中級會計實務(wù)財務(wù)報告

1、第十九章財務(wù)報告本章考情分析：本章在2007年有單選題、多選題、判斷題，還有綜合題，在2007年所占分值較大，近30分；2006年與2005年本章內(nèi)容主要體現(xiàn)在三個客觀題中，分值為8分左右；本章內(nèi)容包括四張基本報表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表；同時還包括財務(wù)報表附注中的內(nèi)容，如關(guān)聯(lián)方、分部報告、合并財務(wù)報表。從應(yīng)試角度講，本章仍應(yīng)作為計算分析題、綜合題準(zhǔn)備的重點(diǎn)章節(jié)，大家在學(xué)習(xí)時應(yīng)將重點(diǎn)放在第四節(jié)現(xiàn)金流量表和第六節(jié)合并財務(wù)報表。第一節(jié)財務(wù)報告概述本節(jié)主要講述兩部分內(nèi)容：1.財務(wù)報告的內(nèi)容；（財務(wù)報表、其他報告信息）。2.財務(wù)報告的編報要求。一、財務(wù)報表的概念財務(wù)報告（又稱

2、財務(wù)會計報告）包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 注意：附注是財務(wù)報表的一個重要組成部分。當(dāng)代的會計用的都是“財務(wù)報告”、“財務(wù)報表”，不再講“會計報告”、“會計報表”。二、財務(wù)報告編報的要求（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計量。如果企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，那么它的財務(wù)報告就是另外一個體系。我們這里講的財務(wù)報告不考慮非持續(xù)經(jīng)營下的情況。（二）財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，

3、但下列情況除外：1.企業(yè)會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。（三）在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報表項目的重要性。對于性質(zhì)或功能不同的項目，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨(dú)列報，但不具有重要性的項目除外；對于性質(zhì)或功能類似的項目，如原材料、材料采購、低值易耗品、委托加工物資、庫存商品等，應(yīng)當(dāng)予以合并，作為存貨項目列報。會計核算只是一個加工的過程，報告中的體現(xiàn)才是最終需要給投資者、債權(quán)人看的。所以項目的列報應(yīng)從會計目標(biāo)的角度來考慮。（四）財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項

4、目和費(fèi)用項目的金額不得相互抵銷（比如購買和銷售貨物等，應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款的金額一般不得抵銷，而應(yīng)分別列示），但滿足抵銷條件的除外?！纠}1】財務(wù)報表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債項目金額都不得相互抵銷。（）【解析】有些特殊情況是可以抵銷的。比如、兩個公司達(dá)成的協(xié)議是：既有購買貨物也有銷售貨物的情況下，最后結(jié)算時按應(yīng)收應(yīng)付的凈額來結(jié)算的。還有一些是由于法定的權(quán)利所要求的，比如金融企業(yè)的某些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債就是以凈額來進(jìn)行結(jié)算的。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價值已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后

5、的凈額列示，能夠反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于抵銷。（2）營業(yè)外收支項目的列示不屬于抵銷。非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，不影響營業(yè)利潤。故非日常活動產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策，不屬于抵銷。（五）當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外。比如，在編制2008年的財務(wù)報告時，至少應(yīng)提供2007年的相關(guān)比較信息。具體來講，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有年初數(shù)和期末數(shù)，利潤表中有本年數(shù)和上年數(shù)。（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：1.編報企業(yè)的名稱；2.資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)

6、報表涵蓋的會計期間；3.人民幣金額單位；4.財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明；（七）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表本節(jié)主要講解三方面內(nèi)容：1.資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)2.資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法3.資產(chǎn)負(fù)債表編制示例一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表，是特定日期反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目

7、，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計。（二）資產(chǎn)負(fù)債表項目的列示：財務(wù)報告反映了企業(yè)管理者的意圖,第30號準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)列示，即分為兩類。滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：1.預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；3.預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸為流動負(fù)債：1.預(yù)計在一個正常

8、營業(yè)周期中清償；2.主要為交易目的而持有；3.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償；4.企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。小結(jié)：資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，所有者權(quán)益中就是四類比較傳統(tǒng)的項目：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中盈余公積和未分配利潤通常統(tǒng)稱為留存收益。二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）“年初余額”的填列方法（二）“期末余額”的填列方法1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。例如，“貨幣資金”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計填列。3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目

