上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審核及程序(KPMG)

1、審計(jì)稅務(wù)咨詢上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審核及程序部審核及程序施展芳施展芳，畢馬威合伙人，畢馬威合伙人二零零二零零五年十月十四日五年十月十四日 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。0上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審核及程序上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審核及程序討討 論論 要要 點(diǎn)點(diǎn) 第一部分第一部分 香港上市守則對風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審核的要求香港上市守則對風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審核的要求第二部分第二部分 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制概念財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制概念第三部分第三部分 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度第四部分第四部分 審計(jì)委員會(huì)

2、審計(jì)委員會(huì)第五部分第五部分 答問時(shí)間答問時(shí)間 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。1第一部分第一部分 香港上市守則對風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部香港上市守則對風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)的要求審計(jì)的要求 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。2中國及英美公司治理中國及英美公司治理的發(fā)展歷程概覽的發(fā)展歷程概覽香港交易所：有關(guān)企業(yè)管治常規(guī)守則以及企業(yè)管治報(bào)告規(guī)則的上市規(guī)則修訂2005年年香港交易所：上市規(guī)則有關(guān)企業(yè)管治事宜條文的修訂2004年年3月英國財(cái)務(wù)報(bào)告協(xié)會(huì)：企業(yè)管治綜合守則2003年年7月時(shí)間時(shí)間美國

3、藍(lán)絲帶委員會(huì)：改善企業(yè)審計(jì)委員會(huì)有效性的報(bào)告經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織：企業(yè)管治原則世界銀行：企業(yè)管治：實(shí)施的框架英格蘭及威爾斯特許會(huì)計(jì)師公會(huì)：內(nèi)部控制：綜合守則董事會(huì)指引中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)：關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見1999年年2月4月6月9月2000年年2001年年8月中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)：上市公司治理準(zhǔn)則2002年年1月1月薩班斯 _ 奧克斯利法案7月4月經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織：關(guān)于國有企業(yè)公司治理指引美國證監(jiān)會(huì)：最終規(guī)定：審計(jì)委員會(huì)披露原則8月 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。3企業(yè)管治常規(guī)守則企業(yè)管治常規(guī)守則適用與

4、所有在香港聯(lián)合交易所主板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司草擬版于2004年1月30日公布守則自2005年1月1日起實(shí)施C.2內(nèi)部控制自2005年7月1日起實(shí)施采用“遵循或解釋”原則總結(jié)版于2004年11月公布 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。4企業(yè)管治常規(guī)守則企業(yè)管治常規(guī)守則基礎(chǔ)基礎(chǔ)依據(jù)依據(jù)20032003年英國年英國綜合守則綜合守則編制編制以公司法改革常務(wù)委員會(huì)的建議為基礎(chǔ)以公司法改革常務(wù)委員會(huì)的建議為基礎(chǔ)整體框架整體框架建立了良好的公司治理原則建立了良好的公司治理原則設(shè)置了兩個(gè)層面的遵循原則設(shè)置了兩個(gè)層面的遵循原則守則條文守則條文建議最佳常規(guī)

5、建議最佳常規(guī)采用采用“遵循或解釋遵循或解釋”原則原則 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。5企業(yè)管治常規(guī)守則企業(yè)管治常規(guī)守則的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容董事及高級董事及高級管理層的薪酬管理層的薪酬設(shè)立薪酬委設(shè)立薪酬委員會(huì)員會(huì)守守則則條條文文建建議議最最佳佳常常規(guī)規(guī)董事董事問責(zé)問責(zé)及審核及審核董事會(huì)董事會(huì)職責(zé)的分派職責(zé)的分派與股東與股東的溝通的溝通董事會(huì)應(yīng)定董事會(huì)應(yīng)定期開會(huì)期開會(huì)總裁與總裁與CEOCEO職責(zé)分離職責(zé)分離每年檢討每年檢討一次內(nèi)部一次內(nèi)部控制系統(tǒng)控制系統(tǒng)是否有效是否有效董事會(huì)的董事會(huì)的授權(quán)應(yīng)具授權(quán)應(yīng)具備清晰指備清晰指引引投票表決投票表

