存貨取得和發(fā)出的計價及核算.

1、第一節(jié) 存貨取得和發(fā)出的計價及核算一、存貨的概念及確認(rèn)條件（一）存貨的概念，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者 為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、 物料等。（二）存貨的確認(rèn)條件 存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：1. 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2. 該存貨的成本能夠可靠地計量。（三）存貨的范圍 關(guān)于存貨的范圍需要說明以下幾點(diǎn)： 第一，關(guān)于代銷商品的歸屬 ； 第二，關(guān)于在途商品等的處理； 第三，對于約定未來購入的商品 。應(yīng)注意的是， 代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理； 已對外銷售暫時保管的存貨， 不作為 銷售

2、方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項(xiàng)儲備物資也不屬于存貨?！纠} 1】下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)存貨的有（）。A. 發(fā)出商品B. 委托代銷商品C. 為在建工程購入的工程物資D. 未來約定購入的商品E. 包裝物答疑編號 10030101：針對該題提問 【答案】 ABE二、存貨入賬價值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成（一）存貨入賬價值的基礎(chǔ) 存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。（二）存貨成本的構(gòu)成 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1. 采購成本一般包括采購價格、 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、 保險費(fèi)以及其他可直接歸 屬于存貨采購的費(fèi)用。運(yùn)輸途中的合理損耗應(yīng)計入存貨成本。商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和

3、其他稅金等。2. 加工成本 存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3. 其他成本其他成本是指除采購成本、 加工成本以外的， 使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他 支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用等。（三）下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：1. 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；2. 倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用）；3. 商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用?！纠}2】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（A. 進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B. 生產(chǎn)過程中發(fā)生的

4、制造費(fèi)用C. 原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用D. 自然災(zāi)害造成的原材料凈損失E. 企業(yè)發(fā)生的不屬于在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用答疑編號10030102:針對該題提問【答案】ABC（四）其他方式取得的存貨的成本三、取得存貨的核算（一）原材料的核算1購入原材料的核算（1）發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)銀行存款等在途物賽原材料一購入時.參材料到達(dá)驗(yàn)收入庫吒r應(yīng)交稅金Fk増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）lb.（3）材料已到、發(fā)票賬單未到應(yīng)付賬款原材料 月耒丿按樹料的估計價值入蹶< 下月初用紅字金額沖回（4）米用預(yù)付貨款的方式米購材料銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付貨款原柄科等收到貨物補(bǔ)付貨款應(yīng)交稅金一應(yīng)交増佰稅C

5、進(jìn)項(xiàng)稅額）收到退回多預(yù)付的歌項(xiàng)2自制、投資者投入、接受捐贈原材料的核算企業(yè)接受捐贈存貨的會計處理【例題3】A公司于2005年3月20日接受B公司捐贈的一批原材料，B公司開具的發(fā)票上注明的原材料價款 100萬元，增值稅17萬元，A公司用銀行存款支付途中運(yùn)費(fèi)和保險 費(fèi)3萬元（假定運(yùn)費(fèi)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。A公司適用的所得稅稅率為 33%。答疑編號10030103：針對該題提問2005年3月20日，A公司的會計處理如下：借：原材料103應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值117銀行存款3（1） 若A公司2005年稅前會計利潤大于零，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司的會 計處理如下：借：

6、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值117貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅38.61資本公積一一接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備78.39（2） 若A公司2005年稅前會計利潤小于零，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則A公司應(yīng)按在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記 資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ”科目。假定A公司2004 年稅前會計利潤為-17萬元，A公司的會計處理如下：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值117貸：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅33 （117-17） X33%資本公積一一接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備84（二）委托加工物資的核算原材料委托加工物資原材料10000 元，支付的加工費(fèi)為 800

7、0元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會計處理如下：答疑編號10030201:針對該題提問（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資10000貸：原材料10000（2）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計稅價格 =（10000+8000） - （1-10%） =2000 （元）消費(fèi)稅組成計稅價格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅（受托方）代收代交的消費(fèi)稅=20000X10%=2000 （元）應(yīng)交增值稅=8000X17%=1360 （元）A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時:借：委托加工物資8

