淺議現(xiàn)金流量表的編制公式

1、現(xiàn)金流量表的編制公式一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1吸收投資所收到的現(xiàn)金=（實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù)）+ （應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)）2借款收到的現(xiàn)金=（短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)）+ （長(zhǎng)期借款期末數(shù)-長(zhǎng)期借款期初數(shù)）3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入

2、等。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+ （長(zhǎng)期借款期初數(shù)-長(zhǎng)期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(zhǎng)期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、 融資租賃所支付的現(xiàn)金、 減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金 （收 購(gòu)本公司股票， 退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等） 、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，除首期 付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3、凈額”1收回投資所收到的現(xiàn)金=（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)）+（長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表投資收益-（應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)）-（應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù)）3處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+ （無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）+ （其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）4收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（

4、在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)） （剔除利息）+ （固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn) 期初數(shù)） （無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)） （其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 期初數(shù)）上述公式中， 如期末數(shù)小于期初數(shù)， 則在處置固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收 回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。6投資所支付的現(xiàn)金=（短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)）+（長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

5、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、凈利潤(rùn)該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊或：=累計(jì)折舊期末數(shù)一累計(jì)折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷=無(wú)形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)）或=無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)-期末數(shù)）或=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）=待攤費(fèi)用期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）=預(yù)提費(fèi)用期

6、末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出一應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）=投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）=遞延稅款（期末數(shù)-期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）=存貨（期初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）=應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）+應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）+預(yù)付賬款（期初數(shù) 期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待

7、攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準(zhǔn)備期末 余額15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）=應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）+預(yù)收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）+應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù) 期初數(shù)）應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交稅金（期 末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)）16、其他一般無(wú)數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X （1 + 17%） +利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入+ （應(yīng)收票據(jù)期初余額 應(yīng)收票據(jù)期末余額） （應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額） （預(yù)收賬款期末余額 預(yù)收賬款期初余額）計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額2、收到的稅費(fèi)返還=（應(yīng)

8、收補(bǔ)貼款期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其 他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息 收入（公式一）具體操作中， 由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表， 數(shù)據(jù)很難精確， 該 項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）=補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” （ 1+2） - （4+5+6+7） 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。4購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=

9、利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+（存貨期末余額存貨期初余額）X（1 + 17%）+其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額 應(yīng)付賬款期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額）5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+ “應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累 計(jì)數(shù)+管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、 “待業(yè)保險(xiǎn)金”、 “住房公積金”、 “醫(yī)療保險(xiǎn)金”+ 成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+ “其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方 數(shù)+“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他業(yè)務(wù)支出

10、”中有關(guān)稅金項(xiàng)目即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。7支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）+管理費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、 待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng) 稅金等）+營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住 房公積金、 養(yǎng)老保險(xiǎn)、 醫(yī)療保險(xiǎn)等） +其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付款本期借方發(fā) 生額+銀行手續(xù)費(fèi)六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響=匯兌損益現(xiàn)金流量表編制公式 - 巧用公式法編制現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容， 本文就現(xiàn)金流量表中有關(guān)項(xiàng)目采用

11、公式法 編制及有關(guān)注意事項(xiàng)進(jìn)行介紹。一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目計(jì)算公式如下：（ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（指凈收入） +（2）其他業(yè)務(wù)收入（如銷售多余材料、代購(gòu)代銷等）（來(lái)自于利潤(rùn)表） +（3）銷項(xiàng)稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的期初金額- 期末金額）+（5）（預(yù)收賬款期末金額 - 預(yù)收賬款期初金額）（來(lái)自于資產(chǎn)負(fù)債表） +（6）收回以前已經(jīng)核銷的壞賬- （ 7 ）應(yīng)收的意外減少： 包括：實(shí)際發(fā)生壞賬； 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方部分； 債務(wù)重組中對(duì)方以存貨抵賬； 非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出。注意：上式的（ 4）中應(yīng)收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準(zhǔn)備，（6）、（

12、7）兩項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。二、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目計(jì)算公式如下：（ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+（2）其他業(yè)務(wù)支出（如銷售多余材料等）（來(lái)自于利潤(rùn)表） +（3）本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（存貨期末金額 - 存貨期初金額）+（5）（預(yù)付賬款期末金額 - 預(yù)付賬款期初金額）+（6）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額 - 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末金額）（來(lái)自于資產(chǎn) 負(fù)債表）+（7）存貨的意外減少： 包括：盤(pán)虧存貨；以存貨對(duì)外投資；以存貨對(duì)外捐贈(zèng)；債務(wù)重組中以存貨還債；非貨幣 性交易以存貨的換出。- （ 8 ）存貨的意外增加：包括： 固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用部分； 待攤費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分； 預(yù)提費(fèi)

