對完善事業(yè)單位會計制度的建議

1、對完善事業(yè)單位會計制度的建議       【摘要】隨著社會的發(fā)展和環(huán)境的變化，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度和準則呈現(xiàn)出了不少弊端，表現(xiàn)在對事業(yè)單位會計核算基礎、會計核算方法、會計報表體系等方面，文章對此提出了幾點完善和改進建議。【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會計制度；建議 我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和制度自頒布實施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計行為，加強事業(yè)單位財務管理起著巨大的作用。但隨著社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟體制改革不斷深化，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，資金來源出現(xiàn)了多元化，資金運用出現(xiàn)了多方位，適用的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，使得運行的事業(yè)單位會計準則和

2、制度愈來愈顯示出不足及局限性，需要不斷加以改進，具體表現(xiàn)在如下幾個方面： 一、改變會計核算基礎，實行統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制 現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則規(guī)定：“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制?！痹谑崭秾崿F(xiàn)制下，事業(yè)單位以現(xiàn)金實際收付作為收入和支出的依據(jù)，支出只包括以現(xiàn)金實際支付的部分，并不能反映那些當期已發(fā)生但尚未支付的債務，這部分債務成為“隱性債務”，不利于防范事業(yè)單位的財務風險。同時，事業(yè)單位經(jīng)常在一個會計年度內(nèi)出現(xiàn)收支項目不配比情況，如固定資產(chǎn)的大修理費并非每年都會發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對固定資產(chǎn)進行大修理的年度，根據(jù)收付實現(xiàn)制將修理費直接計入支

3、出，造成當年支出增大，結(jié)余減少。又如教育科研事業(yè)收取課題經(jīng)費，高等院校向?qū)W生收取的學費或培訓費，在實際收到時確認為當期收入，而由于許多工作是跨年度的，相關(guān)的支出可能要在下年度才發(fā)生，由此計算的結(jié)余也未是真正的結(jié)余。況且，實際工作中經(jīng)營性業(yè)務和非經(jīng)營性業(yè)務經(jīng)常不易明確區(qū)分，這使得費用難以合理分攤，造成事業(yè)單位不能進行正確的成本和費用核算，這不僅不利于事業(yè)單位內(nèi)部管理，不利于財政資金的有效使用，而且很容易使一部分國有資產(chǎn)價值得不到應有的補償，轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性業(yè)務的利潤或個人收入，造成國有資產(chǎn)的流失。由此，需要對事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制，接近于民間非營利組織會計制度和企業(yè)會計制度的規(guī)定，符合管理理念

4、國際化和和會計制度統(tǒng)一化的發(fā)展趨勢。 二、改變固定資產(chǎn)核算方法，真實反映固定資產(chǎn)價值 事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)價值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但是，當購入舊固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加；這都使得固定資產(chǎn)賬面余額不等于固定基金數(shù)額，致使固定基金科目的設置失去了意義。同時，事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊，由于不反映固定資產(chǎn)的減值，沒有反映其資產(chǎn)凈值，也就虛增了資產(chǎn)總量；事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計提折舊，開展業(yè)務活動的成本不包括折舊

5、費，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的成本支出。在事業(yè)單位會計準則中，對事業(yè)單位會計的固定資產(chǎn)是否要計提折舊沒有明確說明，只對固定資產(chǎn)的增加、減少、報廢、毀損等作了一般性的闡述，而會計制度通用科目中沒有折舊科目。但事業(yè)單位會計準則中規(guī)定：“實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)應當在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示”。可見，同企業(yè)會計核算類似，對無形資產(chǎn)的損耗要在受益期內(nèi)逐漸攤銷，由此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式的改進可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，取消“固定基金”科目，設置“累計折舊”科目；對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。

6、購置固定資產(chǎn)時，可直按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目；計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“事業(yè)支出折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。當事業(yè)單位購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時，建議增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中歸集相應的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預計可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 三、修購基金提取不合理，取消修購基金的計提 現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，按照收入的比例提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金修購基金”。目的是用于固定資產(chǎn)的維修和購置，但其提取的基數(shù)是收入而不是定資產(chǎn)余額，這樣有的單位收入多，提取的修購基金就多，