9、的余額計算填列。4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。1）一年內(nèi)到期的情況，比如“長期借款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；2）“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如：“存貨”項目在計算時要扣除“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填

10、列；“固定資產(chǎn)”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列；“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列等?！纠}2】某公司年末結(jié)賬以前，應(yīng)收賬款科目所屬明細(xì)科目中借方余額50 000元，貸方余額20 000元，預(yù)付賬款科目所屬明細(xì)科目中借方余額13 000元，貸方余額為5 000元，應(yīng)付賬款科目所屬明細(xì)科目中借方余額50 000元，貸方余額為120 000元，預(yù)收賬款科目所屬明細(xì)科目中借方余額3 000元，貸方余額10 000元，壞賬準(zhǔn)備科目余額為0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項目和應(yīng)付賬款項目

11、的期末數(shù)分別為（）。A.30 000元和70 000元B.53 000元和12 5000元C.63 000元和53 000元D.47 000元和115 000元三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例191】甲股份有限公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及2007年12月31日的科目余額表分別見表191和表192。假設(shè)甲股份有限公司2007年度除計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值均等于其計稅基礎(chǔ)。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33%。表191資產(chǎn)負(fù)債表會企01表 編制

12、單位：甲股份有限公司 2006年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金1 406 300短期借款300 000交易性金融資產(chǎn)15 000交易性金融負(fù)債0應(yīng)收票據(jù)246 000應(yīng)付票據(jù)200 000應(yīng)收賬款299 100應(yīng)付賬款953 800預(yù)付款項100 000預(yù)收款項0應(yīng)收利息0應(yīng)付職工薪酬110 000應(yīng)收股利0應(yīng)交稅費(fèi)36 600其他應(yīng)收款5 000應(yīng)付利息1 000存貨2 580 000應(yīng)付股利0一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)0其他應(yīng)付款50 000其他流動資產(chǎn)100 000一年內(nèi)到期非流動負(fù)債1000 000流動資產(chǎn)合計4 751

13、400其他流動負(fù)債0非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計2 651 400可供出售金融資產(chǎn)0非流動負(fù)債：持有至到期投資0長期借款600 000長期應(yīng)收款0應(yīng)付債券0長期股權(quán)投資250 000長期應(yīng)付款0投資性房地產(chǎn)0專項應(yīng)付款0固定資產(chǎn)1 100 000預(yù)計負(fù)債0在建工程1 500 000遞延所得稅負(fù)債0工程物資0其他非流動負(fù)債0固定資產(chǎn)清理0非流動負(fù)債合計600 000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0負(fù)債合計3 251 400油氣資產(chǎn)0股東權(quán)益：無形資產(chǎn)600 000股本5 000 000開發(fā)支出0資本公積0商譽(yù)0減：庫存股0長期待攤費(fèi)用0盈余公積100 000遞延所得稅資產(chǎn)0未分配利潤50 000其他非流動資產(chǎn)200

14、 000股東權(quán)益合計5 150 000非流動資產(chǎn)合計3 650 000資產(chǎn)總計8 401 400負(fù)債和股東權(quán)益總計8 401 400表192 科目余額表2007年12月31日單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現(xiàn)金2 000短期借款50 000銀行存款786 135應(yīng)付票據(jù)100 000其他貨幣資金7 300應(yīng)付賬款953 800交易性金融資產(chǎn)0其他應(yīng)付款50 000應(yīng)收票據(jù)66 000應(yīng)付職工薪酬180 000應(yīng)收賬款600 000應(yīng)交稅費(fèi)226 731壞賬準(zhǔn)備1 800應(yīng)付利息0預(yù)付賬款100 000應(yīng)付股利32 215.85其他應(yīng)收款5 000一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債0材料采購27

15、5 000長期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周轉(zhuǎn)材料38 050盈余公積124 770.40庫存商品2 122 400利潤分配（未分配利潤）190 717.75材料成本差異4 250其他流動資產(chǎn)90 000長期股權(quán)投資250 000固定資產(chǎn)2 401 000累計折舊170 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000工程物資150 000在建工程578 000無形資產(chǎn)600 000累計攤銷60 000遞延所得稅資產(chǎn)9 900其他非流動資產(chǎn)200 000合計8 068 235合計8 068 235根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，見表193