6、決程序需要程序需要充分公開充分公開確保董事的確保董事的工作均能得工作均能得到適當(dāng)?shù)陌驳竭m當(dāng)?shù)陌才排弄?dú)立董事人獨(dú)立董事人數(shù)需要占董數(shù)需要占董事會(huì)總?cè)藬?shù)事會(huì)總?cè)藬?shù)1/31/3披露每名高披露每名高級管理人員級管理人員的酬金并列的酬金并列出姓名出姓名公布季度公布季度財(cái)務(wù)業(yè)績財(cái)務(wù)業(yè)績披露董事披露董事會(huì)與管理會(huì)與管理層的職責(zé)層的職責(zé)分工分工尚無尚無 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。6風(fēng)險(xiǎn)的定義及風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的定義及風(fēng)險(xiǎn)管理 何謂風(fēng)險(xiǎn)？- 風(fēng)險(xiǎn)可界定為導(dǎo)致業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性降低的實(shí)際或潛在事項(xiàng)-風(fēng)險(xiǎn)一詞包含潛在收益和虧損危機(jī) 風(fēng)險(xiǎn)管理-為合理保

7、證能可靠地達(dá)成業(yè)務(wù)目標(biāo)而實(shí)施所需的最有效控制組合的流程 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。7內(nèi)部監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)管理的基本架構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)管理的基本架構(gòu)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)企業(yè)管治委員于二零零五年六月發(fā)布內(nèi)部監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)管理的基本架構(gòu)，其中包括了對風(fēng)險(xiǎn)管理的指引。 內(nèi)部監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)管理的基本架構(gòu)中指出風(fēng)險(xiǎn)的可源自:(一) 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(二) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(三) 合規(guī)風(fēng)險(xiǎn) (四) 營運(yùn)及其它風(fēng)險(xiǎn) 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。8風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)練習(xí)練習(xí)現(xiàn)根據(jù)你們對貴公司業(yè)務(wù)的了解, 就以下的各種風(fēng)險(xiǎn),

8、試提出各三個(gè)實(shí)例:(一) 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(二) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(三) 合規(guī)風(fēng)險(xiǎn) (四) 營運(yùn)及其它風(fēng)險(xiǎn) 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。9公司可能面對的風(fēng)險(xiǎn)公司可能面對的風(fēng)險(xiǎn) 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn) 營運(yùn)及其它風(fēng)險(xiǎn)營運(yùn)及其它風(fēng)險(xiǎn) 價(jià)格市場占有率受到的競爭壓力 全球區(qū)域經(jīng)濟(jì)問題 行業(yè)衰退 政治風(fēng)險(xiǎn) 不利的政府政策 忽視策略及實(shí)施方面的信息科技層面 技術(shù)過時(shí) 替代產(chǎn)品 成為收購目標(biāo) 無法獲取更多資本 不利的收購 改革及再造的步伐過慢 響應(yīng)市場及客戶需求過慢 信貸風(fēng)險(xiǎn) 利息風(fēng)險(xiǎn) 貨幣風(fēng)險(xiǎn) 金融風(fēng)險(xiǎn) 流動(dòng)資金風(fēng)險(xiǎn) 過度交易 高

9、昂的資本成本 財(cái)務(wù)資源不當(dāng)使用 持續(xù)經(jīng)營問題 出現(xiàn)對業(yè)務(wù)敏感的欺詐 有關(guān)公布失實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)故障 不可靠的會(huì)計(jì)記錄 未記錄的負(fù)債 根據(jù)不完整或錯(cuò)誤資料作出決定 向投資者作出無法履行的承諾保證 違反上市規(guī)則 違反財(cái)務(wù)法規(guī) 違反公司條例規(guī)定 違反競爭法規(guī) 違反其它規(guī)例及法律 訴訟風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)問題 健康及安全風(fēng)險(xiǎn) 環(huán)境問題 缺乏效率效益的管理程序 業(yè)務(wù)程序未能配合客戶市場需求及策略性目標(biāo) 錯(cuò)失或忽視商機(jī) 其它商業(yè)誠信問題 導(dǎo)致影響信譽(yù)的其它問題 品牌管理欠佳 主要改革計(jì)劃失敗 無法實(shí)施改革 原料缺貨 缺乏技巧 自然災(zāi)害（例如火災(zāi)及爆炸） 計(jì)算機(jī)病毒或其它系統(tǒng)故障 過度依賴主要供貨商或客戶

