我國增值稅轉型的意義

1、我國增值稅轉型的意義我國增值稅轉型的意義變化及其發(fā)展趨勢分析字數(shù)：4410 字號:大 中 小 摘 要 本文分析了我國增值稅轉型的意義、主要變化和未來發(fā)展趨勢,正確把握這些變化,并積極利用其有利的方面,對提高企業(yè)稅收意識和稅收籌劃效率具有重要的意義。關鍵詞 增值稅轉型;變化;發(fā)展趨勢doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 19. 019中圖分類號F812.42 文獻標識碼A 文章編號1673 - 0194(2010)19 - 0045 - 03從2009年1月1日起,我國開始實施新修訂的增值稅暫行條例(以下簡稱新條例)。其中最令人矚目的

2、變化是,消費型增值稅取代實行了15年之久的生產型增值稅,即增值稅轉型。新增值稅制與舊稅制相比較,除了進項稅額抵扣范圍擴大外,其他相關的納稅規(guī)定也作了相應的調整。正確把握這些變化和未來發(fā)展趨勢,并積極利用其有利的方面,對增強企業(yè)稅收意識和提高稅收籌劃效率具有重要的意義。一、原增值稅轉型為消費型增值稅的意義1.有利于降低企業(yè)負擔,提高我國企業(yè)在國際上的競爭力我國全面實施消費型增值稅,可以實現(xiàn)與國際的真正接軌,有利于進一步吸引外資。因此,從與國際增值稅接軌、國內企業(yè)參與國際競爭的角度考慮,我國消費型增值稅符合市場趨勢1。因我國增值稅稅負較高,使國內的企業(yè)無法與海外企業(yè)平等競爭,增值稅從生產型轉為消費

3、型后,將影響企業(yè)在資產折舊期內的利潤變化,對于現(xiàn)金流量表也會產生積極的影響。2.有利于調整我國的產業(yè)結構,使之更符合市場發(fā)展趨勢生產型增值稅對高新技術企業(yè)和基礎產業(yè)的發(fā)展起到較大的抑制作用,而實行消費型增值稅,則可以避免重復征稅,減輕企業(yè)的稅負,明顯地起到鼓勵資本向資本密集型和高新技術產業(yè)流動的作用。高科技、環(huán)保等產業(yè),投資大、周期長,在短時期內很難看到收益,但是對整個社會的可持續(xù)發(fā)展起著至關重要的作用1,它們的發(fā)展也會影響到其他產業(yè)的健康發(fā)展,消費型增值稅有利于企業(yè)投資于上述產業(yè)。同時,實行消費型增值稅有利于企業(yè)的技術進步,還能夠刺激企業(yè)設備更新和技術改造投資,以帶動經濟的產業(yè)升級。3.完善

4、了稅制改革消費型增值稅制度是發(fā)達國家增值稅的制度,是促進企業(yè)投資、藏富于民的制度,是增值稅的發(fā)展方向。隨著經濟全球化,為了吸引外資,目前發(fā)展中國家大多采用了這種方式。如在東盟各國中,除印度尼西亞外,大多數(shù)的國家采用了這種制度。我國在原生產型增值稅制度下,內資企業(yè)與外資企業(yè)存在不公平的情況,即外商投資企業(yè)可以免征進口設備的關稅及進口環(huán)節(jié)的增值稅,購買國內設備也可以退稅,但內資企業(yè)不能享受上述待遇,造成內外資企業(yè)稅負不公。增值稅轉型后,內外統(tǒng)一。二、消費型增值稅的主要變化1.允許抵扣固定資產進項稅額修訂前的增值稅暫行條例規(guī)定,企業(yè)購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產型增值稅。修訂

5、后的增值稅暫行條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規(guī)定,實現(xiàn)增值稅由生產型向消費型的轉變。具體而言,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅入抵扣其新購進設備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。從這一規(guī)定看,抵扣購進設備所含進項稅額適用于增值稅一般納稅人,而不是小規(guī)模納稅人。自2009年1月1日之后,一般納稅人購進的設備和原材料可以按正常辦法直接抵扣其進項稅額,而且在全國范圍內不受地區(qū)和行業(yè)限制。此處所說的設備,主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具等。同樣屬于固定資產的房屋建筑物等不動產不納入增值稅的抵扣范圍,

6、企業(yè)為構建房屋建筑物等發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。為堵塞因抵扣固定資產進項稅額可能帶來的稅收漏洞,修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定,與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、摩托車、游艇等)所含的進項稅額,不得予以抵扣。2.小規(guī)模納稅人認定標準和稅率變化新條例中小規(guī)模納稅人認定標準與原標準相比,主要在兩個方面發(fā)生了變化:一是銷售額標準下降,新條例將原條例中規(guī)定的工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元;二是非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。新條例則規(guī)定,年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個