16、。 表193資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：甲股份有限公司2007年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金795 4351 406 300短期借款50 000300 000交易性金融資產(chǎn)015 000交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)66 000246 000應(yīng)付票據(jù)100 000200 000應(yīng)收賬款598 200299 100應(yīng)付賬款953 800953 800預(yù)付款項100 000100 000預(yù)收款項00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬180 000110 000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)226 73136 600其他應(yīng)收款5 000

17、5 000應(yīng)付利息01 000存貨2484 7002 580 000應(yīng)付股利32 215.850一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款50 00050 000其他流動資產(chǎn)90 000100 000一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債01000 000流動資產(chǎn)合計4139 3354 751 400其他流動負(fù)債00非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計1592746.852651 400可供出售金融資產(chǎn)00非流動負(fù)債：持有至到期投資00長期借款1 160 000600 000長期應(yīng)收款00應(yīng)付債券00長期股權(quán)投資250 000250 000長期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)00專項應(yīng)付款00固定資產(chǎn)2201 0001 100 000預(yù)

18、計負(fù)債00在建工程578 0001 500 000遞延所得稅負(fù)債00工程物資150 0000其他非流動負(fù)債00固定資產(chǎn)清理00非流動負(fù)債合計1 160 000600 000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00負(fù)債合計2752 46.853251 400油氣資產(chǎn)00所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)540 000600 000實收資本（或股本）5 000 0005000 000開發(fā)支出00資本公積00商譽(yù)00減：庫存股00長期待攤費(fèi)用00盈余公積124 770.40100 000遞延所得稅9 9000未分配利潤190 717.7550 000其他非流資產(chǎn)200 000200 000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計53

19、15 88.155150 000非流資產(chǎn)合計3928 9003 650 000資產(chǎn)總計8068 2358 401 400負(fù)債和股東權(quán)益總計8 068 2358401 400相關(guān)項目的計算：貨幣資金2 000786 1357 300795 435（元）應(yīng)收賬款600 0001 800598 200（元）存貨275 00045 00038 0502 122 4004 2502 484 700（元）（關(guān)于材料成本差異的處理：“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)材料實際成本與計劃成本之間的差異，月末借方余額，表示庫存各種材料的實際成本大于計劃成本的差異（超支差），貸方余額表示實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)

20、約差）。本題“材料成本差異”科目為借方余額，表示實際成本大于計劃成本，故計算存貨項目的金額時應(yīng)加上“材料成本差異”賬戶的借方余額。）固定資產(chǎn)2 401 000170 00030 0002 201 000（元）第三節(jié)利潤表 一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。單步式利潤表：單步式利潤表是將匯總的本期各項收入的合計數(shù)與各項成本、費(fèi)用的合計數(shù)相抵后,一次計算求得本期最終損益的表式。多步式利潤表：多步式利潤表分步地將收入與費(fèi)用進(jìn)行配比,計算各類損益。我國企業(yè)主要采用多步式利潤表結(jié)構(gòu)。利潤表的基本格式見表195。 表195利潤表會企02表編制單位：甲股份有限公司2007年 單

21、位：元項目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收入1 250 000減：營業(yè)成本750 000營業(yè)稅金及附加2 000銷售費(fèi)用20 000管理費(fèi)用157 100財務(wù)費(fèi)用41 500資產(chǎn)減值損失30 900加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）0投資收益（損失以“一”號填列）31 500其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益O二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）280 000加：營業(yè)外收入50 000減：營業(yè)外支出19 700其中：非流動資產(chǎn)處置損失（略）三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）310 300減：所得稅費(fèi)用112 596四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）197 704五、每股收益：（略）

22、（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益注意：1.企業(yè)列報時不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。2.營業(yè)利潤包括的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生變化，比如投資收益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失等都屬于營業(yè)利潤包含的內(nèi)容。3.投資收益下對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資要單獨(dú)列示。4.非流動資產(chǎn)處置損失單獨(dú)列示的原因是它屬于投資者和債權(quán)人等報表使用者非常關(guān)注的內(nèi)容，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況。5.所得稅費(fèi)用是一個倒擠的金額，即應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確定后倒擠的金額。6.每股收益在利潤表中的列報是新企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的內(nèi)容?！纠}3】非流動資產(chǎn)處置的損失不應(yīng)在利潤表當(dāng)中單獨(dú)列

