第四篇財政總預算會計

1、21世紀高等教育經管類經典書系第四篇 財政總預算會計目 錄第三章 財政總預算會計概述第四章 財政總預算的資產第五章 財政總預算的負債第七章 財政總預算的收入第八章 財政總預算的支出第六章 財政總預算的凈資產第八章 財政總預算的年終清理結算和會計報表第三章 財政總預算會計概述第一節(jié)第一節(jié) 財政總預算會計的概念財政總預算會計的概念 什么是財政總預算會計？什么是財政總預算會計？ 財政總預算會計財政總預算會計也簡稱為也簡稱為總預算會計總預算會計或或財政總財政總會計會計，是指，是指各級政府財政部門各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督核算、反映和監(jiān)督政政府府預算執(zhí)行和財政周轉金等各項財政性資金活動情預算執(zhí)行和

2、財政周轉金等各項財政性資金活動情況的專業(yè)會計。況的專業(yè)會計。第二節(jié)第二節(jié) 財政總預算會計的任務和作用財政總預算會計的任務和作用一、財政總預算會計的任務一、財政總預算會計的任務 1.正確、及時地辦理各項核算工作。正確、及時地辦理各項核算工作。 2.調度好各項財政資金。調度好各項財政資金。 3.實行會計監(jiān)督，參與預算管理。實行會計監(jiān)督，參與預算管理。 4.組織和指導預算會計工作。組織和指導預算會計工作。 5.做好預算會計的有關管理工作。做好預算會計的有關管理工作。第二節(jié)第二節(jié) 財政總預算會計的任務和作用財政總預算會計的任務和作用二、財政總預算會計的作用二、財政總預算會計的作用 1.提供會計信息，分

3、析預算收支執(zhí)行情況，有助提供會計信息，分析預算收支執(zhí)行情況，有助于年度預算的順利實現。于年度預算的順利實現。 2.通過對預算收支的核算實行會計監(jiān)督，促進增通過對預算收支的核算實行會計監(jiān)督，促進增收節(jié)支。收節(jié)支。 3.妥善調度資金，保證預算資金按計劃及時供應。妥善調度資金，保證預算資金按計劃及時供應。第三節(jié)第三節(jié) 財政總預算會計的特點及核算的一般原則財政總預算會計的特點及核算的一般原則一、財政總預算會計的特點一、財政總預算會計的特點 1.政策性政策性 2.計劃性計劃性 3.統(tǒng)一性統(tǒng)一性 4.廣泛性廣泛性 5.宏觀性宏觀性 6.社會性社會性反映并貫徹國家的法律和法規(guī)反映并貫徹國家的法律和法規(guī)是與經

4、濟社會發(fā)展相適應的財政分配計劃是與經濟社會發(fā)展相適應的財政分配計劃是全國集中統(tǒng)一的會計核算體系是全國集中統(tǒng)一的會計核算體系涉及的領域和反映的方面比較廣泛涉及的領域和反映的方面比較廣泛宏觀地反映國家經濟社會發(fā)展計劃的執(zhí)行宏觀地反映國家經濟社會發(fā)展計劃的執(zhí)行情況情況是國家社會的總會計是國家社會的總會計第三節(jié)第三節(jié) 財政總預算會計的特點及核算的一般原則財政總預算會計的特點及核算的一般原則 1.真實性原則。真實性原則。 2.相關性原則。相關性原則。 3.可比性原則?？杀刃栽瓌t。 4.統(tǒng)一性原則。統(tǒng)一性原則。 財政資金統(tǒng)一管理財政資金統(tǒng)一管理 5.一貫性原則。一貫性原則。 6.及時性原則。及時性原則。

5、7.明晰性原則。明晰性原則。 8.收付實現制原則。收付實現制原則。 9.專款專用原則。?？顚Ｓ迷瓌t。二、財政總預算會計核算的一般原則二、財政總預算會計核算的一般原則第四節(jié)第四節(jié) 財政總預算的會計科目財政總預算的會計科目 財政總預算會計共設有財政總預算會計共設有36個通用科目。其中，個通用科目。其中，資產類資產類12個，負債類個，負債類5個，凈資產類個，凈資產類5個，收入類個，收入類7個，支出類個，支出類7個。個。第四章 財政總預算的資產什么是財政總預算會計的資產？（什么是財政總預算會計的資產？（P53） 財政總預算的資產是每一級財政掌握或控制的財政總預算的資產是每一級財政掌握或控制的能以貨幣計

6、量的經濟資源，包括貨幣資金和債權。能以貨幣計量的經濟資源，包括貨幣資金和債權。 財政總預算資產的分類：財政總預算資產的分類：財政總預算財政總預算 的資產的資產財政性存款財政性存款有價證券有價證券暫付及應收款項暫付及應收款項預撥款項預撥款項財政周轉金相關的資產財政周轉金相關的資產貨幣資金貨幣資金債權債權第一節(jié)第一節(jié) 財政性存款財政性存款 （貨幣資金）（貨幣資金）一、財政性存款的定義一、財政性存款的定義 （P53）二、財政性存款的管理要求二、財政性存款的管理要求 1.集中支付，統(tǒng)一調度。集中支付，統(tǒng)一調度。 2.嚴格控制存款開戶。嚴格控制存款開戶。 3.執(zhí)行預算，計劃支撥。執(zhí)行預算，計劃支撥。 4

