差額征稅的相關(guān)規(guī)定匯總

1、差額征稅的相關(guān)規(guī)定匯總增值稅差額征稅是指試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計(jì)稅銷售額）的征稅方法。一、差額征稅的適用范圍目前按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目包括以下五類：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)和代理業(yè)等。（一）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)1.基本規(guī)定納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)

2、業(yè)額。經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指其一項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的運(yùn)輸單位(或個(gè)人)共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸單位(或個(gè)人)應(yīng)以收取的全部?jī)r(jià)款向付款人開具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位(或個(gè)人)以向運(yùn)輸單位(或個(gè)人)收取的全部?jī)r(jià)款向該運(yùn)輸單位(或個(gè)人)開具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位(或個(gè)人)應(yīng)以合作運(yùn)輸單位(或個(gè)人)向其開具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)1.試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)

3、試點(diǎn)企業(yè)（此處指國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。2. 勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。3.代理業(yè)務(wù)基本規(guī)定：代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定

4、的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?！本唧w規(guī)定知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。廣告代理A、從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。B、納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無(wú)論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無(wú)論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的廣告經(jīng)營(yíng)許可證，納稅人都應(yīng)該以其從事廣告代理業(yè)務(wù)實(shí)際取得的收入為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其向廣告發(fā)布單位

5、支付的全部廣告發(fā)布費(fèi)可以從其從事廣告代理業(yè)務(wù)取得的全部收入中減除。貨物運(yùn)輸代理貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。船舶代理服務(wù)船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，經(jīng)營(yíng)辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)

6、是指無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運(yùn)輸單證，向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，通過國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者完成國(guó)際海上貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國(guó)際海上運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A、納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。B、納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票，同時(shí)應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。包機(jī)業(yè)務(wù)包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)

7、責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營(yíng)收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅：a.支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；b.支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；c.支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；d.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他

8、費(fèi)用。4. 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。二、差額征稅計(jì)稅銷售額的計(jì)算試點(diǎn)納稅人應(yīng)按含稅銷售額扣除差額項(xiàng)目?jī)r(jià)款后，根據(jù)稅率或征收率換算為不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額。（一）一般納稅人差額征稅的計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷

9、;（1+對(duì)應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）。一般納稅人支付的價(jià)款是否能夠差額扣除，取決于支付對(duì)象是否為試點(diǎn)納稅人，但提供國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)的試點(diǎn)納稅人除外，具體請(qǐng)見下表： 提供應(yīng)稅服務(wù)類型支付的價(jià)款（含稅）是否允許扣除付給試點(diǎn)納稅人付給非試點(diǎn)納稅人除國(guó)際貨運(yùn)代理以外的應(yīng)稅服務(wù)不允許扣除允許扣除（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)允許扣除（不包括取得增值稅專用發(fā)票的價(jià)款）允許扣除（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）其中試點(diǎn)納稅人和非試點(diǎn)納稅人的判定取決于是否注冊(cè)于試點(diǎn)地區(qū)和是否從事營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，具體請(qǐng)見下表：注冊(cè)地區(qū)提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)不提供

10、營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)地區(qū)繳納增值稅，為試點(diǎn)納稅人不繳納增值稅，為非試點(diǎn)納稅人非試點(diǎn)地區(qū)不繳納增值稅，為非試點(diǎn)納稅人不繳納增值稅，為非試點(diǎn)納稅人（二）小規(guī)模納稅人差額征稅的計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）。小規(guī)模納稅人支付的價(jià)款是否能夠差額扣除，取決于支付對(duì)象是否為試點(diǎn)納稅人，但提供交通運(yùn)輸業(yè)和國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)的試點(diǎn)納稅人除外，具體請(qǐng)見下表： 提供應(yīng)稅服務(wù)類型支付的價(jià)款（含稅）是否允許扣除付給試點(diǎn)納稅人付給非試點(diǎn)納稅人除交通運(yùn)輸業(yè)和國(guó)際貨運(yùn)代理以外的應(yīng)稅服務(wù)不允許扣除允許扣除交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)允許扣除允許扣除國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)允許扣除允

11、許扣除同樣，其中試點(diǎn)納稅人和非試點(diǎn)納稅人的判定取決于是否注冊(cè)于試點(diǎn)地區(qū)和是否提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，具體請(qǐng)見下表：注冊(cè)地區(qū)提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)不提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)地區(qū)繳納增值稅，為試點(diǎn)納稅人不繳納增值稅，為非試點(diǎn)納稅人非試點(diǎn)地區(qū)不繳納增值稅，為非試點(diǎn)納稅人不繳納增值稅，為非試點(diǎn)納稅人三、差額征收的管理規(guī)定（一）差額征收的辦理差額征稅納稅人在納稅申報(bào)前，應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記，并提供流轉(zhuǎn)稅登記備案表。未按規(guī)定備案的一般納稅人納稅申報(bào)表附表一第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期實(shí)際扣除金額”不能填列;未按規(guī)定備案的小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表附表一第2項(xiàng)“應(yīng)稅服務(wù)扣除額”“本期發(fā)生額”不能填列。