10、主要客戶施加嚴(yán)苛的合約責(zé)任 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。10原則原則董事會(huì)應(yīng)確保發(fā)行人的內(nèi)部控制系統(tǒng)穩(wěn)健妥善而且有效，以保障股東的投資及發(fā)行人的資產(chǎn)。企業(yè)管治常規(guī)守則企業(yè)管治常規(guī)守則之之風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理及及內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制原則守則條文守則條文董事會(huì)至少每年對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行一次審閱并在企業(yè)管治報(bào)告中向股東進(jìn)行報(bào)告。審閱應(yīng)覆蓋所有重要控制，包括財(cái)務(wù)、營運(yùn)和遵循控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。11第二部第二部分分 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

11、及內(nèi)部控制概念及內(nèi)部控制概念 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。12企業(yè)管治常規(guī)守則企業(yè)管治常規(guī)守則對風(fēng)險(xiǎn)管理之建議對風(fēng)險(xiǎn)管理之建議發(fā)行人應(yīng)以述形式披露其如何在報(bào)告期內(nèi)遵守有關(guān)內(nèi)部監(jiān)控的守則條文。有關(guān)披露內(nèi)容也應(yīng)包括下列事項(xiàng)：(a) 發(fā)行人賴以辨認(rèn)、評估及管理所面對的重大風(fēng)險(xiǎn)所采取的程發(fā)行人賴以辨認(rèn)、評估及管理所面對的重大風(fēng)險(xiǎn)所采取的程序序；董事會(huì)每年檢討的事項(xiàng)應(yīng)特別包括下列各項(xiàng)：(a) 自上年檢討后，重大風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及嚴(yán)重程度的轉(zhuǎn)變重大風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及嚴(yán)重程度的轉(zhuǎn)變、以及發(fā)行人應(yīng)付其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變及外在環(huán)境轉(zhuǎn)變的能力；(b) 管理層持續(xù)監(jiān)察風(fēng)險(xiǎn)

12、及內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的工作范疇及素質(zhì)管理層持續(xù)監(jiān)察風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的工作范疇及素質(zhì)，及（如適用）內(nèi)部核數(shù)功能及其它保證提供者的工作； 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。13風(fēng)險(xiǎn)的定義及風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的定義及風(fēng)險(xiǎn)管理 何謂風(fēng)險(xiǎn)？- 風(fēng)險(xiǎn)可界定為導(dǎo)致業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性降低的實(shí)際或潛在事項(xiàng)-風(fēng)險(xiǎn)一詞包含潛在收益和虧損危機(jī) 風(fēng)險(xiǎn)管理-為合理保證能可靠地達(dá)成業(yè)務(wù)目標(biāo)而實(shí)施所需的最有效控制組合的流程 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。14風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理管理的的程序程序 風(fēng)險(xiǎn)(包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn))管理

13、的程序包括: 認(rèn)識(shí)公司的目標(biāo)； 識(shí)別在達(dá)致或不能達(dá)致目標(biāo)的過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以及對個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性和它們帶來的影響作出評估； 擬訂應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃；及 監(jiān)察及評估風(fēng)險(xiǎn)及現(xiàn)存應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的安排。 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。15企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的三層防線企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的三層防線第一防線第一防線第一防線第一防線 業(yè)務(wù)及策略風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)及策略風(fēng)險(xiǎn)管理每個(gè)業(yè)務(wù)單位均有其管理和內(nèi)部控制職能，在業(yè)務(wù)的最前線建立程序減低風(fēng)險(xiǎn)，如授權(quán)審批程序風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理第二防線第二防線 風(fēng)險(xiǎn)管理功能：風(fēng)險(xiǎn)管理功能：成立專責(zé)委員會(huì)監(jiān)控有關(guān)業(yè)務(wù)的整體情況，建立高層管理