7、.轉賬結算，不提現金。轉賬結算，不提現金。 5.在存款余額內支付，不得透支。在存款余額內支付，不得透支。第一節(jié)第一節(jié) 財政性存款財政性存款 （貨幣資金）（貨幣資金）三、財政性存款的會計核算三、財政性存款的會計核算 1.國庫存款的核算國庫存款的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“國庫存款國庫存款”核算核算各級財政在國庫的預算資金存款各級財政在國庫的預算資金存款，包括一般預算存，包括一般預算存款和基金預算存款。在款和基金預算存款。在“國庫存款國庫存款”下開設明細：下開設明細： “ “國庫存款國庫存款一般預算存款一般預算存款” “ “國庫存款國庫存款基金預算存款基金預算存款”無論是實撥資金制度或國庫單

8、一賬戶制度無論是實撥資金制度或國庫單一賬戶制度:財政收到預算資金收入時：財政收到預算資金收入時：借：國庫存款借：國庫存款 貸：收入類科目貸：收入類科目財政支配預算資金時：財政支配預算資金時：借：資產類借：資產類 / 支出類科目支出類科目 貸：國庫存款貸：國庫存款財政收到預算資金的核算財政收到預算資金的核算 某市財政收到國庫報來的預算收入日報表，當某市財政收到國庫報來的預算收入日報表，當日收到一般預算收入日收到一般預算收入6 000 0006 000 000元，基金預算收入元，基金預算收入500 000500 000元。元。 借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 6 000 0006

9、 000 000 基金預算存款基金預算存款 500 000500 000 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 6 000 0006 000 000 基金預算收入基金預算收入 500 000500 000（兩種制度下沒有分別）（兩種制度下沒有分別）財政支配預算資金的核算財政支配預算資金的核算（實撥資金制度）實撥資金制度） 某市財政根據預算向某單位撥付一般預算資某市財政根據預算向某單位撥付一般預算資金金250 000250 000元，基金預算資金元，基金預算資金350 000350 000元。元。 借：一般預算支出借：一般預算支出 250 000250 000 基金預算支出基金預算支出 350 00

10、0350 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 250 000250 000 基金預算存款基金預算存款 350 000350 000 某市財政總預算會計收到國庫支付執(zhí)行機構報來的預某市財政總預算會計收到國庫支付執(zhí)行機構報來的預算支出結算清單，通過算支出結算清單，通過財政零余額賬戶財政零余額賬戶支付有關預算單位支付有關預算單位屬一般預算支出的款項屬一般預算支出的款項756 000756 000元，屬基金預算支出的款元，屬基金預算支出的款項項100 000100 000元。經與中國人民銀行財政直接支付劃款憑證元。經與中國人民銀行財政直接支付劃款憑證核對無誤后，以國庫存款與財政零

11、余額賬戶存款進行清算核對無誤后，以國庫存款與財政零余額賬戶存款進行清算，支付上述費用。，支付上述費用。 借：一般預算支出借：一般預算支出 756 000756 000 基金預算支出基金預算支出 100 000100 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 756 000756 000 基金預算存款基金預算存款 100 000100 000財政支配預算資金的核算財政支配預算資金的核算（國庫單一制度）（國庫單一制度）財政支配預算資金的核算財政支配預算資金的核算（國庫單一制度）（國庫單一制度） 某市財政總預算會計收到國庫支付執(zhí)行機構報來的預某市財政總預算會計收到國庫支付執(zhí)行機構報來

12、的預算支出結算清單，通過算支出結算清單，通過單位零余額賬戶單位零余額賬戶支付有關預算單位支付有關預算單位屬一般預算支出的款項屬一般預算支出的款項500 000500 000元，屬基金預算支出的款元，屬基金預算支出的款項項80 00080 000元。經與中國人民銀行財政授權支付劃款憑證核元。經與中國人民銀行財政授權支付劃款憑證核對無誤后，支付上述費用。對無誤后，支付上述費用。 借：一般預算支出借：一般預算支出 500 000500 000 基金預算支出基金預算支出 80 000 80 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 500 000500 000 基金預算存款基金預算存款

13、 80 000 80 000（兩種支付方式下沒有分別）（兩種支付方式下沒有分別）第一節(jié)第一節(jié) 財政性存款財政性存款 （貨幣資金）（貨幣資金）三、財政性存款的會計核算三、財政性存款的會計核算 2.其他財政存款的核算其他財政存款的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“其他財政存款其他財政存款”核算核算未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預算資金存未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預算資金存款，財政周轉金存款，專用基金存款，特設賬戶存款款，財政周轉金存款，專用基金存款，特設賬戶存款等。等。在在“其他財政存款其他財政存款”下開設明細：下開設明細： “ “其他財政存款其他財政存款預算資金存款預算資金存款” “

14、 “其他財政存款其他財政存款財政周轉金存款財政周轉金存款” “ “其他財政存款其他財政存款財政專用基金存款財政專用基金存款” 。 。財政收到其他財政資金收入時：財政收到其他財政資金收入時：借：其他財政存款借：其他財政存款 貸：收入類貸：收入類 科目科目財政支配其他財政資金時：財政支配其他財政資金時：借：資產類借：資產類 / 支出類科目支出類科目 貸：其他財政存款貸：其他財政存款其他財政存款的核算其他財政存款的核算 未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政 在專業(yè)銀行的預算資金存款在專業(yè)銀行的預算資金存款 某鄉(xiāng)未設國庫，按規(guī)定在某專業(yè)銀行開設預算資金某鄉(xiāng)未設國庫，按規(guī)定在某專業(yè)銀行開設預算資