23、報。（）【例題4】基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)在利潤表當(dāng)中單獨(dú)列報。（）二、利潤表的填列方法：具體填列方法見教材P354【例192】。三、利潤表編制示例：見教材P354【例192】。四、每股收益（一）基本每股收益基本每股收益僅考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。計算基本每股收益時，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)乘以其發(fā)行在外的時間權(quán)重計算的股

24、數(shù)進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)量?！纠?93】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10 000萬股；3月2日新發(fā)行普通股4 500萬股；12月1日回購普通股1 500萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤（如果沒有特別說明，該凈利潤就是指歸屬于普通股的凈利潤）為2 600萬元。計算該公司基本每股收益時，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：10 000×12÷124 500×10÷121500×1÷1213 625（萬股）基本每股收益2 600÷13 6250.191（元）發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股

25、股數(shù)×（已發(fā)行時間/報告期時間）當(dāng)期回購普通×（已回購時間/報告期時間），已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。（二）稀釋每股收益 ：稀釋一般就是指降低每股收益。通常有兩個因素會導(dǎo)致每股收益的稀釋：（1）可轉(zhuǎn)換公司債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，可以增加分母的數(shù)量，同時也可以影響計算每股收益的分子?？赊D(zhuǎn)換公司債券稀釋時有一個假設(shè)，即如果是年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設(shè)其在年初就已經(jīng)轉(zhuǎn)換為普通股；如果是在本年度發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設(shè)其是在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股?！纠?94】某公司2005年歸屬于普通股

26、股東的凈利潤為4 500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4 000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為1元的普通股。所得稅稅率為33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。那么，2005年度每股收益計算如下：基本每股收益4 500÷4 0001.125（元）增加的凈利潤800×4%×（133%）21.44（萬元）增加的普通股股數(shù)800÷100×90720（萬股）稀釋的每股收益（4 50021.44）÷（4 000720

27、）0.96（元）（2）認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)。其行權(quán)價一般是低于市場價。市場價高于行權(quán)價的部分是沒有對價的，其就是增加的股份數(shù)，所以認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)對基本每股收益稀釋的特點(diǎn)是只增加分母數(shù)，而不影響分子。增加的普通股股數(shù)擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股數(shù)×行權(quán)價格/當(dāng)期普通股平均市場價格。稀釋性潛在普通股應(yīng)按照其稀釋程度從大到小計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值?！纠?95】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬股，該普通股平均市場價格為4元。年初，該公司對外發(fā)行100萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日，每份

28、認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。那么，2005年度每股收益計算如下：基本每股收益200÷5000.4（元）增加的普通股股數(shù)100100×3.5÷412.5（萬股）稀釋的每股收益200÷（50012.5）0.39（元）（三）重新計算重新計算即是指比較會計期間每股收益的重新計算。如2007年是報告年度，2006年是比較會計年度，2006年的每股收益是按照稀釋條件變化以前計算的，2007年的每股收益是按照稀釋條件變化以后計算的，為了使2006年和2007年每股收益具有可比性，所以要將2006年比較會計期間的每股收益重新計算。企業(yè)派

29、發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益?！纠?96】某企業(yè)2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為190萬元和220萬元，2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬股，2004年4月1日按市價新發(fā)行普通股20萬股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本120萬股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動

30、因素。那么，2005年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)（1002036）×12÷12156（萬股）2004年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)100×1.3×12÷1220×1.3×9÷12149.5（萬股）注：式中的“1.3”是指假設(shè)04年企業(yè)每10股送3股，所以股數(shù)為原來的1.3倍。2005年度基本每股收益220÷1561.41（元）2004年度基本每股收益190÷149.51.27（元）【例題4】（2007年）甲公司2007年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤

31、為5 600萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10 000萬股，6月30日定向增發(fā)1 200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵，該公司2007年基本每股收益為（）元。A.0.50B.0.51C.0.53D.0.562007年基本每股收益5 600/（10 0001 200×6/12240×3/12）0.53（元）?！纠}5】A上市公司2008年初對外發(fā)行10 000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格3.5元，2008年度A上市公司的凈利潤為20 000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為50 000萬股，普通股平均市場價格為4元，則A上市