14、控制程序減低風(fēng)險(xiǎn)，如定期審閱有關(guān)部門的業(yè)務(wù)報(bào)告第三防線第三防線 內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)：對于企業(yè)已建立的控制程序，審計(jì)委員會(huì)轄下的內(nèi)審部門會(huì)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)控，測試其設(shè)計(jì)及運(yùn)作的有效性董事會(huì)董事會(huì)業(yè)務(wù)一業(yè)務(wù)二業(yè)務(wù)三支支援援功能功能企業(yè)性功能，如會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)企業(yè)性功能，如會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)企業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)管理功能企業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)管理功能第二防線第二防線風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)* *內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)* * *第三防線第三防線*成員一般包括執(zhí)行董事/高級管理人員*成員一般包括非執(zhí)行董事 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。16內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的由來由來企業(yè)

15、目標(biāo)企業(yè)目標(biāo)策略策略風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制內(nèi)部控制 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。17何謂內(nèi)部控制？何謂內(nèi)部控制？內(nèi)部控制并無簡單定義。廣義地說，內(nèi)部控制是一個(gè)由人實(shí)施，為實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)力求達(dá)到的下列目標(biāo)提供合理保證而設(shè)的過程：營運(yùn)效果和效率可靠的財(cái)務(wù)及營運(yùn)數(shù)據(jù)和報(bào)告遵守適用法律和法規(guī) 發(fā)起組織委員會(huì) ( COSO ) 報(bào)告*COSO 是反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)屬下的發(fā)起組織委員會(huì) (The Committee of Sponsoring Organizations of the Trendway Commission) 的暫名。此英文名稱的

16、縮寫也用于委員會(huì)為建立內(nèi)部控制及評估效果而制定的實(shí)用且獲廣泛接納的準(zhǔn)則中。此準(zhǔn)則于一九九二年一份標(biāo)題為內(nèi)部控制 整合架構(gòu)的報(bào)告內(nèi)發(fā)表。COSO是眾多組織中唯一獲美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICPA) 、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) (IIA) 和財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì) (FEI) 支持的控制架構(gòu) 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。18所有五大元素必須同時(shí)發(fā)揮作用，才能讓內(nèi)部控制有效地所有五大元素必須同時(shí)發(fā)揮作用，才能讓內(nèi)部控制有效地運(yùn)作運(yùn)作控制活動(dòng)控制活動(dòng)l確保落實(shí)管理層的政策 / 流程l措施包括審批、授權(quán)、確認(rèn)、建議、業(yè)績考核、資產(chǎn)保全和權(quán)限分離監(jiān)控監(jiān)控l評估內(nèi)

17、部控制系統(tǒng)l整合及時(shí)獨(dú)立的評估l管理層和監(jiān)控機(jī)構(gòu)的工作l內(nèi)部審計(jì)信息和溝通信息和溝通l定期獲取、確定并交流相關(guān)的信息l評審內(nèi)部和外部獲取的信息l信息流：職責(zé)指導(dǎo) 管理層的總結(jié) 成功的措施控制環(huán)境控制環(huán)境l管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格l因素包括正直、道德價(jià)值、能力、權(quán)威和責(zé)任l董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)l人力資源政策和實(shí)務(wù)l是其它內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估l風(fēng)險(xiǎn)評估是因應(yīng)一些決定性的內(nèi)部控制活動(dòng)和企業(yè)目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的工作營運(yùn)營運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性合規(guī)性監(jiān)控監(jiān)控信息和溝通信息和溝通控制活動(dòng)控制活動(dòng)控制環(huán)境控制環(huán)境業(yè)務(wù)單位甲業(yè)務(wù)單位甲業(yè)務(wù)單位乙業(yè)務(wù)單位乙活動(dòng)一活動(dòng)一活動(dòng)二活動(dòng)二風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評

18、估內(nèi)部控制的五大元素內(nèi)部控制的五大元素19 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。COSO COSO 的內(nèi)部控制框架如何管理風(fēng)險(xiǎn)？的內(nèi)部控制框架如何管理風(fēng)險(xiǎn)？內(nèi)部控制是幾種主要風(fēng)險(xiǎn)管理方法中的其中一種內(nèi)部控制是幾種主要風(fēng)險(xiǎn)管理方法中的其中一種控制性質(zhì)控制性質(zhì) 由企業(yè)中的人員 (包括管理層及所有其他員工) 實(shí)施 對實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的負(fù)責(zé)人員也應(yīng)對實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的控制程序負(fù)責(zé) 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。20風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理個(gè)案研究個(gè)案研究現(xiàn)就以下實(shí)例提出相關(guān)的改善建議你有十五分鐘時(shí)