15、金存款賬戶，鄉(xiāng)財政收到上級某縣財政返回的預算收存款賬戶，鄉(xiāng)財政收到上級某縣財政返回的預算收入入800 000800 000元。元。鄉(xiāng)財政總預算會計鄉(xiāng)財政總預算會計應編制如下會計應編制如下會計分錄：分錄： 借：其他財政存款借：其他財政存款預算資金存款預算資金存款 800 000800 000 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 800 000800 000其他財政存款的核算其他財政存款的核算 未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政 在專業(yè)銀行的預算資金存款在專業(yè)銀行的預算資金存款 某鄉(xiāng)未設國庫，按規(guī)定在某專業(yè)銀行開設預算資某鄉(xiāng)未設國庫，按規(guī)定在某專業(yè)銀行開設預算資金存款賬戶，鄉(xiāng)財政收到上級某

16、縣財政預付的收入金存款賬戶，鄉(xiāng)財政收到上級某縣財政預付的收入分成款分成款550 000550 000元。元。鄉(xiāng)財政總預算會計鄉(xiāng)財政總預算會計應編制如下應編制如下會計分錄：會計分錄： 借：其他財政存款借：其他財政存款預算資金存款預算資金存款 550 000550 000 貸：與上級往來貸：與上級往來 550 000550 000其他財政存款的核算其他財政存款的核算 縣財政定期結算，確認無誤后，向鄉(xiāng)財政應返回縣財政定期結算，確認無誤后，向鄉(xiāng)財政應返回的預算收入共計的預算收入共計800 000800 000元，已返回元，已返回550 000550 000元，余元，余款款250 000250 000元

17、通知國庫撥付。鄉(xiāng)財政收到元通知國庫撥付。鄉(xiāng)財政收到250 000250 000元元的余款后，的余款后，鄉(xiāng)財政總預算會計鄉(xiāng)財政總預算會計應編制如下會計分錄應編制如下會計分錄 借：其他財政存款借：其他財政存款預算資金存款預算資金存款 250 000250 000 與上級往來與上級往來 550 000550 000 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 800 000800 000其他財政存款的核算其他財政存款的核算 未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政 在專業(yè)銀行的預算資金存款在專業(yè)銀行的預算資金存款 某鄉(xiāng)未設國庫，鄉(xiāng)財政采用實撥資金制度方式向某鄉(xiāng)未設國庫，鄉(xiāng)財政采用實撥資金制度方式向某預算單

18、位撥付預算的業(yè)務經費某預算單位撥付預算的業(yè)務經費100 000100 000元。鄉(xiāng)財元。鄉(xiāng)財政總預算會計應編制如下會計分錄：政總預算會計應編制如下會計分錄： 借：一般預算支出借：一般預算支出 100 000100 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款預算資金存款預算資金存款 100 000100 000 財政周轉金存款財政周轉金存款 例：某市財政局將財政周轉金例：某市財政局將財政周轉金120 000120 000元放貸給某元放貸給某事業(yè)單位使用。市財政總預算會計應編制如下會計事業(yè)單位使用。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：分錄： 借：財政周轉金放款借：財政周轉金放款 120 000120

19、 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款財政周轉金存款財政周轉金存款 120 000120 000其他財政存款的核算其他財政存款的核算 財政周轉金存款財政周轉金存款 續(xù)前例：該事業(yè)單位向某市財政局歸還財政周轉續(xù)前例：該事業(yè)單位向某市財政局歸還財政周轉金金120 000120 000元。市財政總預算會計應編制如下會計元。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：分錄： 借：其他財政存款借：其他財政存款財政周轉金存款財政周轉金存款 120 000120 000 貸：財政周轉金放款貸：財政周轉金放款 120 000120 000其他財政存款的核算其他財政存款的核算其他財政存款的核算其他財政存款的核算 專

20、用基金存款專用基金存款 某市財政收到上級省財政撥入的專用基金某市財政收到上級省財政撥入的專用基金650 000650 000元，款項按規(guī)定存入某專業(yè)銀行的專用基金存款賬元，款項按規(guī)定存入某專業(yè)銀行的專用基金存款賬戶。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：戶。市財政總預算會計應編制如下會計分錄： 借：其他財政存款借：其他財政存款專用基金存款專用基金存款 650 000650 000 貸：專用基金收入貸：專用基金收入 650 000650 000第一節(jié)第一節(jié) 財政性存款財政性存款 （貨幣資金）（貨幣資金）三、財政性存款的會計核算三、財政性存款的會計核算 3.在途款的核算在途款的核算主要開設的賬戶主要

21、開設的賬戶“在途款在途款”核算在核算在庫款報解整理期庫款報解整理期和和決算清理期決算清理期內，財政內，財政收收 到屬于上年度的收入，或收回不應在上年度列到屬于上年度的收入，或收回不應在上年度列支支 的款項。的款項。 財政收到上年度財政收到上年度未收到的收入未收到的收入或或多撥的款項多撥的款項或或不應列支的款項不應列支的款項時：時：在上年度賬上：在上年度賬上：借：在途款借：在途款 貸：收入類科目貸：收入類科目 / 預撥經費預撥經費/支出類科目支出類科目在新年度賬上：在新年度賬上：借：國庫存款借：國庫存款 貸：在途款貸：在途款在途款的核算在途款的核算 某市財政在某市財政在決算清理期內決算清理期內收

22、回在上年列支的基金預算支收回在上年列支的基金預算支出出85 00085 000元。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：元。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：在上年度賬上：在上年度賬上：借：在途款借：在途款 85 00085 000 貸：基金預算支出貸：基金預算支出 85 00085 000在新年度賬上：在新年度賬上：借：國庫存款借：國庫存款基金預算存款基金預算存款 85 00085 000 貸：在途款貸：在途款 85 00085 000在途款的核算在途款的核算 某市財政在某市財政在庫款報解整理期內庫款報解整理期內收回在上年度多撥的經費收回在上年度多撥的經費300 000300 000元。市財