7、人(自然人)繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅,而非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。當然,小規(guī)模納稅人認定標準的變化,給增值稅籌劃帶來了以下空間:一是企業(yè)更容易成為一般納稅人;二是非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以自行選擇按小規(guī)模納稅人納稅,或者按一般納稅人納稅。新條例將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。修訂前的增值稅暫行條例將小規(guī)模納稅人分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅暫行條例取消了這一規(guī)定,對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。該項規(guī)定主要是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的

8、稅負水平,促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)。考慮到現(xiàn)實經濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經營十分普遍,實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此,對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設置兩檔征收率。小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調,將減輕中小企業(yè)稅收負擔,為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。增值稅暫行條例第17條規(guī)定,納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。財政部和國家稅務總局將通過調高增值稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。3.新增免稅項目的納稅選擇新增值稅暫行條例實施細則第36條規(guī)定,納稅人銷售貨物或

9、者應稅勞務適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個月內不得再申請免稅。這是新增的條款,它為納稅人對銷售或者提供適用免稅規(guī)定的貨物或勞務提供了選擇的空間。4.補充與完善項目(1)新條例第17條對買價的解釋,將原規(guī)定中“買價,包括納稅人購進免稅農業(yè)產品支付給農業(yè)生產者的價款和按規(guī)定代收代繳的農業(yè)特產稅”的特定稅改為了煙葉稅,主要是因為特定稅已經取消了征收。(2)新條例第18條對運輸費用金額的解釋,是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金,不包括裝卸費、保險費等其他雜費,這些在舊細則中并未明確。(3)新條例第19條對增值稅扣

10、稅憑證的解釋,是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù),將增值稅四小票并入條例以及細則中。(4)舊條例規(guī)定非正常損失的進項稅額不得抵扣,包括自然災害損失。但從社會認知度來看,自然災害損失的進項稅額不得抵扣有些不近情理。同時,舊細則規(guī)定的“其他非正常損失”范圍不夠明確,難以準確把握,爭議較大。為此,細則第24條僅規(guī)定非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失,取消了自然災害損失和其他非正常損失。另外,新條例已不再執(zhí)行對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規(guī)定;對銷售結算方式不同而發(fā)生的納稅義務時間的解釋作了相應的調整,

11、兼營銷售的認定有一定變化。在實際的稅收籌劃操作中,納稅人一般先對稅負進行評估,如果認為繳納增值稅有利,就采用兼營收入不分別核算的方式;如果認為繳納營業(yè)稅有利,就采用分別核算的做法。但新的增值稅制度對原來的這一規(guī)定進行了修改。新增值稅暫行條例實施細則第7條規(guī)定:“納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額?！边@樣,原來存在的籌劃空間也就消失了。三、消費型增值稅的發(fā)展趨勢1.目前的增值稅政策仍然存在一些問題(1)我國的增值稅同國際上先進的增值稅實施情況比較,還存在著征稅范圍過窄、稅率設計不合理

12、、征收管理不到位等一系列的問題。新的消費型增值稅主要適用于生產領域,但交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融業(yè)、服務業(yè)、建筑安裝業(yè)等企業(yè)則無法享受到消費型增值稅帶來的好處。(2)盡管生產、出口企業(yè)擴大了抵扣范圍,但是,對于勞務出口(尤其是提供勞務的人員在境內,而勞務出口到境外的情況)則依舊要繳納營業(yè)稅。(3)在生產制造業(yè)內部,消費型增值稅徹底解決了對固定資產的重復征稅問題。但是,對于征收營業(yè)稅的廣大第三產業(yè)企業(yè)而言,由于不能抵扣購進固定資產的進項稅額,事實上仍然存在重復征稅問題2。2.未來我國增值稅的發(fā)展趨勢(1)未來我國增值稅的進一步轉型可以考慮按照“三步走”的思路分階段循序漸進改革,打通增值稅和營業(yè)稅之間相互抵扣的渠道,條件成熟時,增值稅全面取代營業(yè)稅,將農業(yè)也全面納入增值稅的調整范圍1。(2)擴大增值稅的征收范圍可能給財政工作帶來壓力,國內相關學者建議分步驟地逐步實行:第一階段,應將現(xiàn)行增值稅運行中矛盾和問題最為突出的交通運輸業(yè)納入增值稅范圍;第二階段,將建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)及娛樂等其他服務業(yè)納入增值稅范圍;第三階段,將增值稅范圍擴大到經濟領域的所有經營行為3。覆蓋到盡量多的行業(yè),能避免因稅負帶來的行業(yè)不公平現(xiàn)象,遏制投資過熱導致經濟非理性膨脹。(3)增值稅法規(guī)的法律效力問題。中