8、000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360-應(yīng)交消費(fèi)稅2000貸：銀行存款11360A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時：借：委托加工物資10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：銀行存款11360（3）加工完成收回委托加工材料A企業(yè)回收加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時借：原材料 18000貸：委托加工物資 18000 A 企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時借：原材料 20000貸：委托加工物資 20000【例題 4】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（A. 支付的加工費(fèi)B. 隨同加工費(fèi)支付的增值稅C .支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅D

9、. 支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅E. 由委托方負(fù)擔(dān)受托方代墊的運(yùn)雜費(fèi)答疑編號 10030202：針對該題提問 【答案】 ADE四、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)五、發(fā)出存貨的計價方法六、發(fā)出存貨的核算（一）領(lǐng)用和出售原材料的核算（二）發(fā)出包裝物的核算出借包裝物和隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物的成本應(yīng)計入"營業(yè)費(fèi)用 "賬戶出租包裝物和隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物的成本應(yīng)計入 "其他業(yè)務(wù)支出 "賬戶 【例題 5】在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報廢時收回的殘料價值應(yīng)沖減的是（ ）。A. 待攤費(fèi)用B. 其他業(yè)務(wù)支出C. 包裝物成本D. 營業(yè)費(fèi)用答疑編

10、號 10030203：針對該題提問 【答案】 D【例題 6】根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對于逾期未退包裝物沒收的押金，扣除應(yīng) 繳納的稅金后的余額應(yīng)作的會計處理是（ ）。A. 計入營業(yè)外收入B .計入其他業(yè)務(wù)收入C. 沖減營業(yè)費(fèi)用D. 沖減財務(wù)費(fèi)用答疑編號 10030204：針對該題提問 【答案】 B（三）領(lǐng)用低值易耗品的核算七、存貨的簡化核算方法）。會計期（一）計劃成本法：采用計劃成本法對材料存貨進(jìn)行核算是指日常的會計處理， 末需通過 "材料成本差異 " 科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。銀行存款等物資采購原材料生產(chǎn)成本等實(shí)際成本入庫材料計劃咸本料計劃咸本材料成本差異

11、入庫材料超直差異發(fā)出材科負(fù)擔(dān)差異入庫材料節(jié)約差異原材料實(shí)際成本="原材料"科目借方余額+"材料成本差異"科目借方余額-"材料成本差異"科目貸方余額P54例10:某企業(yè)材料存貨采用計劃成本記賬，1995年1月份"原材料"科目某類材料的期初余額為56000元，”材料成本差異”科目期初借方余額 4500元，原材料單位計劃成本12元，本月10日進(jìn)貨1500公斤，進(jìn)價10元；20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價13元，本月15日 和25日車間分別領(lǐng)用材料 2000公斤。答疑編號10030205:針對該題提問根據(jù)上述資料進(jìn)行如下處理：

12、（1）1月10日進(jìn)貨，（材料增值稅率為 稅率為7%），進(jìn)項(xiàng)稅額 借：物資采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）1月11日第一批材料驗(yàn)收入庫。 借：原材料貸：物資采購 材料成本差異（3）1月15日車間領(lǐng)料2000公斤 借：生產(chǎn)成本貸：原材料（4）1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款支付材料貨款 15000元，運(yùn)輸費(fèi)17%）,運(yùn)輸費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35元（運(yùn)輸費(fèi)2585合計元。應(yīng)計入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為500元，材料進(jìn)項(xiàng)稅額 2550元 500X7%，運(yùn)輸費(fèi)增值465 元（500-35）。1546525851805018000154652535240002400026000元，運(yùn)輸費(fèi)

13、1000元（其中運(yùn)輸費(fèi)中應(yīng)計的進(jìn)項(xiàng)稅額為70元，應(yīng)計入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為930元），進(jìn)項(xiàng)稅額合計為 4490元。借：物資采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（5） 1月22日第二批材料驗(yàn)收入庫。借：原材料材料成本差異貸：物資采購2693044903142024000293026930（6） 1月25日車間第二次領(lǐng)料 2000公斤。借：生產(chǎn)成本24000貸：原材料24000（7） 1月31日計算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。4S0Q - 2535 + 2930xl00% = 4.99%本月材料成本差異率本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=（24000+24000 ） X4.99%=23