23、政總預算會計應編制如下會計分錄：元。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：在上年度賬上：在上年度賬上：借：在途款借：在途款 300 000300 000 貸：預撥經費貸：預撥經費 300 000300 000在新年度賬上：在新年度賬上：借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 300 000300 000 貸：在途款貸：在途款 300 000300 000第一節(jié)第一節(jié) 財政性存款財政性存款 （貨幣資金）（貨幣資金）三、財政性存款的會計核算三、財政性存款的會計核算 4.財政零余額賬戶存款的核算財政零余額賬戶存款的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“財政零余額賬戶存款財政零余額賬戶存款”核算財

24、政核算財政國庫支付執(zhí)行機構國庫支付執(zhí)行機構在代理銀行辦理在代理銀行辦理財政直接支財政直接支付付的業(yè)務。的業(yè)務。同時開設的賬戶同時開設的賬戶“已結報支出已結報支出” ” （負債類）（負債類）核算財政國庫資金已結清的支出數額。核算財政國庫資金已結清的支出數額。財政直接支付下財政直接支付下各級財政各級財政預算單位預算單位中國人民銀行中國人民銀行（國庫）（國庫）代理銀行代理銀行發(fā)支付指令發(fā)支付指令發(fā)支付指令發(fā)支付指令財政零余額賬戶財政零余額賬戶為預算單位為預算單位支出支出日終與國庫日終與國庫結算結算國庫支付國庫支付執(zhí)行機構執(zhí)行機構（出納）（出納）支付時支付時結算時結算時國庫支付執(zhí)行機構的核算（出納機構

25、內部賬）國庫支付執(zhí)行機構的核算（出納機構內部賬） 某市財政某市財政國庫支付執(zhí)行機構國庫支付執(zhí)行機構為某預算單位直接為某預算單位直接支付以一般預算安排的款項支付以一般預算安排的款項300 000300 000元。元。國庫支付執(zhí)行機構國庫支付執(zhí)行機構的賬務處理：的賬務處理：借：一般預算支出借：一般預算支出 300 000300 000 貸：財政零余額賬戶存款貸：財政零余額賬戶存款 300 000300 000國庫支付執(zhí)行機構的核算（出納機構內部賬）國庫支付執(zhí)行機構的核算（出納機構內部賬） 某省財政實行國庫集中支付制度，通過財政零某省財政實行國庫集中支付制度，通過財政零余額賬戶為某預算單位采購大型設

26、備支出余額賬戶為某預算單位采購大型設備支出100 000100 000元，該項資金為基金預算安排的款項。元，該項資金為基金預算安排的款項。國庫支付執(zhí)行機構國庫支付執(zhí)行機構的賬務處理：的賬務處理：借：基金預算支出借：基金預算支出 100 000100 000 貸：財政零余額賬戶存款貸：財政零余額賬戶存款 100 000100 000國庫支付執(zhí)行機構的核算（出納機構內部賬）國庫支付執(zhí)行機構的核算（出納機構內部賬） 某市財政當日的預算支出日報表顯示共從財政某市財政當日的預算支出日報表顯示共從財政零余額賬戶中支取了零余額賬戶中支取了5 00 0005 00 000元。營業(yè)日終了前，元。營業(yè)日終了前，代

27、理銀行與國庫清算，從國庫單一賬戶中劃款至財代理銀行與國庫清算，從國庫單一賬戶中劃款至財政零余額賬戶。政零余額賬戶。國庫支付執(zhí)行機構國庫支付執(zhí)行機構的賬務處理：的賬務處理：借：財政零余額賬戶存款借：財政零余額賬戶存款 500 000500 000 貸：已結報支出貸：已結報支出財政直接支付財政直接支付 500 000500 000國庫支付執(zhí)行機構的核算（出納機構內部賬）國庫支付執(zhí)行機構的核算（出納機構內部賬） 年終，國庫支付執(zhí)行機構將預算支出與有關方年終，國庫支付執(zhí)行機構將預算支出與有關方面核對一致，相關賬戶的余額為：面核對一致，相關賬戶的余額為： “ “已結報支出已結報支出財政直接支付財政直接支

28、付5 500 0005 500 000元元” ” ， “ “一般預算一般預算支出支出4 750 0004 750 000元元”，“基金預算支出基金預算支出750 000750 000元元”。國庫支付執(zhí)行機構國庫支付執(zhí)行機構的賬務處理：的賬務處理：借：已結報支出借：已結報支出財政直接支付財政直接支付 5 500 0005 500 000 貸：一般預算支出貸：一般預算支出 4 750 0004 750 000 基金預算支出基金預算支出 750 000750 000財政授權支付下財政授權支付下各級財政各級財政預算單位預算單位中國人民銀行中國人民銀行（國庫）（國庫）代理銀行代理銀行單位零余額賬戶單位零

29、余額賬戶為預算單位為預算單位支出支出日終與國庫日終與國庫結算結算國庫支付國庫支付執(zhí)行機構執(zhí)行機構（出納）（出納）下達下達授權授權支付支付額度額度在額度范圍內在額度范圍內發(fā)支付指令發(fā)支付指令結算時結算時國庫支付執(zhí)行機構的核算（出納機構內部賬）國庫支付執(zhí)行機構的核算（出納機構內部賬） 國庫支付執(zhí)行機構收到代理銀行報來的國庫支付執(zhí)行機構收到代理銀行報來的“財政財政支出日報表支出日報表”。 其中，其中， 以一般預算安排的授權支以一般預算安排的授權支出出10 00010 000元，以基金預算安排的授權支出為元，以基金預算安排的授權支出為5 0005 000元，經與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤。元，經

