關(guān)于高新科技企業(yè)收入的確認(rèn)財(cái)務(wù)分析(1)

1、關(guān)于高新科技企業(yè)收入確實(shí)認(rèn)財(cái)務(wù)分析論文(1)論文對(duì)于針對(duì)特定客戶的產(chǎn)品銷售和效勞工程，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品開發(fā)協(xié)議可能在產(chǎn)品與效勞尚未全部提供之前獲得客戶的付款，八十年代至九十二年代中期，大部分軟件開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是在收到客戶付款時(shí)就將其確認(rèn)為收入。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)于1991年發(fā)布的狀況說明書(SOP91-1)也支持這種處理。但這種會(huì)計(jì)處理的后果顯然進(jìn)一步加大了這類高科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)計(jì)界的爭(zhēng)議很大。1997年，AICPA在SOP97-2"軟件的收入確認(rèn)"中對(duì)原來的收入確認(rèn)方法作了重大變更。SOP97-2規(guī)定，軟件銷售與效勞收入應(yīng)根據(jù)企業(yè)與客戶簽訂的有關(guān)協(xié)議，

2、再產(chǎn)品開發(fā)完畢并在應(yīng)收賬款回收、客戶承受產(chǎn)品等方面不存在重大不確定性的情況下方可確認(rèn)。假設(shè)是一攬子軟件開發(fā)協(xié)議，收入確實(shí)認(rèn)應(yīng)在企業(yè)所有應(yīng)提供的產(chǎn)品與效勞中分?jǐn)?以協(xié)議中的價(jià)格單或每項(xiàng)產(chǎn)品/效勞的公允市價(jià)為分?jǐn)偢?'如無上述分?jǐn)偢?，必須將有關(guān)款項(xiàng)遞延至所有產(chǎn)品效勞完成后再確認(rèn)為收入。雖然SOP97-2針對(duì)的是軟件的收入確認(rèn)，但美國(guó)會(huì)計(jì)界普遍預(yù)期這種會(huì)計(jì)處理方法將被推廣應(yīng)用于其他領(lǐng)域的高科技企業(yè)。支出的資本化與費(fèi)用化(1)研究開發(fā)支出對(duì)于研究支出的會(huì)計(jì)處理一般有兩種：在支出發(fā)生當(dāng)期全部費(fèi)用化；在支出發(fā)生當(dāng)期全部資本化，并按估計(jì)有用年限分期攤銷。對(duì)于高科技企業(yè)而言，研發(fā)支出往往在企業(yè)總支

3、出中占重要比重，支出的資本化與費(fèi)用化政策選擇顯然對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告意義上的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況影響重大。以軟件研發(fā)支出為典型代表，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(FASB)于1985年發(fā)布的第86號(hào)公告"對(duì)出售、租賃或以其他方式上市的計(jì)算機(jī)軟件本錢的會(huì)計(jì)處理"(SFAS No.86)規(guī)定應(yīng)以"技術(shù)可行性"作為劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的標(biāo)準(zhǔn)。在開發(fā)工程的技術(shù)可行性得以建立之前，支出應(yīng)全部費(fèi)用化；工程具備了技術(shù)可行性之后所發(fā)生的支出那么資本化。其中技術(shù)可行性是指已完成了詳細(xì)的程序設(shè)計(jì)或運(yùn)行模型的狀態(tài)。1996年底，AICPA發(fā)布的新規(guī)定中要求：軟件程序的晉級(jí)與改進(jìn)支出可

4、以資本化；企業(yè)內(nèi)部使用的培訓(xùn)支出必須費(fèi)用化；自行開發(fā)的軟件假設(shè)研發(fā)失敗應(yīng)立即費(fèi)用化。對(duì)于軟件資本化支出的攤銷方式，美國(guó)有關(guān)準(zhǔn)那么采用了收入比率法攤銷額與直線法攤銷額孰高的方法。其中收入比率法攤銷率=當(dāng)期收入/(當(dāng)期收入預(yù)期收入)，直線法攤銷率=1/剩余有用年限。對(duì)于軟件資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)那么采用攤余本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，當(dāng)后者較低時(shí)應(yīng)將攤余本錢減至可變現(xiàn)凈值，并且減值部分不得再度轉(zhuǎn)回。從FASB和AICPA的有關(guān)公告來看，對(duì)支出資本化的處理更有利于保護(hù)廣闊中小高科技企業(yè)，減輕了支出費(fèi)用化對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告的負(fù)面影響。然而美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)有關(guān)公告的局限性進(jìn)展了非常嚴(yán)厲的批評(píng)，認(rèn)為在軟件迅速晉級(jí)換代的今天進(jìn)展

5、支出資本化沒有實(shí)際意義，并只會(huì)導(dǎo)致企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策，因?yàn)檫M(jìn)展支出資本化的技術(shù)可行性標(biāo)準(zhǔn)、攤銷方法中的預(yù)期收入、預(yù)期有用年限、可變現(xiàn)凈值都涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)，有很強(qiáng)的主觀隨意性。1995年美國(guó)的一些軟件企業(yè)結(jié)合起來要求FASB修訂SFAS No.86，要求軟件研發(fā)支出在發(fā)生當(dāng)期全部費(fèi)用化。這些企業(yè)認(rèn)為SFAS No.86導(dǎo)致軟件企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇不一致，從而使本質(zhì)上一樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)表現(xiàn)為不同的財(cái)務(wù)報(bào)告后果，對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)利益造成了損害。(2)企業(yè)從外部獲得技術(shù)時(shí)發(fā)生的支出假設(shè)企業(yè)通過直接外購方式獲得技術(shù)，一般應(yīng)資本化，將軟件作為無形資產(chǎn)；假設(shè)企業(yè)通過購并方式獲得了一項(xiàng)研發(fā)中技術(shù)而且該項(xiàng)技術(shù)對(duì)企業(yè)而言并不能轉(zhuǎn)

6、作其他用途，那么企業(yè)應(yīng)在合理估定該項(xiàng)技術(shù)的價(jià)值之后將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(3)營(yíng)銷支出對(duì)于以提供網(wǎng)絡(luò)、信息效勞為主的高科技企業(yè)，在成立初期，往往投入巨額營(yíng)銷支出，同時(shí)提供許多免費(fèi)或低價(jià)效勞工程以爭(zhēng)取客戶，占領(lǐng)市場(chǎng)。對(duì)于這類企業(yè)而言，營(yíng)銷支出在成立初始年份資本化并在以后各收益期攤為費(fèi)用顯然更有利于自身開展。美國(guó)在線(AOL)在成立初期即是如此。當(dāng)然采用費(fèi)用化的企業(yè)也有，比方AOL的最大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手CompuServe。存貨計(jì)價(jià)(1)存貨期末計(jì)價(jià)由于高科技企業(yè)的產(chǎn)品晉級(jí)更新速度很快，使存貨的過時(shí)廢棄現(xiàn)象非常普遍，因此對(duì)存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備尤為必要。影響可變現(xiàn)凈值的因素包括當(dāng)前存貨程度、企業(yè)自身以及競(jìng)爭(zhēng)廠商推出新