7、有的單位收入少，提取的修購基金就少，提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系，而單位實際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購置費用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系。同時，單位定期進行定資產(chǎn)大修理、設備購置的經(jīng)費也應在年度單位預算中根據(jù)需要安排，在費用實際發(fā)生時直接列入支出，如再提取修購基金，勢必虛增了修理費、設備購置費的支出，不利于事業(yè)單位部門預算管理和會計核算，影響了會計信息的清晰性、可用性和客觀性。至于對修購基金提取后什么時候用、用多少會計制度中并沒有作出明確規(guī)定，助長了修購費用使用的盲目性、隨意性和浪費行為。另外，從積累基金角度看，提取修購基金實際上是對年終積累進行分割，是在結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余之前按指定其用途先

8、分割列支一塊出來，而事業(yè)基金本身就有調(diào)節(jié)年度預算收支平衡的作用，修購費用完全可以在年初預算安排出現(xiàn)缺門時動用事業(yè)基金進行彌補，沒有必要計提并單列修購基金。 四、接受捐贈的資產(chǎn)核算不當，需改變其核算方法 現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場價格及接受捐贈時發(fā)生的有關(guān)費用確認入賬價值，其會計分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計價依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈時會計分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目。貸記“其他收入”科目，而其他收入是事業(yè)單位的一種收入，年末要將收入結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)

9、余”科目，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配。可見，同樣是接受捐贈業(yè)務，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計入凈資產(chǎn)，個卻是計入單位收入，而對于事業(yè)單位接受限定用途財物捐贈的核算，現(xiàn)行制度又規(guī)定得不清晰，如果也將接受限定用途財物捐贈作為其他收入核算，這不僅不符合收入確認的標準，也違背了可比性原則。由此，這種處理方法不夠嚴密，不應將接受捐贈的非限定用途財物作為其他收入進行核算。事業(yè)單位在接受未限定用途的其他財物時，實質(zhì)上是增加了事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)單位接受的捐贈資產(chǎn)計入所有者權(quán)益“資本公積”的方法，建議事業(yè)單位接受非限定用途的財物捐贈計入“事業(yè)基金”賬戶，同樣，將限定用途的財物捐贈計入“專用基金”

10、賬戶，以便更好地規(guī)范相同會計業(yè)務的核算。 五、所得稅帳務處理不妥，應調(diào)整其核算方法 按照事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位通過經(jīng)營活動取得的收入，應該在年終計算應交所得稅，會計分錄為借：結(jié)余分配應交所得稅，貸：應交稅金應交所得稅，這種情況下，把所得稅作為對事業(yè)單位收益的一種分配。而在企業(yè)會計制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項費用，會計分錄為借：所得稅，貸：應交稅金應交所得稅，這種所得稅費用觀越來越得到業(yè)內(nèi)人士的認可，也更接近于國際上的處理方式。應該說事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配，會計處理應該與企業(yè)保持一致，即：增設“所得稅”科目，年終計算應交所得稅時，會計分錄同樣是借：

11、所得稅，貸：應交稅金應交所得稅。 六、全面反映財務信息，增加現(xiàn)金流量報表 企業(yè)單位會計核算的基礎是權(quán)責發(fā)生制，金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會計報表之一，其資產(chǎn)負債表提供事業(yè)單位一定時點財務狀況，是靜態(tài)財務信息，收入支出總表反映事業(yè)單位一定期間的財務成果，提供結(jié)余的構(gòu)成，是動態(tài)信息，二者都不能反映財務狀況變動的原因?，F(xiàn)金流量表提供一定期間現(xiàn)金流入流出的動態(tài)財務信息，表明經(jīng)營、投資、籌資活動過程中現(xiàn)金的流入量和流出量，說明了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的變動原因，是資產(chǎn)負債表和收入支出總表的補充和說明。而事業(yè)單位會計核算基礎是收付實現(xiàn)制，而沒有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表，隨著事業(yè)單位將核算基礎改為權(quán)責發(fā)生制，有必要編制現(xiàn)金流量表。通過編制現(xiàn)金流量表，可以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流