30、與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤。國庫支付執(zhí)行機構國庫支付執(zhí)行機構的賬務處理：的賬務處理：借：一般預算支出借：一般預算支出 10 00010 000 基金預算支出基金預算支出 5 0005 000 貸：已結報支出貸：已結報支出財政授權支付財政授權支付 15 00015 000國庫支付執(zhí)行機構的核算（出納機構內部賬）國庫支付執(zhí)行機構的核算（出納機構內部賬） 年終，國庫支付執(zhí)行機構將預算支出與有關方年終，國庫支付執(zhí)行機構將預算支出與有關方面核對一致，相關賬戶的余額為：面核對一致，相關賬戶的余額為： “ “已結報支出已結報支出財政授權支付財政授權支付430 000430 000元元” ” ， “

31、“一般預算支一般預算支出出4 350 0004 350 000元元”，“基金預算支出基金預算支出80 00080 000元元”。國庫支付執(zhí)行機構國庫支付執(zhí)行機構的賬務處理：的賬務處理：借：已結報支出借：已結報支出財政授權支付財政授權支付 430 000430 000 貸：一般預算支出貸：一般預算支出 350 000350 000 基金預算支出基金預算支出 80 00080 000第二節(jié)第二節(jié) 有價證券有價證券 （債權）（債權） 一、有價證券的定義一、有價證券的定義 （書（書P67） 中央財政向地方財政發(fā)行的債券，表現為地方財政的債中央財政向地方財政發(fā)行的債券，表現為地方財政的債權權 二、有價證

32、券的管理要求二、有價證券的管理要求 （書（書P67） 三、有價證券的核算三、有價證券的核算 主要開設的賬戶主要開設的賬戶“有價證券有價證券” 根據購買債券的資金來源開設明細根據購買債券的資金來源開設明細 “有價證券有價證券一般預算結余購入一般預算結余購入” 基金預算結余購入基金預算結余購入” 根據購買債券的資金來源，持有債券或轉讓兌付債券所根據購買債券的資金來源，持有債券或轉讓兌付債券所取得的收入計入相應收入類科目。取得的收入計入相應收入類科目。（例題見書（例題見書P67）第三節(jié)第三節(jié) 暫付及應收款項暫付及應收款項 （債權）（債權）一、暫付及應收款項的定義及內容一、暫付及應收款項的定義及內容

33、（書（書P68）二、暫付及應收款項的核算二、暫付及應收款項的核算 1.暫付款的核算暫付款的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“暫付款暫付款”核算核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項位臨時急需的款項，該款項最終可能收回，可能，該款項最終可能收回，可能轉作支出。轉作支出。財政與單位之間的債權財政與單位之間的債權暫付款的核算暫付款的核算 例：某市財政因所屬預算單位臨時急需資金，借給例：某市財政因所屬預算單位臨時急需資金，借給該單位款項該單位款項100 000100 000元。元。借：暫付款借：暫付款某單位某單位 100 000100 000 貸：

34、國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 100 000100 000 續(xù)前例：市財政收到該預算單位歸還借款續(xù)前例：市財政收到該預算單位歸還借款100 000100 000元。元。借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 100 000100 000 貸：暫付款貸：暫付款某單位某單位 100 000100 000暫付款的核算暫付款的核算 例：某市財政因所屬預算單位臨時急需資金，借給例：某市財政因所屬預算單位臨時急需資金，借給該單位款項該單位款項100 000100 000元。元。借：暫付款借：暫付款某單位某單位 100 000100 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般

35、預算存款 100 000100 000 續(xù)前例：續(xù)前例： 經批準，將借出的經批準，將借出的100 000100 000元全數轉作支元全數轉作支出。出。借：一般預算支出借：一般預算支出 100 000100 000 貸：暫付款貸：暫付款某單位某單位 100 000100 000第三節(jié)第三節(jié) 暫付及應收款項暫付及應收款項 （債權）（債權）一、暫付及應收款項的定義及內容一、暫付及應收款項的定義及內容 （書（書P68）二、暫付及應收款項的核算二、暫付及應收款項的核算 2.與下級往來的核算與下級往來的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“與下級往來與下級往來”核算核算上下級財政間的資金周轉，表現為上下級財政

36、間的資金周轉，表現為上級借上級借給下級的款項（無償），給下級的款項（無償），或是或是上下級財政間因財上下級財政間因財政體制結算形成的往來業(yè)務。政體制結算形成的往來業(yè)務。上下級財政之間的債權上下級財政之間的債權上級借給下級財政的款項上級借給下級財政的款項 某縣財政為滿足所屬某鎮(zhèn)財政資金周轉調度的需某縣財政為滿足所屬某鎮(zhèn)財政資金周轉調度的需要，給其款項要，給其款項312 000312 000元。元?？h財政總預算會計：縣財政總預算會計：借：與下級往來借：與下級往來某鎮(zhèn)某鎮(zhèn) 312 000312 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 312 000312 000鎮(zhèn)財政總預算會計鎮(zhèn)財

37、政總預算會計：（假設該鎮(zhèn)有設國庫）：（假設該鎮(zhèn)有設國庫）借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 312 000312 000 貸：與上級往來貸：與上級往來某縣某縣 312 000312 000上級借給下級財政的款項上級借給下級財政的款項 續(xù)前例，續(xù)前例， 某縣財政通過結算，某縣財政通過結算， 將借于鎮(zhèn)財政將借于鎮(zhèn)財政312 000312 000元轉作對其的補助支出。元轉作對其的補助支出?？h財政總預算會計：縣財政總預算會計：借：補助支出借：補助支出某鎮(zhèn)某鎮(zhèn) 312 000312 000 貸：與下級往來貸：與下級往來某鎮(zhèn)某鎮(zhèn) 312 000312 000鎮(zhèn)財政總預算會計鎮(zhèn)財政總預算會計：

