逐漸提高。 稅收制度n 2 2、J.A.MirrlessJ.A.Mirrless的結(jié)論的結(jié)論n 若以橫軸為收入，縱軸為邊際稅率，則若以橫軸為收入，縱軸為邊際稅率，則非線性所得稅的邊際稅率應(yīng)呈倒非線性所得稅的邊際稅率應(yīng)呈倒“U”U”字型。字型。即隨著收入的增加，邊際稅率由接近于零逐

30、即隨著收入的增加，邊際稅率由接近于零逐漸提高，當(dāng)收入達(dá)到一定水平時再逐漸降低，漸提高，當(dāng)收入達(dá)到一定水平時再逐漸降低，并在收入極高階段降為零。并在收入極高階段降為零。n 低收入段低稅率能增進(jìn)窮人的福利；低收入段低稅率能增進(jìn)窮人的福利；n 中等收入段高稅率能帶來更多的稅收收中等收入段高稅率能帶來更多的稅收收入；入；n 高收入段零稅率能刺激投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高收入段零稅率能刺激投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高。效率的提高。稅收制度n 3 3、米爾利斯模型的推演、米爾利斯模型的推演n 假定全社會只有兩個人：低收入者假定全社會只有兩個人：低收入者L L和高和高收入者收入者H H。n 征稅前，兩人的工資率所決定的個

31、人預(yù)算征稅前，兩人的工資率所決定的個人預(yù)算線為線為ABAB和和A AB B，由于，由于H H的工資率高于的工資率高于L L，故，故H H的的預(yù)算線斜率也大于預(yù)算線斜率也大于L L。n 現(xiàn)政府按兩人的收入課征累進(jìn)的所得稅，現(xiàn)政府按兩人的收入課征累進(jìn)的所得稅，預(yù)算線分別變?yōu)轭A(yù)算線分別變?yōu)锳CAC和和A AC C，說明，說明L L和和H H的應(yīng)納稅的應(yīng)納稅額隨著勞動時間和收入的增加而增加。額隨著勞動時間和收入的增加而增加。稅收制度稅收制度n 征稅后，征稅后，L L和和H H所處的均衡點(diǎn)為所處的均衡點(diǎn)為E E1 1和和E E1 1，它，它們所對應(yīng)的總工資收入分別為們所對應(yīng)的總工資收入分別為GYGY1

32、1和和GYGY1 1，相應(yīng)，相應(yīng)地，全社會國內(nèi)生產(chǎn)總值地，全社會國內(nèi)生產(chǎn)總值GDPGDP為：為：n GDP=GYGDP=GY1 1+GY+GY1 1n 由于政府課稅，由于政府課稅，L L和和H H的凈收入分別變?yōu)榈膬羰杖敕謩e變?yōu)镹YNY1 1和和NYNY1 1，則全社會可支配收入，則全社會可支配收入DPIDPI為：為：n DPI=NYDPI=NY1 1+NY+NY1 1n 如果以如果以T T表示稅收總收入，則表示稅收總收入，則n T=T=（GYGY1 1-NY-NY1 1）+ +（GYGY1 1-NY-NY1 1）n 假如社會給予假如社會給予L L和和H H的福利以同等的權(quán)重，的福利以同等的權(quán)

33、重，則社會總福利則社會總福利U U為：為：U=UU=UL L+U+UH H稅收制度n 現(xiàn)在對現(xiàn)在對H H的邊際稅率作些修改，使其工資的邊際稅率作些修改，使其工資收入收入Y Y1 1以上部分適用的邊際稅率等于零，也以上部分適用的邊際稅率等于零，也即從即從Y Y1 1這個收入水平開始，稅率不再累進(jìn)。這個收入水平開始，稅率不再累進(jìn)。n 這樣，這樣，H H的稅后預(yù)算線將變?yōu)榈亩惡箢A(yù)算線將變?yōu)锳 AE E1 1F F，均，均衡點(diǎn)由衡點(diǎn)由E E1 1變?yōu)樽優(yōu)镋 E2 2。n 由于閑暇時間減少，勞動時間增加，由于閑暇時間減少，勞動時間增加，H H的的總工資收入也由總工資收入也由GYGY1 1提高到提高到GY

34、GY2 2，凈收入則由，凈收入則由NYNY1 1提高到提高到NYNY2 2。n 從全社會看，修改從全社會看，修改H H的邊際稅率表之后，的邊際稅率表之后，L L的情況沒有變化，的情況沒有變化，H H的總收入和凈收入都增加的總收入和凈收入都增加了，因而了，因而GDPGDP和和DPIDPI也有所增加。也有所增加。稅收制度n GDP=GYGDP=GY1 1+GY+GY2 2 DPI=NYDPI=NY1 1+NY+NY2 2n 修改修改H H的邊際稅率之后，來自的邊際稅率之后，來自H H的稅收收入的稅收收入T TH H并沒有變化，即并沒有變化，即n TH=GYTH=GY2 2-NY-NY2 2=GY=

35、GY1 1-NY-NY1 1n 但是全社會福利卻增加到但是全社會福利卻增加到U UL L+U+UH H，而且，而且H H福福利的增加沒有損害利的增加沒有損害L L的福利，所以的福利，所以n U UL L+U+UH HU UL L+U+UH Hn 由此可見，在兩人社會中，最優(yōu)非線性所由此可見，在兩人社會中，最優(yōu)非線性所得稅的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是高收入段適用的邊際稅得稅的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是高收入段適用的邊際稅率為零。當(dāng)然，貧富差距更大了。政府有必要率為零。當(dāng)然，貧富差距更大了。政府有必要對低收入者對低收入者L L安排轉(zhuǎn)移支出。安排轉(zhuǎn)移支出。稅收制度n【案例分析】【案例分析】n 1 1、筵席稅開征之后為什么名存實(shí)亡？、筵席稅開征之后為什么名存實(shí)亡？n 19881988