14、98 （元）借：生產(chǎn)成本2398貸：材料成本差異2398將上述會計分錄過入"原材料”和"材料成本差異"科目，并結(jié)出余額。原材料材料成本差異月初余額4500（2） 2535月初余甑56000（3） 24000f 、（5） 2930（?。?2398（2） 18000 24000（5） 24000月末余額50000月末余顫2497月末結(jié)存材料的實(shí)際成本 ="原材料"科目余額+"材料成本差異"科目的借方余額?！纠}7】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批材料1000公斤，實(shí)際支付價款 11000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1870元。所購材

15、料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺 100公斤，其中5公斤屬 于定額內(nèi)的合理損耗，另 95公斤的短缺尚待查明原因。該批材料每公斤的計劃成本為10元。該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異為（）元。A. 2825B. 2588C. 905D. 955答疑編號10030206：針對該題提問【答案】D【解析】該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異=（11000-110001000X95） - （1000-100 ）X10=955 （元）。（二）毛利率法：根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計劃）毛利率計算本期銷售 毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率=（銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額估計期末存貨=期初存貨+本期購貨-（本期

16、銷售凈額-本期銷售凈額X古計毛利率）其中：估計毛利率可選用前期毛利率或計劃毛利率等。P56例11:某商場月初紡織品存貨146000元，本月購貨850000元。銷貨1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本。答疑編號10030207：針對該題提問本月銷售凈額 =1200000-10000=1190000 （元）銷售毛利=1190000X25%=297500 （元）銷售成本=1190000-297500=892500 （元）月末存貨成本 =146000+850000-892500=103500 （元）上述銷售成本的計算公式可以簡

17、化為：銷售成本=銷售凈額X （1-毛利率）以上例銷售成本=1190000X （ 1-25%） =892500 （元）（三）零售價法指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。成本率=（期初存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本）/ （期初存貨售價+本期購貨售價）期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期銷售收入 成本率P57例12:某商店20X2年1月份的期初存貨成本 100000元，售價總額125000元；本 期購貨成本450000元，售價總額為675000元；本期銷售收入 640000元。計算期末存貨成 本和本期銷貨成本（見表3-3）答疑編號10030208:針對該題提問項(xiàng)目成本售價期初存貨本期購貨

18、可供銷售商品成本率二 0000 X100% = 8.75%800000減：銷售收入期末存貨售價期末存貨成本（160000X68.75%）本期銷售成本100000450000550000110000440000125000675000800000640000160000第二節(jié)存貨的期末計量一、存貨數(shù)量的盤存方法期初存貨+本期購貨=本期發(fā)貨+期末存貨（一）實(shí)地盤存制本期發(fā)貨=期初存貨+本期購貨-期末存貨（二）永續(xù)盤存制期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期銷貨（三）實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制的比較（四）存貨盤盈盤虧的處理非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出，其他原因造成的凈損失計入管理費(fèi)用?！纠}8】企業(yè)發(fā)

19、生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是（）。A. 自然災(zāi)害造成的毀損凈損失B. 保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗C. 收發(fā)計量造成的盤虧損失D. 管理不善造成的盤虧損失答疑編號10030301:針對該題提問【答案】A二、存貨的期末計價原則及賬務(wù)處理（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行 計價的方法。其中，可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完 工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。（二）可變現(xiàn)凈值的確定方法1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素（1）產(chǎn)成品

20、、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。（3）如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。2可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格 作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。（2） 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存

21、貨可變現(xiàn)凈值， 應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品 或商品一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。廠合同數(shù)量內(nèi)一合同價有合同VJ超過合同數(shù)量 般市場價無合同一 一般市場怖P61例13: 20X2年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約 定，20X3年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺 310000元的價格向希望公司提供W1型機(jī)器12臺。20 X年12月31日，新世紀(jì)公司 W1型機(jī)器的賬面價值（成本） 2800000元，數(shù)量 為10臺，單位成本為 280000元，20疋年12月31日，W1機(jī)器