38、（假設該鎮(zhèn)有設國庫）：（假設該鎮(zhèn)有設國庫）借：與上級往來借：與上級往來某縣某縣 312 000312 000 貸：補助收入貸：補助收入某縣某縣 312 000312 000上下級財政間的往來業(yè)務上下級財政間的往來業(yè)務 在財政體制結算中，某縣財政在財政體制結算中，某縣財政應上交應上交某市財政款項某市財政款項686 000686 000元。元。市財政總預算會計：市財政總預算會計：借：與下級往來借：與下級往來某縣某縣 686 000686 000 貸：上解收入貸：上解收入某縣某縣 686 000686 000縣財政總預算會計：縣財政總預算會計：借：上解支出借：上解支出某市某市 686 000686

39、000 貸：與上級往來貸：與上級往來某市某市 686 000686 000上下級財政間的往來業(yè)務上下級財政間的往來業(yè)務 在財政體制結算中，某市財政在財政體制結算中，某市財政應補助應補助所屬某縣財政所屬某縣財政款項款項330 000330 000元。元。市財政總預算會計：市財政總預算會計：借：補助支出借：補助支出某縣某縣 330 000330 000 貸：與下級往來貸：與下級往來某縣某縣 330 000330 000縣財政總預算會計：縣財政總預算會計：借：與上級往來借：與上級往來某市某市 330 000330 000 貸：補助收入貸：補助收入某市某市 330 000330 000第四節(jié)第四節(jié) 預

40、撥款項預撥款項 （債權）（債權）一、預撥款項的定義及內容一、預撥款項的定義及內容 （書（書P71）二、預撥款項的核算二、預撥款項的核算1.預撥經費的核算預撥經費的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“預撥經費預撥經費”核算核算預撥給預算單位的預算經費。預撥給預算單位的預算經費。主要針對主要針對邊遠邊遠 地區(qū)和性質特殊的單位，為保證其經費及時地區(qū)和性質特殊的單位，為保證其經費及時支付支付 和使用，采取預撥。和使用，采取預撥。預撥經費的核算預撥經費的核算 某縣財政預撥給某事業(yè)單位事業(yè)經費某縣財政預撥給某事業(yè)單位事業(yè)經費300 000300 000元。元。借：預撥經費借：預撥經費某單位某單位 300 0

41、00300 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 300 000300 000續(xù)前例：經批準，該縣財政將預撥的經費全數續(xù)前例：經批準，該縣財政將預撥的經費全數轉作支出。轉作支出。借：一般預算支出借：一般預算支出 300 000300 000 貸：預撥經費貸：預撥經費某單位某單位 300 000300 000預撥經費的核算預撥經費的核算 某縣財政預撥給某事業(yè)單位事業(yè)經費某縣財政預撥給某事業(yè)單位事業(yè)經費300 000300 000元。元。借：預撥經費借：預撥經費某單位某單位 300 000300 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 300 000300 0

42、00續(xù)前例：經審核，該縣財政將預撥的經費續(xù)前例：經審核，該縣財政將預撥的經費250 000250 000元轉作支出，并收回多撥的經費。元轉作支出，并收回多撥的經費。借：一般預算支出借：一般預算支出 250 000250 000 國庫存款國庫存款一般預算存款一般預算存款 50 00050 000 貸：預撥經費貸：預撥經費某單位某單位 300 000300 000第四節(jié)第四節(jié) 預撥款項預撥款項 （債權）（債權）一、預撥款項的定義及內容一、預撥款項的定義及內容 （書（書P71）二、預撥款項的核算二、預撥款項的核算 2.基建撥款的核算基建撥款的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“基建撥款基建撥款”核算核

43、算預撥給經辦基本建設支出的專業(yè)銀行或部預撥給經辦基本建設支出的專業(yè)銀行或部門基本建設款。門基本建設款。核算原理同核算原理同“預撥經費預撥經費”。例題見書例題見書 P73P73建設銀行建設銀行基本建設基本建設財務管理處財務管理處第五節(jié)第五節(jié) 財政周轉金相關的資產財政周轉金相關的資產 （債權）（債權）一、財政周轉金的定義（書一、財政周轉金的定義（書P74） 無償撥款無償撥款二、財政周轉金的特點二、財政周轉金的特點 （書（書P74）三、財政周轉金的核算三、財政周轉金的核算 1.財政周轉金放款的核算財政周轉金放款的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“財政周轉金放款財政周轉金放款”核算核算財政貸放給用款單

44、位的財政周轉金財政貸放給用款單位的財政周轉金( (本金本金) )。 有償貸款有償貸款財政周轉金與銀行貸款的區(qū)別財政周轉金與銀行貸款的區(qū)別財政周轉金財政周轉金銀行貸款銀行貸款信用主體信用主體資金來源資金來源目的目的在信用體系中在信用體系中的地位的地位資金運用范圍資金運用范圍政府（國家）政府（國家）金融機構金融機構預算資金預算資金（無償）（無償）社會閑散資金社會閑散資金（有償）（有償）非營利性非營利性營利性營利性補充補充主體主體有指定范圍有指定范圍一般沒有指定范圍一般沒有指定范圍第五節(jié)第五節(jié) 財政周轉金相關的資產財政周轉金相關的資產 （債權）（債權）一、財政周轉金的定義（書一、財政周轉金的定義（書