19、間進(jìn)行研究討論 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。21風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理個(gè)案研究個(gè)案研究 個(gè)案個(gè)案研究研究：背景背景某集團(tuán)公司存在關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)關(guān)聯(lián)董事未回避問題，如在董事會(huì)會(huì)議審議向第三方收購股權(quán)時(shí)，該集團(tuán)的關(guān)聯(lián)董事未回避表決。該公司監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)現(xiàn)有的資料無法證明公司監(jiān)事每次會(huì)議前均按時(shí)收到了會(huì)議通知，另外該公司監(jiān)事會(huì)也缺乏會(huì)議記錄。該集團(tuán)公司竟然隱瞞了部分董事會(huì)決議，該公司在董事會(huì)會(huì)議討論并通過了關(guān)于對經(jīng)營班子獎(jiǎng)勵(lì)的議案，但該公司董事會(huì)決議中未包括此項(xiàng)內(nèi)容，也未履行信息披露義務(wù)。 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢

20、馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。22風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理個(gè)案研究個(gè)案研究個(gè)案個(gè)案研究研究：可參考的改善方法可參考的改善方法應(yīng)對董事會(huì)成員提供有關(guān)道德、誠信及回避關(guān)聯(lián)交易等的培訓(xùn)，加深他對獨(dú)立性及信息披露履行義務(wù)的認(rèn)知及了解其重要性董事會(huì)成員應(yīng)要求關(guān)聯(lián)董事回避關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的會(huì)議及決議。同時(shí)，董事會(huì)的會(huì)議必須有相關(guān)的會(huì)議記錄應(yīng)擬定一份具體的監(jiān)事會(huì)職權(quán)范圍書，并要求監(jiān)事會(huì)定期召開會(huì)議及作出會(huì)議記錄包括參加人數(shù)、缺席原因及會(huì)議表決等 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。23COSO 問答問答附件一 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞

21、士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。24第第三三部部分分 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。25企業(yè)管治常規(guī)守則企業(yè)管治常規(guī)守則對對內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)有關(guān)之建議之建議C2.2 (b) 董事會(huì)每年檢討的事項(xiàng)應(yīng)特別包括管理層持續(xù)監(jiān)察管理層持續(xù)監(jiān)察風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的工作范疇及素質(zhì)，及（如適用）內(nèi)內(nèi)部核數(shù)功能及其它保證提供者的工作部核數(shù)功能及其它保證提供者的工作. . 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。26內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)

22、風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性對于企業(yè)已建立的控制程序，審計(jì)委員會(huì)轄下的內(nèi)審部門會(huì)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)控，測試其設(shè)計(jì)及運(yùn)作的有效性，為企業(yè)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中把守最后一道防線 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。27內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)什么是什么是企業(yè)內(nèi)部審核制度企業(yè)內(nèi)部審核制度? ?內(nèi)部審計(jì)如何保障投資者的利益內(nèi)部審計(jì)如何保障投資者的利益? ? 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。28內(nèi)部審計(jì)定義內(nèi)部審計(jì)定義國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于一九九九年六月正式通過一個(gè)新的內(nèi)部國際內(nèi)部審計(jì)師

23、協(xié)會(huì)于一九九九年六月正式通過一個(gè)新的內(nèi)部審計(jì)定義：審計(jì)定義：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的審計(jì)及顧問工作，旨在為企業(yè)增內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的審計(jì)及顧問工作，旨在為企業(yè)增值及改善企業(yè)的營運(yùn)。內(nèi)部審計(jì)有助企業(yè)以有系統(tǒng)、有序的方值及改善企業(yè)的營運(yùn)。內(nèi)部審計(jì)有助企業(yè)以有系統(tǒng)、有序的方式評估及改善風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)控及企業(yè)管治流程，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。式評估及改善風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)控及企業(yè)管治流程，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。29轉(zhuǎn)變中的內(nèi)部審計(jì)功能轉(zhuǎn)變中的內(nèi)部審計(jì)功能傳統(tǒng)國營審計(jì)模式傳統(tǒng)國營審計(jì)模式傳統(tǒng)西方內(nèi)審模式傳統(tǒng)西方內(nèi)審模式現(xiàn)代化內(nèi)審模式現(xiàn)