22、的市場銷售價格為 300000 元/臺。答疑編號10030302:針對該題提問確定W1型機(jī)器的估計售價的過程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批W1型機(jī)器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量。因此，在這種情況下，計算W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格3100000元（310000X10）作為計量基礎(chǔ)，即估計售價為3100000元。例14: 20X2年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，20 X3年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺 310000元的價格向希望公司提供 W2型機(jī)器10臺。 20 X年12月31日，新世

23、紀(jì)公司還沒有生產(chǎn)該批W2型機(jī)器，但持有庫存原材料-D材料專門用于生產(chǎn)該批 W2型機(jī)器10臺。其賬面價值（成本）為 1440000元，市場銷售價格為 1120000 元。答疑編號10030303:針對該題提問對于用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的材料可變現(xiàn)凈值的估計，應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價為基礎(chǔ)確 定，與材料本身的售價無關(guān)。確定D材料可變現(xiàn)凈值計量基礎(chǔ)的過程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，W2型機(jī)器的銷售價格由銷售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫存原材料-D材料專門用于生產(chǎn)該批W2型機(jī)器，且可生產(chǎn) 的W2型機(jī)器的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算該批原材料-D材料的可

24、變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的W2型機(jī)器的銷售價格 3100000元（3100000X10 ）作為計量基礎(chǔ)。P62例15 : 20X2年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，20 >3年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺 310000元的價格向希望公司提供 W1型機(jī)器12臺。 20 >年12月31日，新世紀(jì)公司 W1型機(jī)器的賬面價值（成本）為 3920000元，數(shù)量為14 臺，單位成本為 280000元，20X2年12月31日，W1型機(jī)器的市場銷售價格為 300000元/ 臺。答疑編號10030304:針對該題提問確定W1型機(jī)器估計售價的過程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司與

25、希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，W1型機(jī)器的銷售價格已由銷售合同約定，但其庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量。因此，在這種情況下，對于銷售合同約定數(shù)量（12臺）的 W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格372000元（310000X12）作為計量基礎(chǔ)，即估計售價為3720000元，而對于超出部分（2臺）的W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格 600000元（300000X2）作為計量基礎(chǔ)，即估計售價為600000元。合同范圍內(nèi)的成本和可變現(xiàn)凈值比較一次。合同范圍外的成本和可變現(xiàn)凈值比較一次。例16: 20X2年12月31日，新世紀(jì)公司的 W3型機(jī)器的賬面價值（成本）為 2400000 元，數(shù)

26、量為8臺，單位成本為 300000元，20X2年12月31日，W3型機(jī)器的市場銷售價格 為320000元。新世紀(jì)公司沒有簽訂有關(guān)W3型機(jī)器的銷售合同。答疑編號10030305:針對該題提問確定W3型機(jī)器估計售價的過程如下：由于新世紀(jì)公司沒有就 W3型機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算W3型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格2560000元（320000X8）作為計量基礎(chǔ)，即估計售價為2650000 元。例17: 20X3年新世紀(jì)公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)W2型機(jī)器。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門生產(chǎn)W2型機(jī)器的外購原材料D材料全部出售。20X3年12月31日其賬面價值（

27、成本）為 2000000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，D材料的 市場價格為100000元/噸，同時可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金5000元。答疑編號10030306:針對該題提問確定D材料可變現(xiàn)凈值計量基礎(chǔ)的過程如下：由于在這種情況下企業(yè)已決定不再生產(chǎn) W2型機(jī)器，因此，該批 D材料的可變現(xiàn)凈值 不能再以W2型機(jī)器的銷售作為其計量基礎(chǔ)， 而應(yīng)按其出售的市場價格為計量基礎(chǔ)。即該批D材料的可變現(xiàn)凈值為 995000元（100000 X0-5000）。（三）材料存貨的期末計量廣若材料直接出售材料賬面價值的確矩若材料用于Y Q產(chǎn)產(chǎn)品"材料按成本與可變現(xiàn)爭值孰低i十量材料可變現(xiàn)爭值二材料沽計售價材料