32、公司2008年稀釋每股收益為（）元。A.0.33B.0.4C.0.36D.0.39調(diào)整增加的普通股股數(shù)10 00010 000×3.5÷41 250（萬股），稀釋的每股收益20 000/（50 0001 250）0.39（元）。第四節(jié)現(xiàn)金流量表（收付實現(xiàn)制） 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。其中，現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變

33、現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。（二）現(xiàn)金流量的分類（結(jié)構(gòu)）現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可分為三大類：即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量注：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量定義說明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金交易或事項就能在現(xiàn)金流量表中反映出來，而不會存在部分特殊現(xiàn)金交易或事項無法在現(xiàn)金流量表中反映的情況。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的分類只是主觀上的，國際上對此的分類與我國有所不同。國際上一般將交稅對現(xiàn)金的影響單獨(dú)反映，企業(yè)對

34、分配利潤引起的現(xiàn)金流動也要單獨(dú)反映?！就卣埂楷F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，這是因為收付實現(xiàn)制可以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性在于利潤表中可能反映的是盈利，但企業(yè)因為現(xiàn)金流量不足而有可能破產(chǎn)，另外企業(yè)確認(rèn)收入而暫時沒有拿到款項時，稅法上要交納稅金，即有現(xiàn)金的流出，沒有現(xiàn)金的流入，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制不能合理反映出來的。二、現(xiàn)金流量表的填列方法現(xiàn)金流量表的填列方法主要有：工作底稿法、T型賬戶法、業(yè)務(wù)分析法。不管是什么方法，核心都是將每一個項目填列的內(nèi)容弄清楚。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流入項目：1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目【歸納】六個基本內(nèi)容加兩個附加內(nèi)容，

35、即六個基本內(nèi)容（本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期收到以前期間的應(yīng)收賬款本期收到以前期間的應(yīng)收票據(jù)本期預(yù)收賬款本期收到以前期間核銷的壞賬損失本期銷售商品、提供勞務(wù)退回的現(xiàn)金）兩個附加內(nèi)容（增值稅銷項稅額銷售材料、代銷業(yè)務(wù)所收到的現(xiàn)金）一般“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的計算是以營業(yè)收入為起點(diǎn)的。企業(yè)對應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備會使應(yīng)收賬款賬面價值減少，但沒有現(xiàn)金流入，所以要將這部分減去。同理，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（不附追索權(quán)）發(fā)生的貼現(xiàn)息沒有現(xiàn)金流動，所以也應(yīng)減去這部分金額。應(yīng)收賬款的減少也有可能是因為非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的原因，但這種情況下債權(quán)人減少了應(yīng)收賬款，但沒有現(xiàn)金流入，所以要將這部分減

36、去?！纠}6】甲公司2007年有關(guān)資料如下：1）“應(yīng)收賬款”項目年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元2）“應(yīng)收票據(jù)”項目年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元3）“預(yù)收賬款”項目年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元4）“營業(yè)收入”項目本年數(shù)5 000萬元5）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”867萬元6）其它相關(guān)資料：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元，工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元的商品（其中貨款10萬元，增值稅1.7萬元）來抵償前欠的貨款12萬元。計算甲公司07年現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額？2.“收到的稅費(fèi)返還”項目本期企業(yè)因為收到增值稅、消費(fèi)稅

37、、關(guān)稅等的稅費(fèi)返還而增加的現(xiàn)金，都應(yīng)該加到現(xiàn)金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都應(yīng)該加上。3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目該項目通常反映的內(nèi)容有：（1）罰款收入；（2）經(jīng)營租出收到的現(xiàn)金；（3）收到的賠款；（4）稅費(fèi)返還之外的政府補(bǔ)助；（5）接受的現(xiàn)金捐贈。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出項目：4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目【歸納】五個基本內(nèi)容加一個附加內(nèi)容，即五個基本內(nèi)容（本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本期支付前期的應(yīng)付賬款本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)本期預(yù)付的賬款本期購買商品、接受勞務(wù)退回所收到的現(xiàn)金）一個附加內(nèi)容（增值稅進(jìn)項稅額）該項目一般以營業(yè)成本為起點(diǎn)計算，同時考慮增值稅進(jìn)項