12、（二）差額征收扣除憑證試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（三）兼有多個(gè)差額征收項(xiàng)目的核算要求納稅人兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營(yíng)的

13、，應(yīng)根據(jù)適用的差額征稅政策按具體應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。如：同時(shí)經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、貨物代理、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)對(duì)上述不同項(xiàng)目的應(yīng)稅服務(wù)分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。園區(qū)國(guó)稅局關(guān)于差額征收相關(guān)問題的答復(fù)一、財(cái)稅2011111號(hào)文中規(guī)定了試點(diǎn)小規(guī)模納稅人繼續(xù)實(shí)行差額征收的范圍僅為提供交通運(yùn)輸業(yè)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，其余行業(yè)試點(diǎn)小規(guī)模納稅人有無(wú)相應(yīng)差額征收的規(guī)定。根據(jù)財(cái)稅2011111號(hào)文件規(guī)定，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，向試點(diǎn)和非試點(diǎn)納

14、稅人支付的價(jià)款，符合原營(yíng)業(yè)稅差額征收條件的，可以按規(guī)定實(shí)行差額征稅；其余行業(yè)試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，向非試點(diǎn)納稅人支付的價(jià)款，符合原營(yíng)業(yè)稅差額征收條件的，可以按規(guī)定實(shí)行差額征稅?？偩忠?，除總局規(guī)定外，凡是地方自行出臺(tái)的差額征稅政策一律不得執(zhí)行。就此問題江蘇省國(guó)稅局已經(jīng)商同省財(cái)政廳、省地稅就有關(guān)問題正式向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局反映。二、融資租賃企業(yè)采取的經(jīng)營(yíng)方式為：如購(gòu)入價(jià)值不含稅100萬(wàn)元租賃標(biāo)的物，將標(biāo)的物價(jià)格（本金100萬(wàn)元）和租賃費(fèi)（利息20萬(wàn)元）合計(jì)分期收?。ㄒ话闶?年24期），每月（期）收取5萬(wàn)元。那么在營(yíng)改增之后，其當(dāng)期購(gòu)入標(biāo)的物的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠一次性抵扣100*0.17=17

15、萬(wàn)元，但當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額僅為5*0.17=0.85萬(wàn)元，融資租賃企業(yè)將出現(xiàn)大量留抵稅額，企業(yè)反映對(duì)其資金占用影響巨大。據(jù)在上海有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)反映，上海試點(diǎn)后采取本金可在當(dāng)期一次性開票，利息部分按租賃期開具發(fā)票的做法，避免對(duì)融資租賃企業(yè)產(chǎn)生資金占用的不利影響，因此能否對(duì)融資租賃企業(yè)采用類似上海的做法，以減少大量留抵對(duì)融資租賃企業(yè)資金占用的不利影響？省局答復(fù)：開具發(fā)票的時(shí)間應(yīng)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。十四、合作運(yùn)輸中試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人支付給的非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用，是執(zhí)行差額征收還是執(zhí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣？按照現(xiàn)行規(guī)定，可以選擇按照差額征稅的規(guī)定差額扣除，或抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不得疊加計(jì)算。十八、代理報(bào)

16、關(guān)服務(wù)屬于這次“營(yíng)改增”的范圍，而“代理商檢服務(wù)”不在這次“營(yíng)改增”范圍。但實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，此二項(xiàng)業(yè)務(wù)是無(wú)法分開的。是否可以開具增值稅專用發(fā)票？企業(yè)收到商檢局的發(fā)票（或行政收據(jù)），是否可以按“支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款”允許從銷售額中扣除？與代理報(bào)關(guān)服務(wù)一并提供且屬于應(yīng)稅服務(wù)組成部分的商檢代理應(yīng)屬于試點(diǎn)范圍。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函20061310號(hào)）規(guī)定：A、代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅政策。代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)

17、外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅：a.支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；b.支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；c.支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；d.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。B.代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅征收管理納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按其從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額征收營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。十九、單票委托做品質(zhì)鑒定等，是直接開成客戶抬頭的發(fā)票，代理公司統(tǒng)一開具發(fā)票給客戶，這樣就會(huì)產(chǎn)生發(fā)票抬頭和入

18、賬方不一致。原來我們是要求商檢局蓋更正章更改抬頭。這樣是否可行？根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。二十、貨代企業(yè)有大量的代墊費(fèi)用，這樣造成企業(yè)被付款的單位和開票單位不一致。例如：我司有業(yè)務(wù)委托運(yùn)輸公司運(yùn)輸，運(yùn)輸公司依據(jù)港口開具給我司的發(fā)票代墊款，我司依據(jù)運(yùn)輸公司開具的發(fā)票和港口開具的發(fā)票付給運(yùn)輸公司，這種發(fā)票我司能否抵扣和付款？如相關(guān)合同條款載明費(fèi)用支付方式并與實(shí)際業(yè)務(wù)相符，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，可以按政策規(guī)定進(jìn)行差額征收或抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理。二十一、“試點(diǎn)物流企業(yè)”原享受差額繳稅的“倉(cāng)儲(chǔ)服