28、L出售估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 廣品沒有發(fā)主減值：材料按成本計量產(chǎn)品垠主誡值：材料按成本與可變現(xiàn)1爭值孰低計量材料可變現(xiàn)掙值二產(chǎn)品怙計售價-至完工i估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品牯計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金P63例18 : 20X2年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料-A材料的賬面價值（成本）為 3000000元，市場購買價格為2800000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用， 用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成 品-W4型的可變現(xiàn)凈值高于成本。答疑編號10030307:針對該題提問確定20X2年12月31日A材料價值的過程如下：根據(jù)上述資料可知，20X2年12月31日，A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格， 但是由于用其生產(chǎn)

29、的產(chǎn)成品 W4 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本， 也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而，在這種情況下，即使A 材料賬面價值（成本）高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，仍應(yīng)按 300000 元列示在 20X2 年 12 月 31 日的 資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。例19:20X2年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料-B材料的賬面價值（成本）為1200000 元，市場購買價格為 1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，由于B材料價格下降，市場上用 B 材料生產(chǎn)的 W5 型機(jī)器的售價也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5 型機(jī)器售價總額由 3000000 元降為 27

30、00000 元，但生產(chǎn)成本仍為 2800000 元，將 B 材料 加工成 W5 型機(jī)器尚需投入 1600000 元，估計銷售費(fèi)用及稅金為 100000元。答疑編號 10030308:針對該題提問 確定20X2年12月31日B材料價值的步驟如下：第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值W5 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 =W5 型機(jī)器估計售價估計銷售費(fèi)用及稅金 =2700000-100000=2600000 （元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較W5 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 260000 元，低于其成本 2800000 元，即 B 材料價格的下降表 明 W5 型機(jī)器的可變

31、現(xiàn)凈值低于成本，因此 B 材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值B 材料的可變現(xiàn)凈值 =W5 型機(jī)器的售價總額將 B 材料加工成 W5 型機(jī)器尚需投入的 成本估計銷售費(fèi)用及稅金=2700000-1600000-100000=1000000 （元）B 材料的可變現(xiàn)凈值 1000000 元，低于其成本 1200000元，因此 B 材料的期末價值應(yīng) 為其可變現(xiàn)凈值 1000000元，即B材料應(yīng)按1000000元列示在20X2年12月31日的資產(chǎn)負(fù) 債表的存貨項(xiàng)目之中?！纠} 9】2004 年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必 要的損失，

32、決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為 10萬元/噸， 同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2004年12月31日D材料的賬面價值為（ ）萬元。A. 99B. 100C. 90D. 200答疑編號 10030309:針對該題提問 【答案】 A【解析】2004年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10X10-仁99 （萬元），成本為200萬 元，所以賬面價值為 99 萬元?！纠} 10】甲公司按單個存貨項(xiàng)目計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月 31 日，該公司共有兩個存貨項(xiàng)目:A

33、庫存商品和 B 材料。 B 材料是專門生產(chǎn) A 產(chǎn)品所需的原料。 A 產(chǎn)品期末庫存數(shù)量有 1 萬件，賬面成本為 500 萬元，市場銷售價格 635 萬元。該公司已于 2004 年 11月20日與乙公司簽訂購銷協(xié)議， 將于2005年3月15日之前向乙公司提供 2萬件A產(chǎn)品， 合同單價為 640 元。為甲公司期末持有專門生產(chǎn)合同所需的 A 產(chǎn)品所需的 B 材料庫存 200 公斤，賬面成本共計 400 萬元，預(yù)計市場銷售價格為 450 萬元，估計至完工尚需發(fā)生支出250萬元，預(yù)計銷售 2萬件 A 產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為 20萬元，預(yù)計銷售庫存的 200公斤 B 材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為 5 萬元，

