利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理

1、第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理一、利潤形成的賬務處理 (一)利潤的形成 利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括：（1）一定時期內存在因果關系的收入減去費用后的凈額；（2）直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。 1.營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，能夠反映企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 （期間費用）資產減值損失+ 公允價值變動收益 (公允價值變動損失 ) + 投資收益( 投資損失 ) 其中： 營業(yè)收入 主營業(yè)務收入 + 其他業(yè)務收入營業(yè)成本 主營業(yè)務成本 + 其他業(yè)務成本 2

2、.利潤總額 利潤總額，又稱稅前利潤，企業(yè)獲取的營業(yè)利潤加上與生產經(jīng)營活動無直接關系的營業(yè)外收支凈額，就是企業(yè)在該會計期間取得的總經(jīng)營成果。利潤總額 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出 3.凈利潤 凈利潤，又稱稅后利潤，凈利潤指利潤總額扣除向國家上交的企業(yè)所得稅后的余額。凈利潤 利潤總額 - 所得稅費用 4.應交所得稅的計算 應納稅所得額 稅前會計利潤 + 納稅調整增加額 納稅調整減少額應交所得稅 應納稅所得額 × 所得稅稅率（25%） 在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤，即利潤總額。 即：應交所得稅=利潤總額×25% 利潤總額 營業(yè)利潤 + 營

3、業(yè)外收入 營業(yè)外支出所得稅費用 利潤總額 × 所得稅稅率凈利潤 利潤總額 所得稅費用 (二)賬戶設置 A、利潤形成的核算1.“本年利潤 ”賬戶-所有者權益類用途： 核算企業(yè)在一定時期內實現(xiàn)的利潤和發(fā)生的虧損性質： 所有者權益類明細賬設置：不需要借 本年利潤(所有者權益類) 貸期(月)末轉入的費用和損失結轉本期發(fā)生的凈利潤期(月)末轉入的收入與利得結轉本期發(fā)生的凈虧損當期或本年累計的凈虧損當期或本年累計的凈利潤注意：年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，轉入”利潤分配-未分配利潤”賬戶貸方(或借方)，結轉后本賬戶無余額。2.投資收益-損益類用途：

4、核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。性質： 損益類明細賬設置：按投資種類設置借 投資收益（損益） 貸投資損失期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈收益投資收益期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈損失3.營業(yè)外收入-損益類用途： 用于核算企業(yè)所發(fā)生的與生產經(jīng)營活動無直接關系的各項收入核算內容： 處置固定資產利得； 罰款凈收入； 出售無形資產利得； 非貨幣性資產交換利得； 政府補助； 捐贈利得； 債務重組利得。明細賬設置： 可按營業(yè)外收入項目設置明細賬戶。借 營業(yè)外收入（損益） 貸期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額營業(yè)外收入的增加額4.營業(yè)外支出-損益類 （費用）用途： 用于核算企業(yè)所發(fā)生的與生產經(jīng)營活動

5、無直接關系的各項支出核算內容： 固定資產盤虧凈損失； 處置固定資產凈損失； 出售無形資產凈損失； 債務重組損失； 非貨幣性資產交換損失； 罰款支出； 非常損失； eg：自然災害 捐贈支出。明細賬設置：按核算內容 固定資產盤盈應計入“以前年度損益調整”。借 營業(yè)外支出（損益） 貸營業(yè)外支出的增加額期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額5.所得稅費用-損益類用途：核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。借 所得稅費用（損益） 貸當月應負擔的所得稅費用企業(yè)期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅(三)賬務處理 a賬結法國家財政部提倡使用 指“賬戶” “本年利潤”賬戶指各月會計通過開設“本年利潤”賬

6、戶，計算出本月利潤額的一種利潤結計方法。賬結法特點：各損益類賬戶月末余額為0b表結法 指“會計報表” “利潤表” 法定會計報表指各月份會計通過編制利潤表，計算本月利潤額的一種利潤結計方法。表結法特點：各損益類賬戶月末有余額c. 為體現(xiàn)“年終結賬”的本意，應于12月31日開設一次“本年利潤”賬戶，將全部損益類賬戶余額結為0。1.營業(yè)外收支的賬務處理 （1）營業(yè)外收入 借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入 （2）營業(yè)外支出 借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等2.利潤形成的賬務處理（1）結轉收入/利得 借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入貸：本年利潤（2）結轉費用/損失 借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成

7、本 營業(yè)外支出 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 營業(yè)稅金及附加（不包括6稅）3.所得稅的賬務處理 （1）計算所得稅 借：所得稅費用貸：應交稅費-應交所得稅 （2）結轉所得稅 借：本年利潤貸：所得稅費用用于核算按規(guī)定從本期盈利額中減去的所得稅金額產生前提：有應納稅所得額，在不存在納稅調整事項時，為盈利額我國所得稅征收辦法：平時預繳，年終結算，多退少補應納所得稅額的計算：我國現(xiàn)行所得稅一般稅率為25%凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅 1-11月份應納所得稅額的計算本月應交所得稅 本月應納稅所得額 × 25%應納稅所得額 盈利總額 ± 納稅調整項目 本課程假設不存在納