19、務(wù)”，在改為增值稅后是否可繼續(xù)享受？這里指的“倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)”具體包含什么內(nèi)容？企業(yè)租賃倉(cāng)庫(kù)然后為其他企業(yè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，收到的倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)用是否可按 “支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款” 允許從銷售額中扣除？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（國(guó)稅發(fā)2005208號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)（此處指國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)用不屬于倉(cāng)儲(chǔ)差額征收的范圍。二十五、代墊費(fèi)用開票的時(shí)間可能會(huì)早于開票時(shí)間。如果

20、企業(yè)10月結(jié)算的收入，其代墊費(fèi)用可能在9月份拿到，到10月結(jié)算時(shí)候，就不能抵扣。根據(jù)財(cái)稅2011133號(hào)第三條第一款，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。四十、從事廣告代理服務(wù)的企業(yè)營(yíng)改增正式實(shí)施前已經(jīng)代理、尚未拍出的各類廣告媒體均未取得增值稅專用發(fā)票，這一塊業(yè)務(wù)在十一后按6%計(jì)稅沒有差額也沒有進(jìn)項(xiàng)，如何處理？根據(jù)財(cái)稅2011133號(hào)第三條第一款，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政

21、策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。省國(guó)稅局營(yíng)改增政策口徑之五一、關(guān)于增值稅差額征稅備案及管理問題。如何對(duì)差額征稅進(jìn)行備案？答：2012年11月首個(gè)營(yíng)改增申報(bào)期內(nèi)，不要求對(duì)申報(bào)差額征稅的納稅人實(shí)行備案管理，辦稅廳受理前臺(tái)申報(bào)時(shí)遇到提示備案提示可手工跳過；申報(bào)結(jié)束后，各主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)所有試點(diǎn)納稅人，包括在首個(gè)營(yíng)改增申報(bào)期內(nèi)申報(bào)差額征稅項(xiàng)目的試點(diǎn)納稅人，對(duì)照總局有關(guān)差額征稅規(guī)定，結(jié)合納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，清理差額征稅項(xiàng)目，對(duì)符合規(guī)定的進(jìn)行

22、備案操作。試點(diǎn)后，后續(xù)接收的試點(diǎn)納稅人，根據(jù)綜合調(diào)查表中差額征稅調(diào)查項(xiàng)目，經(jīng)核實(shí)符合總局有關(guān)差額征稅規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案操作。試點(diǎn)后新辦稅務(wù)登記的試點(diǎn)納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加差額征稅調(diào)查項(xiàng)目，經(jīng)核實(shí)符合總局有關(guān)差額征稅規(guī)定的，進(jìn)行備案操作。二、國(guó)際船舶代理業(yè)務(wù)營(yíng)改增后存在的問題。國(guó)際船舶代理業(yè)務(wù)是指船舶代理公司根據(jù)委托方的委托，代辦船舶進(jìn)出口申報(bào)手續(xù)，聯(lián)系安排船舶領(lǐng)航、泊位、洽辦船舶證書、海事聲明簽證，申領(lǐng)噸稅執(zhí)照等項(xiàng)工作，而委托方支付船舶代理公司代理費(fèi)的業(yè)務(wù)。國(guó)際船舶代理企業(yè)代收代付的海運(yùn)費(fèi)一般以美元結(jié)算，向委托方收取美元時(shí)需開具發(fā)票，地稅通用發(fā)票開票程序支持填列人民幣、匯率、美元

23、欄目，反映二者關(guān)系。另向銀行申請(qǐng)支付美元時(shí)，須提供發(fā)票的購(gòu)付匯聯(lián)（或業(yè)務(wù)聯(lián)）銀行方可支付。目前申請(qǐng)一般納稅人的船代企業(yè)，需通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。防偽稅控開具系統(tǒng)并不支持填列美元欄目，只是根據(jù)美元匯率情況換算成人民幣，在備注欄標(biāo)注匯率和美元金額。船舶代理公司按照慣例是根據(jù)船務(wù)公司核定的匯率來開票（一般年初核定一次或美元漲跌幅度較大進(jìn)行重新核定）而根據(jù) “納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更?！?的規(guī)定，因業(yè)務(wù)頻繁和行業(yè)慣

24、例船舶代理公司一般很難做到“銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)”進(jìn)行折合換算。答：發(fā)票開具的金額必須以人民幣幣種填開，同時(shí)可以在備注欄標(biāo)注匯率和美元金額。有關(guān)匯率選擇的問題，必須按照實(shí)施辦法規(guī)定執(zhí)行，即“納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更?！比?、關(guān)于允許計(jì)算差額扣除的憑證問題。根據(jù)財(cái)稅2011111號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知附件二交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第三款規(guī)定“試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除?！必?cái)稅【2005】第165號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知第七條第一款規(guī)定“一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外）通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該