45、P74） 無償撥款無償撥款二、財政周轉金的特點二、財政周轉金的特點 （書（書P74）三、財政周轉金的核算三、財政周轉金的核算 1.財政周轉金放款的核算財政周轉金放款的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“財政周轉金放款財政周轉金放款”核算核算財政貸放給用款單位的財政周轉金財政貸放給用款單位的財政周轉金( (本金本金) )。 有償貸款有償貸款財政周轉金放款的核算財政周轉金放款的核算 某市財政局將財政周轉金某市財政局將財政周轉金120 000120 000元貸放給元貸放給某用款單位。市財政總預算會計應編制如下某用款單位。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：會計分錄：借：財政周轉金放款借：財政周轉金放款

46、 120 000120 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款財政周轉金存款財政周轉金存款 120 000 120 000財政周轉金放款的核算財政周轉金放款的核算 續(xù)前例，某市財政局收到用款單位歸還財續(xù)前例，某市財政局收到用款單位歸還財政周轉金政周轉金120 000120 000元，并取得資金占用費元，并取得資金占用費40004000元。市財政總預算會計應編制如下會計元。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：分錄：借：其他財政存款借：其他財政存款財政周轉金存款財政周轉金存款 124 000 124 000 貸：財政周轉金放款貸：財政周轉金放款 120 000120 000 財政周轉金收入財政周

47、轉金收入 4 0004 000 第五節(jié)第五節(jié) 財政周轉金相關的資產財政周轉金相關的資產 （債權）（債權）一、財政周轉金的定義（書一、財政周轉金的定義（書P74） 無償撥款無償撥款二、財政周轉金的特點二、財政周轉金的特點 （書（書P74）三、財政周轉金的核算三、財政周轉金的核算 2.借出財政周轉金的核算借出財政周轉金的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“借出財政周轉金借出財政周轉金”核算核算上級財政借給下級財政的財政周轉金（本上級財政借給下級財政的財政周轉金（本金）。金）。有償貸款有償貸款借出財政周轉金的核算借出財政周轉金的核算 某市財政借給某縣財政部門工業(yè)類財政周轉某市財政借給某縣財政部門工業(yè)類

48、財政周轉金金320 000320 000元。市財政總預算會計應編制如元。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：下會計分錄：借：借出財政周轉金借：借出財政周轉金 320 000320 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款財政周轉金存款財政周轉金存款 320 000 320 000借出財政周轉金的核算借出財政周轉金的核算 續(xù)前例，某市財政局收到縣財政歸還部分續(xù)前例，某市財政局收到縣財政歸還部分前借工業(yè)類財政周轉金前借工業(yè)類財政周轉金320 000320 000元，并取得元，并取得資金占用費資金占用費50005000元。市財政總預算會計應編元。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：制如下會計分錄：借

49、：其他財政存款借：其他財政存款財政周轉金存款財政周轉金存款 325 000 325 000 貸：借出財政周轉金貸：借出財政周轉金 320 000320 000 財政周轉金收入財政周轉金收入 5 0005 000 財政周轉金放款財政周轉金放款借出財政周轉金借出財政周轉金債權債務債權債務關系不同關系不同 財政財政與與單位（部門）單位（部門）的債權債務關系的債權債務關系上級上級與與下級財政下級財政的債權債務關系的債權債務關系 財政周轉金放款財政周轉金放款暫付款暫付款資金融通資金融通是否有償是否有償借出財政周轉金借出財政周轉金與下級往來與下級往來資金融通資金融通是否有償是否有償有償有償無償無償有償有償

50、無償無償第五節(jié)第五節(jié) 財政周轉金相關的資產財政周轉金相關的資產 （債權）（債權）一、財政周轉金的定義（書一、財政周轉金的定義（書P74） 無償撥款無償撥款二、財政周轉金的特點二、財政周轉金的特點 （書（書P74）三、財政周轉金的核算三、財政周轉金的核算 3.待處理財政周轉金的核算待處理財政周轉金的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“待處理財政周轉金待處理財政周轉金”核算核算核銷逾期的或無法收回的財政周轉金放款。核銷逾期的或無法收回的財政周轉金放款。有償貸款有償貸款待處理財政周轉金的核算待處理財政周轉金的核算 某市財政放貸給某單位的財政周轉金放款某市財政放貸給某單位的財政周轉金放款320 0003

51、20 000元初步審核已成為呆賬。元初步審核已成為呆賬。借：待處理財政周轉金借：待處理財政周轉金 320 000320 000 貸：財政周轉金放款貸：財政周轉金放款 320 000 320 000待處理財政周轉金的核算待處理財政周轉金的核算 續(xù)前例：該財政周轉金有續(xù)前例：該財政周轉金有120 000120 000元收回，元收回，未能收回的余款經批準沖減財政周轉基金。未能收回的余款經批準沖減財政周轉基金。借：其他財政存款借：其他財政存款財政周轉金存款財政周轉金存款 120 000120 000 財政周轉基金財政周轉基金 200 000200 000 貸：待處理財政周轉金貸：待處理財政周轉金 32

52、0 000320 000第五章 財政總預算的負債什么是財政總預算會計的負債？（什么是財政總預算會計的負債？（P83） 財政總預算的負債是每一級財政所承擔的能以財政總預算的負債是每一級財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產償付的債務。貨幣計量、需以資產償付的債務。 財政總預算負債的分類：財政總預算負債的分類：財政總預算財政總預算 的負債的負債有償的負債有償的負債（借入的款項）（借入的款項）借入款借入款借入財政周轉金借入財政周轉金無償的負債無償的負債（應付及暫收款項）（應付及暫收款項）暫存款暫存款與上級往來與上級往來已結報支出已結報支出（國庫支付執(zhí)行機構）（國庫支付執(zhí)行機構）一、財政總預算會計負債的特

