增值稅的會計(jì)處理

1、 增值稅的會計(jì)處理增值稅的會計(jì)處理 莒縣國稅局莒縣國稅局 卜香梅卜香梅 2014.92014.9一、核算特點(diǎn)： 在購進(jìn)階段，按扣稅憑證實(shí)行購進(jìn)扣稅法，進(jìn)價與增值稅金相分離； 在銷售階段，售價與增值稅金分開核算，按銷售額（收取的全部價款和價外費(fèi)用，不含增值稅）乘以適用稅率計(jì)算。增值稅的會計(jì)處理增值稅的會計(jì)處理二、賬戶設(shè)置： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 賬戶設(shè)置目的： 該賬戶主要用途在于明確增值稅各項(xiàng)目的本期發(fā)生額，即主要用于反映企業(yè)當(dāng)期增值稅的形成情況。借方專欄： “進(jìn)項(xiàng)稅額” 欄： “已交稅金” 欄： “減免稅款” 欄： “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品已納稅 款” 欄： “轉(zhuǎn)出未交增值稅” 欄：貸方專欄： “銷

2、項(xiàng)稅額” 欄： “出口退稅” 欄： “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 欄： “轉(zhuǎn)出多交增值稅” 欄： “應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”該賬戶主要是用于反映企業(yè)增值稅的交納即欠交增值稅或多交增值稅的情況。借方登記月末轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交增值稅和實(shí)際交納以前月份欠稅的數(shù)額；貸方登記月末轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交增值稅的數(shù)額。 “應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”該賬戶主要是用于納稅檢查時對增值稅的賬務(wù)調(diào)整。借方登記“應(yīng)交增值稅”借方少記數(shù)額和貸方多記數(shù)額，貸方登記“應(yīng)交增值稅”借方多記數(shù)額和貸方少記數(shù)額。 三“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的核算、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算：記賬依據(jù)：主要是扣稅憑證?？鄱悜{證的認(rèn)證與管理 2 賬務(wù)處理 購進(jìn)應(yīng)稅貨物： 借：原材料、包裝物

3、、低值易耗品 制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、其他貨幣資金 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 接受應(yīng)稅勞務(wù)： 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 其他貨幣資金 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人收購農(nóng)副產(chǎn)品 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)-農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（煙葉稅）按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)。執(zhí)行核定扣除的除外。 應(yīng)稅項(xiàng)目中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用 借：原材料、庫存商品、委托加工物資 銷售費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款注：稅控運(yùn)費(fèi)發(fā)票和抵扣項(xiàng)目范圍

4、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)為可抵扣項(xiàng)目時：借：原材料、固定資產(chǎn)（換入資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價） 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入具有交易實(shí)質(zhì),換出資產(chǎn)為存貨時 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn)交換利得 應(yīng)交稅費(fèi) 接受投資或捐贈 借：原材料、固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（受資） 營業(yè)外收入（受贈） 債務(wù)重組： 債權(quán)收回時收到的作為存貨的貨物或接受的勞務(wù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 （8）進(jìn)貨退出與進(jìn)貨折讓根據(jù)銷售方的紅字專用發(fā)票 借：應(yīng)付賬款（銀行存款） 應(yīng)

5、交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：原材料 （9）進(jìn)貨返利借：返還資金 A 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （A /1.17） 17% 貸：原材料（庫存部分） 生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品耗用部分） 產(chǎn)成品（庫存產(chǎn)成品耗用部分） 主營業(yè)務(wù)成本（已銷產(chǎn)品耗用部分） 庫存商品（批發(fā)企業(yè)庫存部分） 商品進(jìn)銷差價（零售企業(yè)庫存部分） 商品銷售成本（已售部分） 已交稅金的核算：只核算當(dāng)月上繳的當(dāng)月增值稅款當(dāng)月上繳的當(dāng)月增值稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 減免稅款的核算：只核算直接減免的增值稅款。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：營業(yè)外收入（新準(zhǔn)則） 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品已納稅額的核算：

6、適用于“免、抵、退”辦法退稅的企業(yè)。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品已納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 銷項(xiàng)稅額的核算： 銷售額的確認(rèn)：1 一般銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 預(yù)收款銷售：包括分期預(yù)收款銷售 （1）預(yù)收款時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款（2）發(fā)出商品時： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）結(jié)算尾數(shù) 3 分期收款銷售：（1）發(fā)出商品時：借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（2）合同約定的收款日期