38、稅額、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款，除此之外，還要考慮存貨的問題。如果存貨增加了，說明企業(yè)付出了現(xiàn)金，但營業(yè)成本中沒有反映，所以要加上；同理，存貨減少，要在計算該項目時減去。但存貨中因為特殊原因減少但沒有現(xiàn)金流動的情況，可以通過特殊項目調(diào)整。職工薪酬的支付引起的現(xiàn)金流量不在該項目中反映。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營業(yè)成本增值稅（進(jìn)項稅額）（應(yīng)付賬款的年初余額期末余額）（應(yīng)付票據(jù)年初余額期末余額）（預(yù)付賬款期末余額年初余額）（存貨期末余額年初余額）當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用折舊費(fèi)用票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）注：計算上述項目時，資產(chǎn)類項目一般是期末余額減去年初

39、余額，負(fù)債類項目是年初余額減去期末余額?！纠}7】甲公司2007年有關(guān)資料如下：1）“應(yīng)付賬款”項目年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元2）“應(yīng)付票據(jù)”項目年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元3）“預(yù)付賬款”項目年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元4）“存貨”項目年初數(shù)100萬元，年末數(shù)80萬元5）“營業(yè)成本”項目本年數(shù)4 000萬元6）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）” 科目本期發(fā)生額為600萬元7）其它相關(guān)資料：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額60萬元（其中消耗性的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。甲公司0

40、7年現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額為（）萬元。企業(yè)用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款，沒有現(xiàn)金流出，所以在計算該項目時要將此處的10萬元扣除；工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品實際沒有付出現(xiàn)金，但在考慮存貨時認(rèn)為存貨的增加都付出了現(xiàn)金，所以這里要將這部分金額加回。5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目要點(diǎn)：（1）該項目包括支付給生產(chǎn)工人的各種薪酬（工資、獎金、津貼等）；（2）該項目不包括支付給在建工程人員的薪酬，其單獨(dú)反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目；（3）該項目不包括離退休人員的薪酬，其單獨(dú)反映在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。6.“支付的各項稅費(fèi)”項目該

41、項目包括：1）企業(yè)當(dāng)期支付當(dāng)期的各種稅費(fèi)（包括交納的當(dāng)期增值稅）；2）企業(yè)當(dāng)期支付前期的各種稅費(fèi)（包括交納的前期增值稅）；3）當(dāng)期預(yù)交的各種稅費(fèi)。該項目不包括：1）支付的計入固定資產(chǎn)的耕地占用稅；2）各種稅費(fèi)的返還，這些稅費(fèi)返還是單獨(dú)反映的。7.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目該項目包括：1）罰款的支出；2）差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用的支出；3）離退休人員的薪酬；4）對外捐贈現(xiàn)金。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目注意：1）如果是股權(quán)投資，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。這種情況下企業(yè)只需要按照實際收到款項填列。2）如果債權(quán)投資，包括持

42、有至到期投資。這種情況下此項目只需要填列本金部分。2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目（持有期間）：包含當(dāng)期的現(xiàn)金利息和現(xiàn)金股利。3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目注意：這里的現(xiàn)金凈額，即現(xiàn)金的流入量減去現(xiàn)金的流出量。以固定資產(chǎn)為例，固定資產(chǎn)處置時是通過固定資產(chǎn)清理最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，但企業(yè)不能按照營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的金額填列到此處，而應(yīng)該按照其實際的現(xiàn)金流入或流出量填列?！纠}8】假設(shè)固定資產(chǎn)原價為100萬元，累計折舊為30萬元。企業(yè)當(dāng)期對該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，變價收入為60萬元，發(fā)生的清理費(fèi)用為5萬元。則該業(yè)務(wù)發(fā)生凈損失為15萬元（70605），但企

43、業(yè)計算“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目時應(yīng)該填列的金額是55萬元（605）。4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。該項目是2007年1月1日執(zhí)行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中增加的內(nèi)容。5.“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目典型例子：企業(yè)投資中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付購買款時要將其填列在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，待

44、實際收到時，再在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。6.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目該項目包括：1）企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的買價和相關(guān)稅費(fèi)；2）企業(yè)支付的在建工程人員的薪酬。該項目不包括：1）支付的利息資本化金額；2）支付的融資租賃資產(chǎn)租金屬于籌資活動現(xiàn)金流量；3）分期付款購買固定資產(chǎn)方式下，只有第一期支付的款項在該項目中反映，以后各期支付的款項在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。7.“投資支付的現(xiàn)金”項目該項目包括：1）各種權(quán)益性投資；2）各種債權(quán)投資。該項目不包括：1）現(xiàn)金等價物，如購入的三個月內(nèi)到期債權(quán)投資等；2）取得子公