24、代化內(nèi)審模式內(nèi)部審計(jì)是政府審計(jì)機(jī)內(nèi)部審計(jì)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)力的伸延，存在于關(guān)權(quán)力的伸延，存在于各政府機(jī)關(guān)、國有企業(yè)各政府機(jī)關(guān)、國有企業(yè)及非牟利機(jī)構(gòu)內(nèi)及非牟利機(jī)構(gòu)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)是評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)內(nèi)部審計(jì)是評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制的活動(dòng)制的活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)提供獨(dú)立和客觀內(nèi)部審計(jì)提供獨(dú)立和客觀的審計(jì)及顧問服務(wù)的審計(jì)及顧問服務(wù)目的是協(xié)助政府進(jìn)行監(jiān)目的是協(xié)助政府進(jìn)行監(jiān)管，確保資產(chǎn)及資源運(yùn)管，確保資產(chǎn)及資源運(yùn)用恰當(dāng)用恰當(dāng)目的是協(xié)助企業(yè)的管理層維目的是協(xié)助企業(yè)的管理層維持有效的財(cái)務(wù)機(jī)制持有效的財(cái)務(wù)機(jī)制目的是協(xié)助企業(yè)增值及改目的是協(xié)助企業(yè)增值及改善營運(yùn)的效率及效益善營運(yùn)的效率及效益向國家及組織領(lǐng)導(dǎo)人提向國家及組織領(lǐng)導(dǎo)人提交遵循審

25、計(jì)的工作結(jié)果交遵循審計(jì)的工作結(jié)果及分析，協(xié)助政府懲罰及分析，協(xié)助政府懲罰違規(guī)的機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人違規(guī)的機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人向管理層提供財(cái)務(wù)機(jī)制審計(jì)向管理層提供財(cái)務(wù)機(jī)制審計(jì)的分析、評價(jià)及建議等資料，的分析、評價(jià)及建議等資料，協(xié)助企業(yè)確保財(cái)務(wù)機(jī)制健全協(xié)助企業(yè)確保財(cái)務(wù)機(jī)制健全向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供營運(yùn)審向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供營運(yùn)審計(jì)的分析、評價(jià)及建議等計(jì)的分析、評價(jià)及建議等資料，協(xié)助企業(yè)有效地管資料，協(xié)助企業(yè)有效地管理風(fēng)險(xiǎn)及維持企業(yè)管治機(jī)理風(fēng)險(xiǎn)及維持企業(yè)管治機(jī)制制 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。30轉(zhuǎn)變中的內(nèi)部審計(jì)功能轉(zhuǎn)變中的內(nèi)部審計(jì)功能( (續(xù)續(xù)) )傳統(tǒng)模式傳統(tǒng)

26、模式被動(dòng)監(jiān)察尋找錯(cuò)誤內(nèi)部審計(jì)人員難于轉(zhuǎn)職全方位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代模式現(xiàn)代模式主動(dòng)業(yè)務(wù)伙伴協(xié)助企業(yè)達(dá)致價(jià)值最大化未來企業(yè)骨干的培養(yǎng)及發(fā)展基地以風(fēng)險(xiǎn)為本的重點(diǎn)內(nèi)部審計(jì) 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。31現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)模式的組成部分現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)模式的組成部分企業(yè)內(nèi)部環(huán)境企業(yè)內(nèi)部環(huán)境企業(yè)營運(yùn)哲學(xué)企業(yè)營運(yùn)哲學(xué)企業(yè)外部環(huán)境企業(yè)外部環(huán)境內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)流程流程人力資源人力資源定位定位 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。32現(xiàn)代化現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)流程的實(shí)例內(nèi)部審計(jì)流程的實(shí)例建立建立確定內(nèi)部審計(jì)