7、 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）按實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用 4 代銷商品：（1）委托方180天內(nèi)收到代銷清單或收到款項(xiàng)但未收到代銷清單時或滿180天視同銷售：借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（*收到清單） 預(yù)收賬款（*未收到清單但收到款項(xiàng)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）受托方銷售商品時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（實(shí)物代銷） 應(yīng)付賬款（手續(xù)費(fèi)代銷） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 債務(wù)重組：（以存貨或應(yīng)稅勞務(wù)抵債）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

8、營業(yè)外收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品6 非貨幣性交易：借：換入資產(chǎn) 銀行存款-收到的補(bǔ)價 貸：換出資產(chǎn)（賬面余額-減值準(zhǔn)備，不具有交易實(shí)質(zhì)時） 主營業(yè)務(wù)收入（準(zhǔn)則具有交易實(shí)質(zhì)時） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 銀行存款-支付的補(bǔ)價固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算7 對外投資：借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 銀行存款8 對外捐贈：（含實(shí)物折扣和實(shí)物返利）借：營業(yè)外支出 銷售費(fèi)用 貸：庫存商品等實(shí)物 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）9 價外費(fèi)用：價外收取的勞務(wù)費(fèi)： 代墊款項(xiàng)： 代收款項(xiàng)： 價外收費(fèi) 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：其他業(yè)務(wù)收入（勞務(wù)費(fèi)） 財務(wù)費(fèi)用（延期付款

9、利息） 營業(yè)外收入（罰款、違約金） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 代墊費(fèi)用 代墊時： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 代收款項(xiàng) 代收時： 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：其他應(yīng)付款 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）10 以舊換新：借：原材料 庫存商品 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）11自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目借：在建工程（不動產(chǎn)工程） 應(yīng)付職工薪酬（貸方應(yīng)確認(rèn)收入） 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料、包裝物、低值易耗品 自制半成品、產(chǎn)成品 生產(chǎn)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12

10、 銷售折讓和銷售退回： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）紅字發(fā)票管理、出口退稅的核算：借：銀行存款 其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（七）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算：1 外購應(yīng)稅貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目： 借：生產(chǎn)成本（免稅貨物生產(chǎn)） 在建工程（不動產(chǎn)工程） 應(yīng)付職工薪酬 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用等房屋建筑物維修 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）2 外購貨物同時用于應(yīng)稅貨物和免稅貨物生產(chǎn)，按公式計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）3 出口貨物不予退稅部分： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸

11、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）4 外購、自產(chǎn)、委托加工收回的貨物發(fā)生非正常損失 借：營業(yè)外支出（小企業(yè)） 貸：原材料 生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）也可能通過“待處理財產(chǎn)損溢”過渡。（八）月末結(jié)轉(zhuǎn)：1 如余額在貸方A 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅）A 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 A 2 如余額在借方B 如當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)小于貸方合計(jì)，則為多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 B 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅）B2 如余額在借方B 如當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)大于貸方合計(jì)，則為留抵增值稅，不做賬務(wù)處理。 如此時“已交稅金”項(xiàng)目有發(fā)生額C，仍為多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 C 貸：應(yīng)交稅

12、費(fèi)應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅）C四、“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的核算： 轉(zhuǎn)入 上繳以前欠交的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款五、“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”的核算 需調(diào)增的應(yīng)納增值稅額 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 需調(diào)減的應(yīng)納增值稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 貸：有關(guān)科目 結(jié)轉(zhuǎn)： 1 如“增值稅檢查調(diào)整”為借方余額： 全部轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整2 如“增值稅檢查調(diào)整”為貸方余額A： 如“應(yīng)交增值稅”為貸方余額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 A 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 A如“應(yīng)交增值稅”為借方留抵余額 BAB 借

13、：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 A 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 B - 未交增值稅 A-BAB 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 A 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 A小規(guī)模納稅人增值稅核算小規(guī)模納稅人增值稅核算購進(jìn)貨物購進(jìn)貨物借：原材料等借：原材料等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等銷售貨物銷售貨物借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅交稅交稅借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款總結(jié)項(xiàng)目項(xiàng)目免稅產(chǎn)免稅產(chǎn)品領(lǐng)用品領(lǐng)用用于非用于非應(yīng)稅項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目目非正常非正常損失損失福利福利投資投資捐贈捐贈非貨幣性資非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)交換抵債抵債股利分配股利分