45、司和其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金，其在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目中反映；3）企業(yè)投資中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未收取利息，在支付購買價款時要將其填列在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。8.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目：計算該項目時應(yīng)該將支付的咨詢費(fèi)、傭金的扣除。9.“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目該項目包括發(fā)行債券、發(fā)行股票等。如果企業(yè)發(fā)行過程中沒有單獨(dú)支付相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，就直接按照凈額填列。如果是單獨(dú)支付相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，則這些費(fèi)用單獨(dú)在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)

46、金”項目中反映。2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金。3.“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目4.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目：該項目只包含債務(wù)的本金，不包含相關(guān)的利息。5.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費(fèi)用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。6.“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響（一般倒擠計算）該項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量

47、折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中的外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。在編制現(xiàn)金流量表時，可逐筆計算外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的匯率變動對現(xiàn)金的影響，也可不必逐筆計算而采用簡化的計算方法，即通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目的金額。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額該項目是按照資產(chǎn)

48、負(fù)債表貨幣資金期末減期初得出（假設(shè)不存在現(xiàn)金等價物）。（六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 （七）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括三方面內(nèi)容：1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中列示的不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目主要有以下幾項：1）“融資租入固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應(yīng)分期計入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額。2）“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。3）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內(nèi)到

49、期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況該項目的金額應(yīng)與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的金額核對相符。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（重點(diǎn)）【歸納】將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量涉及的情況可以歸納為四類：1）實際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用。沒有支付現(xiàn)金費(fèi)用的業(yè)務(wù)要調(diào)整加上。比如資產(chǎn)減值損失不影響現(xiàn)金流量表正表，但其減少了利潤，所以要將其加上。再如無形資產(chǎn)的攤銷。2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益。3）不屬于經(jīng)營活動的損益。比如投資收益、財務(wù)費(fèi)用等與經(jīng)營活動沒有關(guān)系，所以要進(jìn)行調(diào)整。4）經(jīng)營應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。 （1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折

50、舊（3）無形資產(chǎn)攤銷（4）長期待攤費(fèi)用攤銷（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）（6）固定資產(chǎn)報廢損失（減收益）（7）公允價值變動損失（減收益）（8）財務(wù)費(fèi)用（減收益）：經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費(fèi)用不調(diào)整。 （9）投資損失（減收益）（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減增加）（11）遞延所得稅負(fù)債增加（減減少）（12）存貨的減少（減增加）（13）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減增加）（14）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減減少） 小結(jié)：1）只要是資產(chǎn)類項目，其減少要調(diào)整增加。比如遞延所得稅資產(chǎn)減少、存貨的減少、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少。同理可以推出其他項目的處理。2）經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其

51、他應(yīng)收款及預(yù)付賬款。3）經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬（經(jīng)營活動）、應(yīng)交稅費(fèi)及其他應(yīng)交款。三、現(xiàn)金流量表的編制示例現(xiàn)金流量表的編制有三種方法：工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法。關(guān)于工作底稿法和T型賬戶法了解。下面的這個題目是按照分析填列法進(jìn)行的處理。分析填列法較典型的題目是單選題中的小計算題、計算分析題?！纠?97】沿用【例19一1】和【例19一2】，甲股份有限公司其他相關(guān)資料如下：1.（資料一）2007年度利潤表有關(guān)項目的明細(xì)資料如下：1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，攤銷印花稅10 000元，折舊費(fèi)20 000元，支付其

52、他費(fèi)用50 000元。2）財務(wù)費(fèi)用的組成：計提借款利息21 500元，支付應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息20 000元。（不附追索權(quán)）3）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準(zhǔn)備900元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為1 800元。4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。5）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元（其所處置固定資產(chǎn)原價為400 000元，累計折舊為150 000元，收到處置收入300 000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。6）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元，累計折舊180 000元，支付清理費(fèi)用500元，收到殘值收入800元）。7）所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用122 496元，遞延所得稅收益9 900元。 除上述項目外，利潤表中的銷售費(fèi)用至期末均已支付。2.（資料二）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的明細(xì)資料如下：1）本期收回交易性