27、的工作范圍確定內(nèi)部審計(jì)的工作范圍風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估了解業(yè)務(wù)，確定策略了解業(yè)務(wù)，確定策略性及重大風(fēng)險(xiǎn)，并制性及重大風(fēng)險(xiǎn)，并制定行動(dòng)計(jì)劃定行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目項(xiàng)目根據(jù)年度計(jì)劃進(jìn)行檢討、了解、檢討流程；根據(jù)年度計(jì)劃進(jìn)行檢討、了解、檢討流程；確認(rèn)并提出有價(jià)值的建議確認(rèn)并提出有價(jià)值的建議匯報(bào)及追蹤匯報(bào)及追蹤項(xiàng)目管理及持續(xù)項(xiàng)目管理及持續(xù)改善改善持續(xù)管理流程，改善內(nèi)持續(xù)管理流程，改善內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，確保向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，確保內(nèi)部審計(jì)建議獲得落實(shí)內(nèi)部審計(jì)建議獲得落實(shí) 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。33企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)

28、企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)缺乏內(nèi)部控制最適當(dāng)內(nèi)部控制程度過量的內(nèi)部控制最高價(jià)值KPMGKPMG價(jià)值內(nèi)部審計(jì)的前提，是要協(xié)助企業(yè)找出最適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施及內(nèi)部審計(jì)的前提，是要協(xié)助企業(yè)找出最適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施及其力度其力度: : 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。34個(gè)案研究個(gè)案研究 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。35個(gè)案研究：個(gè)案研究：背景背景某企業(yè)已制定及頒發(fā)了公司道德行為準(zhǔn)則并將其載錄在公司的人事手冊中以供管理層及所有工作人員參考。然而，該企業(yè)并沒有跟進(jìn)及確定所有員工均遵循該

29、道德行為準(zhǔn)則。某企業(yè)將其存貨存放于保管單位內(nèi)，并要求保管單位每日向該企業(yè)財(cái)務(wù)部對其存貨的收發(fā)作出匯報(bào)及定期確認(rèn)存貨量。然而，財(cái)務(wù)部并未有定期與保管單位對帳以確認(rèn)存貨量。同時(shí)，該企業(yè)亦未有制定存貨的減值及報(bào)廢的審批程序。一家企業(yè)在其三級分公司及駐外辦的出納和會(huì)計(jì)由同一人擔(dān)當(dāng)，其工作由分公司/駐外辦的營業(yè)部經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督?？偣举Y金室沒有透過銀行網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)監(jiān)控分公司及駐外辦的資金余額情況，從而適當(dāng)?shù)卣{(diào)動(dòng)/運(yùn)用多余的資金作出投資。由于公司的財(cái)務(wù)部門及人力資源部門之間缺乏溝通，以致信息誤傳而沒有對員工福利費(fèi)用作出預(yù)提。 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香

30、港印刷。36個(gè)案研究：個(gè)案研究：可參考的改善方法可參考的改善方法要求各管理層及所有工作人員定期確認(rèn)及簽署公司道德行為準(zhǔn)則。要求財(cái)務(wù)部定期與保管單位的存貨確認(rèn)書作財(cái)務(wù)對帳，編制對帳調(diào)節(jié)表及跟進(jìn)差異。制定存貨的減值及報(bào)廢的審批程序，并要求各有關(guān)人員切實(shí)執(zhí)行有關(guān)程序。三級分公司及駐外辦的出納及會(huì)計(jì)的職務(wù)應(yīng)作出適當(dāng)?shù)姆止?。使用網(wǎng)上銀行實(shí)時(shí)監(jiān)控三級分公司及駐外辦的資金狀況并及時(shí)調(diào)動(dòng)/運(yùn)用多余的資金已作出投資。應(yīng)改善公司的財(cái)務(wù)部門及人力資源部門之間的溝通，以確保財(cái)務(wù)信息傳送的準(zhǔn)確性。 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。37第四部第四部分分 審計(jì)委