8、稅調整項目12月份應納所得稅額的計算第一步：計算全年實現(xiàn)的利潤總額 1-11月份利潤總額+12月份利潤總額第二步：計算全年應納所得稅額 全年實現(xiàn)的利潤總額×25%第三步：計算12月應納所得稅額 全年應納所得稅額 - 前11月已納所得稅額 全年應納所得稅額0，應繳納所得稅4.本年利潤的結轉將本年利潤賬戶的余額轉入利潤分配賬戶。借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 二.利潤分配的賬務處理 利潤分配是指是對企業(yè)實現(xiàn)的可供分配利潤進行分配. (一)利潤分配的順序 凈利潤分配的順序：1、計算可供分配的利潤，彌補前年度虧損 可供分配利潤可供分配的利潤 凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年

9、度的虧損+其他轉入的金額 如果可供分配的利潤為負數(shù)(即累計虧損)，則不能進行后續(xù)分配;如果可供分配利潤為正數(shù) (即累計盈利)，則可進行后續(xù)分配。2、提取法定的盈余公積（當年凈利潤的10%，提取的法定盈余公積金累計額超過注冊資本50以上的，可以不再提取。）3、提取任意盈余公積 提取法定盈余公后，經(jīng)股東會或股東大會批準后，還可以從凈利潤提取任意。其中2.3合起來 可供投資者分配的利潤可供投資者分配的利潤 可供分配的利潤 提取的盈余公積 4、向投資者分配利潤（或股利）向投資者分配的順序 支付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 支付普通股現(xiàn)金股利 轉作資本的普通股股利（利潤轉贈資本）（二）賬戶設置 1.利潤

10、分配-所有者權益類反映分配去向用途： 用來核算企業(yè)一定時期內凈利潤的分配或虧損的彌補以及歷年結存的未分配利潤(或未彌補虧損)情況。賬戶身份：“本年利潤”賬戶的抵減賬戶賬戶結構：“借增貸減” 明細賬戶： 利潤分配其他轉入 盈余公積補虧 提取法定盈余公積” 提取任意盈余公積 應付現(xiàn)金股利或利潤 轉作資本(或股本)的普通股股利 盈余公積補虧 未分配利潤年末分配完畢，應將其他明細賬戶的余額轉入“未分配利潤”明細賬戶，經(jīng)過結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。借 利潤分配 （所有者權益類） 貸提取的盈余公積金分配給投資人的利潤年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年累計虧損額。用盈

11、余公積金彌補的虧損額其他轉入數(shù)年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現(xiàn)的凈利潤額歷年累積的彌補虧損歷年累積的未分配利潤結論：本年利潤余額表示本期或本年累計的凈利潤或凈虧損，利潤分配余額表示歷年累計的凈利潤或凈虧損2.盈余公積-所有者權益類用途： 核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。明細賬戶設置：按“法定盈余公積”和“任意盈余公積”設置。借 盈余公積(所有者權益) 貸實際使用的盈余公積，依法轉增資本、彌補虧損，即盈余公積的減少額登記提取的盈余公積即盈余公積的增加額企業(yè)結余的盈余公積3.應付股利-負債類 用途：用于核算企業(yè)決定向股東分配的現(xiàn)金股利或利潤。明細賬設置：按股東名稱與股利發(fā)放有關的幾個日期 宣

12、告日：形成債務 登記日：無需會計處理 發(fā)放日：償還債務借 應付股利（負債） 貸實際支付的股利或利潤即應付股利的減少額應付給投資者股利或利潤多付的利潤表示未支付的股利或利潤 (三)賬務處理 1.凈利潤轉入利潤分配會計期末，凈利潤 借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤（如虧損，做相反分錄。所有者權益不變） 凈虧損 借：利潤分配 貸：本年利潤在用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄。 2.提取盈余公積 法定提取盈余公積10%借：利潤分配-提取法定盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積 借：利潤分配-提取法定盈余公積 所有者權益不變 貸：盈余公積-法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公

13、積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積3.向投資者分配利潤或股利 （股東大會類似機構）董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。 現(xiàn)金股利 借：利潤分配-應付現(xiàn)金股利 所有者權益減少 貸：應付股利 權益總額不變股票股利 借：利潤分配轉作股本股利 所有者權益不變貸：股本支付股利 借：應付股利貸：銀行存款4.盈余公積補虧 企業(yè)虧損彌補的方法包括： 一、企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續(xù)彌補。 利潤總額，又稱稅前利潤，利潤總額 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出 二、企業(yè)發(fā)生的

14、虧損，5年內的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。凈利潤，又稱稅后利潤，凈利潤 利潤總額 - 所得稅費用 三、企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補。以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減企業(yè)當期的應納稅所得額，而用稅后利潤進行彌補虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當期的應納稅所得額中抵減企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準。發(fā)生凈虧損 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤以盈余公積彌補虧損時 借：盈余公積貸：利潤分配-盈余公積補虧5.企業(yè)未分配利潤的形成 注意：結轉后，“利潤分配”科目中除“未

15、分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額?！拔捶峙淅麧櫋泵骷毧颇康馁J方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額， 則表示累積未彌補的虧損。 結轉凈利潤 借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤 提取盈余公積 借：利潤分配-提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積 分配股利 借：利潤分配-應付現(xiàn)金股利貸：應付股利 結轉已分配利潤 借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積 應付現(xiàn)金股利潤利潤業(yè)務的會計處理(一）月末結轉各項收入時： 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤（二）結轉各項費用時： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 營業(yè)外支出 管理費用 財務費用 銷售費用（三）計算所得稅費用時 借：所得稅費用當期所