34、則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為 （ ）萬元。A. 1010B. 1060C. 1025D. 1075答疑編號 10030310：針對該題提問 【答案】 A【解析】 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=640X1-20/2=630 （萬元）;B材料的可變現(xiàn)凈值=640 >0-250-20/2=380 （萬元），甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=1010 （萬元）?！纠} 11】 2004 年12 月 31 日， 大海公司庫存 A 材料的賬面價值 （成本） 為 400萬元， 市場購買價格總額為 380 萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，用 A 材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變 現(xiàn)凈值為600萬元，甲產(chǎn)品

35、的成本為 590萬元。2004年12月31日A材料的價值為（）萬元。A. 380B. 600C. 400D. 590答疑編號 10030311：針對該題提問 【答案】 C【解析】因A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以A材料應(yīng)按成本計量?！纠}12】2004年12月31日，大海公司庫存 B材料的賬面價值（成本）為 60萬元， 市場購買價格總額為 55 萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，由于 B 材料市場銷售價格下降， 市場上用 B 材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格也發(fā)生下降，用 B 材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格 總額由 150萬元下降為 135 萬元，乙產(chǎn)品的成本為 140萬元，將 B 材料加工成乙

36、產(chǎn)品尚需 投入 80 萬元，估計銷售費(fèi)用及稅金為 5 萬元。 2004年 12月 31 日 B 材料的價值為（ ）萬 元。A. 60B. 50C. 55D. 80答疑編號 10030312：針對該題提問 【答案】 B【解析】乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =135-5=130 （萬元），小于其成本，所以 B材料應(yīng)按可變 現(xiàn)凈值計量。 B 材料的可變現(xiàn)凈值 =135-80-5=50（萬元）?！纠} 13】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為 10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供 Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原

37、材料加工成 20臺Y產(chǎn)品尚需加工 成本總額為 95 萬元。估計銷售每臺 Y 產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1 萬元（不含增值稅，本題下 同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1 萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。A. 85B. 89C. 100D. 105答疑編號 10030313：針對該題提問 【答案】 A【解析】產(chǎn)成品的成本=100+95=195 （萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 =20X10-20 X1=18O（萬 元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值 =20X10 95- 20X1=85 （萬元），成本為100萬元，賬面價 值為 85 萬元。（四）成本

38、與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理1. 存貨跌價準(zhǔn)備的提取方法當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時， 企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值， 計提存貨跌價準(zhǔn) 備。存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項(xiàng)目計提。 在某些情況下， 存貨與具有類似目的或最終用途 并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)， 且難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn) 行估價。此時，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨 類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。2. 存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回企業(yè)應(yīng)在每一會計期末， 比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備， 再與已 提數(shù)進(jìn)行比較； 若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提； 反之， 應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之

39、間的差額 沖銷已提數(shù)。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入管理費(fèi)用。當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失， 使得已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得 以恢復(fù)的，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。期末對存貨進(jìn)行計量時， 如果同一類存貨， 其中一部分是有合同價格約定的， 另一部分 則不存在合同價格， 在這種情況下， 企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存 貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值， 并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較， 從而分別確定是否需計提 存貨跌價準(zhǔn)備。【例題 14】2004年 9月 26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同， 雙方約定， 2005年

40、3月 10日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺 56萬元的價格向希望公司提供乙產(chǎn)品 6 臺。 2004年 12月31 日，新世紀(jì)公司乙產(chǎn)品的賬面價值（成本）為 392萬元，數(shù)量為 7臺， 單位成本為 56萬元， 2004年 12月 31 日，乙產(chǎn)品的市場銷售價格為60萬元/臺。假定乙產(chǎn)品每臺的銷售費(fèi)用和稅金為 1萬元。 2004年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值為（ ）萬元。A. 392B. 395C. 386D. 388答疑編號 10030401：針對該題提問 【答案】 C【解析】有銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6X56-6 X=330 （萬元），成本=6X56=336（萬元），該部分賬面價值為 330萬元

41、；無銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1X60-1X1=59（萬元），成本=1X56=56 （萬元），該部分賬面價值為 56萬元；2004年12月31日乙產(chǎn)品的 賬面價值 =330+56=386（萬元）。3. 存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備， 如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售， 則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同 時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。對于因債務(wù)重組、 非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨， 應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 但不 沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計處理。如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備?！纠}15】下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，