53、點一、財政總預算會計負債的特點 1. 債務主體是每一級政府。債務主體是每一級政府。 2. 只能以資產清償。只能以資產清償。 （不能以勞務清償）（不能以勞務清償） 3. 負債內容上的特殊性。負債內容上的特殊性。 （主要表現為上下級財政之間資金的轉移，或是（主要表現為上下級財政之間資金的轉移，或是政府利用信用形式的債務）政府利用信用形式的債務）二、財政總預算負債的核算二、財政總預算負債的核算 1.應付及暫收款項的核算應付及暫收款項的核算 （無償負債）（無償負債） （1）上下級財政間往來款項的核算上下級財政間往來款項的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“與上級往來與上級往來”核算核算上下級財政間的資金

54、周轉，上下級財政間的資金周轉，表現為下級向表現為下級向上級的借款（無償），上級的借款（無償），或是或是上下級財政間因財政上下級財政間因財政體制結算形成的往來業(yè)務。體制結算形成的往來業(yè)務。 下級向上級財政的借款下級向上級財政的借款 某市財政為滿足其對財政資金周轉調度的需要，某市財政為滿足其對財政資金周轉調度的需要，向上級省財政借入款項向上級省財政借入款項850 000850 000元。元。市財政總預算會計：市財政總預算會計：借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 850 000850 000 貸：與上級往來貸：與上級往來某省某省 850 000850 000省財政總預算會計：省財政總預

55、算會計：借：與下級往來借：與下級往來某市某市 850 000850 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 850 000850 000下級向上級財政的借款下級向上級財政的借款 續(xù)前例，某市財政向省財政歸還財政資金周轉借續(xù)前例，某市財政向省財政歸還財政資金周轉借款款850 000850 000元。元。市財政總預算會計：市財政總預算會計：借：與上級往來借：與上級往來某省某省 850 000850 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 850 000850 000省財政總預算會計：省財政總預算會計：借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 850 00

56、0850 000 貸：與下級往來貸：與下級往來某市某市 850 000850 000下級向上級財政的借款下級向上級財政的借款 續(xù)前例，經批準，將市財政向省財政的借款轉作續(xù)前例，經批準，將市財政向省財政的借款轉作省財政對市財政的補助。省財政對市財政的補助。市財政總預算會計：市財政總預算會計：借：與上級往來借：與上級往來某省某省 850 000850 000 貸：補助收入貸：補助收入某省某省 850 000850 000省財政總預算會計：省財政總預算會計：借：補助支出借：補助支出某市某市 850 000850 000 貸：與下級往來貸：與下級往來某市某市 850 000850 000上下級財政間的

57、往來業(yè)務上下級財政間的往來業(yè)務 在財政體制結算中，某市財政在財政體制結算中，某市財政應上交應上交上級省財政款上級省財政款項項650 000650 000元。元。市財政總預算會計：市財政總預算會計：借：上解支出借：上解支出某省某省 650 000650 000 貸：與上級往來貸：與上級往來某省某省 650 000650 000省財政總預算會計：省財政總預算會計：借：與下級往來借：與下級往來某市某市 650 000650 000 貸：上解收入貸：上解收入某市某市 650 000650 000上下級財政間的往來業(yè)務上下級財政間的往來業(yè)務 在財政體制結算中，某省財政在財政體制結算中，某省財政應補助應補

58、助所屬某市財政所屬某市財政款項款項425 000425 000元。元。市財政總預算會計：市財政總預算會計：借：與上級往來借：與上級往來某省某省 425 000425 000 貸：補助收入貸：補助收入某省某省 425 000425 000省財政總預算會計：省財政總預算會計：借：補助支出借：補助支出某市某市 425 000425 000 貸：與下級往來貸：與下級往來某市某市 425 000425 000二、財政總預算負債的核算二、財政總預算負債的核算 1.應付及暫收款項的核算應付及暫收款項的核算 （2）暫存款的核算暫存款的核算主要開設的賬戶主要開設的賬戶“暫存款暫存款”核算核算各級財政臨時發(fā)生的應

59、付、暫收以及收到各級財政臨時發(fā)生的應付、暫收以及收到性質不明的款項。性質不明的款項。經結算可能退還，也可能轉作經結算可能退還，也可能轉作收入。收入。 暫存款的核算暫存款的核算 某市財政收到國庫報來的預算收入日報表，所列一某市財政收到國庫報來的預算收入日報表，所列一項項200 000200 000元的收入性質不明。元的收入性質不明。借：國庫存款借：國庫存款 200 000200 000 貸：暫存款貸：暫存款 200 000200 000 經查明，該款項屬于誤收，予以退回。經查明，該款項屬于誤收，予以退回。借：暫存款借：暫存款 200 000200 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 200 000

60、200 000暫存款的核算暫存款的核算 某市財政收到國庫報來的預算收入日報表，所列一某市財政收到國庫報來的預算收入日報表，所列一項項200 000200 000元的收入性質不明。元的收入性質不明。借：國庫存款借：國庫存款 200 000200 000 貸：暫存款貸：暫存款 200 000200 000 經查明，該款項為營業(yè)稅收入。經查明，該款項為營業(yè)稅收入。借：暫存款借：暫存款 200 000200 000 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 200 000200 000暫存款的核算暫存款的核算 某市實行國庫單一賬戶制度。年末，各某市實行國庫單一賬戶制度。年末，各預算單位經預算單位經費包干費包干