31、員會(huì)審計(jì)委員會(huì) 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。38有關(guān)法規(guī)審計(jì)委員會(huì)的成立及管理審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)及權(quán)限中國中國證券監(jiān)督管理委員會(huì) -上市公司治理準(zhǔn)則上市公司治理準(zhǔn)則建議董事會(huì)應(yīng)成立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)由獨(dú)立董事主持。上市公司治理準(zhǔn)則建議審計(jì)委員會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)審批有關(guān)審計(jì)師任命及酬金香港香港交易所-企業(yè)管治常規(guī)守則及上市規(guī)則與指引 上市規(guī)則與指引 要求所有上市公司均需要成立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)需要至少二個(gè)成員，并大部分由獨(dú)立董事組成。1. 與上市公司的審計(jì)師的關(guān)系2. 審閱上市公司的財(cái)務(wù)資料3. 監(jiān)管上市公司的財(cái)務(wù)申報(bào)制度及

32、內(nèi)部監(jiān)控程序美國美國證監(jiān)會(huì)最終條例34-42266號、33-8220號及其它相關(guān)法案所有上市公司均需要成立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)需要至少三個(gè)成員，并全部由獨(dú)立董事組成。1. 審批審計(jì)師所提供的非審計(jì)服務(wù), 如稅務(wù)咨詢等2. 負(fù)責(zé)審批有關(guān)審計(jì)師任命及酬金中國、香港及美中國、香港及美國國法規(guī)對審計(jì)委員會(huì)的要求法規(guī)對審計(jì)委員會(huì)的要求 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。39對上市公司的審計(jì)委員會(huì)要求對上市公司的審計(jì)委員會(huì)要求( (一一) ) 審計(jì)委員會(huì)在公司的監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)上（包括在檢討程審計(jì)委員會(huì)在公司的監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)上（包括在

33、檢討程序中）擔(dān)當(dāng)重要角色。序中）擔(dān)當(dāng)重要角色。( (二二) )主板上市規(guī)則主板上市規(guī)則第第3.213.21條及條及創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則第第5.285.28條規(guī)條規(guī)定每間上市公司須設(shè)立審核委員會(huì)。定每間上市公司須設(shè)立審核委員會(huì)。( (三三) )企業(yè)管治常規(guī)守則企業(yè)管治常規(guī)守則條文第條所載審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。條文第條所載審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。 2005 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。40對上市公司的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)對上市公司的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的的要求要求企業(yè)管治常規(guī)企業(yè)管治常規(guī)守則守則條文第條所載審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)包括以下與監(jiān)管上條文第條所載審計(jì)委

34、員會(huì)的職責(zé)包括以下與監(jiān)管上市公司財(cái)務(wù)申報(bào)制度及內(nèi)部監(jiān)控程序有關(guān)的職責(zé)：市公司財(cái)務(wù)申報(bào)制度及內(nèi)部監(jiān)控程序有關(guān)的職責(zé)： 檢討公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控、內(nèi)部監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)管理制度；檢討公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控、內(nèi)部監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)管理制度； 與管理層討論內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，確保管理層已履行職責(zé)，建立有效與管理層討論內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，確保管理層已履行職責(zé)，建立有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)；的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)； 主動(dòng)或應(yīng)董事會(huì)的委派，就有關(guān)內(nèi)部監(jiān)控事宜的重要調(diào)查結(jié)果及主動(dòng)或應(yīng)董事會(huì)的委派，就有關(guān)內(nèi)部監(jiān)控事宜的重要調(diào)查結(jié)果及管理層對該等結(jié)果的響應(yīng)進(jìn)行研究；管理層對該等結(jié)果的響應(yīng)進(jìn)行研究； 如公司設(shè)有內(nèi)部審核功能，須確保內(nèi)部和外聘核數(shù)師的工作得到如公司設(shè)有內(nèi)部審核功能，須確保內(nèi)部和外聘核數(shù)師的工作得到協(xié)調(diào)；也須確保內(nèi)部審核功能在公司內(nèi)部有足夠資源運(yùn)作，并且協(xié)調(diào)；也須確保內(nèi)部審核功能在公司內(nèi)部有足夠資源運(yùn)作，并且有適當(dāng)?shù)牡匚?；以及檢討及監(jiān)察內(nèi)部審核功能是否有效；有適當(dāng)?shù)牡匚?；以及檢討及監(jiān)察內(nèi)部審核功能是否有效； 檢討集團(tuán)的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)政策及