13、用計(jì)入制 造費(fèi)用部分； 工資計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分； 福利費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分； 接 受存貨投入； 接受存貨捐贈(zèng)； 債務(wù)重組中對(duì)方單位以存貨還債； 非貨幣性交易以存貨的換入。- （ 9 ）應(yīng)付項(xiàng)目意外減少： 包括：無(wú)法支付的應(yīng)付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。注意：上式中（ 4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，（7）、（8）、（ 9）三項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目 只有企業(yè)實(shí)際支付的“在職非在建工程人員”的工資、 獎(jiǎng)金、 各種津貼和補(bǔ)貼、 以及其他費(fèi) 用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福 利

14、費(fèi)等）反映在該項(xiàng)目中。企業(yè)實(shí)際支付的“在職在建工程人員”的工資、 獎(jiǎng)金、 各種津貼和補(bǔ)貼、 以及其他費(fèi)用 （包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、 住房困難補(bǔ)助和其他福利 費(fèi)等）反映在投資活動(dòng)的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。企業(yè)實(shí)際支付的“離退休人員”的各項(xiàng)費(fèi)用 （不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌 的退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用）反映在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。四、補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目（一）“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映企業(yè)計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備主要有： 1借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2借：投資收益

15、 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 委托貸款減值準(zhǔn)備3借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備從上述可見(jiàn)， 八項(xiàng)減值增加了“管理費(fèi)用”、 “投資收益”、 “營(yíng)業(yè)外支出”三項(xiàng)損益 支出，減少了本期利潤(rùn)，但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上該項(xiàng)。（二）“待攤費(fèi)用減少（減：增加）”項(xiàng)目 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、 期末的差額填列。 不同情況要根據(jù)本期實(shí)際 發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。 因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目包括了“待攤費(fèi)用”賬戶的期末 借方余額、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末借方余額及“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額中一 年內(nèi)攤銷完畢的部分，

16、 所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)， 僅僅包括本期“待攤費(fèi)用”賬戶中的攤銷 數(shù)額。（三）“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期末、 期初余額的差額填列。 不同情況要根據(jù)本期 實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。 因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目中包括了“待攤費(fèi)用”賬戶 的期末貸方余額、 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額， 所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)， 僅僅包括 本期“預(yù)提費(fèi)用”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。（四）“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目 根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字填列，如是收益，以“ - ”號(hào)填列。但是在具體操作 時(shí)要注意， 利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目中可能包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、

17、委 托貸款減值準(zhǔn)備而形成的投資收益的減少， 而短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、 委托 貸款減值準(zhǔn)備三項(xiàng)已經(jīng)在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中反映了， 所以應(yīng)該根據(jù)利潤(rùn)表“投 資收益”項(xiàng)目數(shù)字調(diào)整后填列， 即如為投資收益時(shí)， 應(yīng)該將利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字加 上短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列； 如為投資損失時(shí)，應(yīng) 該將利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、 委托貸款減 值準(zhǔn)備后填列。（五）“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、 期末余額的差額填列。 但是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨” 項(xiàng)目的期初、 期末余額中反映了存貨的

18、跌價(jià)準(zhǔn)備， 所以應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目調(diào)整 后填列。（六）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目 反映本期經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的 增值稅銷項(xiàng)稅額等的減少。有些單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，預(yù)收賬款中內(nèi)容也包括在該項(xiàng)中， 編制時(shí)視實(shí)際情況而定。（七）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目 反映本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、 應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等的增加。 但是“其他應(yīng)交款”中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān) 的部分也列式在該項(xiàng)中。如何利用公式法編制現(xiàn)金流量表、公式法編制現(xiàn)金流量表的原理現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金

19、的流入與流出 , 匯總說(shuō)明 企業(yè) 報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌 資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表 ,是企業(yè)對(duì)外報(bào)送的主要 會(huì)計(jì) 報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的方法有多種 , 公式 法是其中的主要方法之一。 公式法編制現(xiàn)金流量表的基本原理是 : 利用資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤(rùn)表、 所有者權(quán)益變動(dòng)表及其他相關(guān)的會(huì)計(jì)資料 ,通過(guò)項(xiàng)目之間關(guān)系的分析 , 給出現(xiàn)金流量表中各 項(xiàng)目的計(jì)算公式 , 不需要編制調(diào)整分錄 , 而把權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制表 示的現(xiàn)金流動(dòng)。由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是形成企業(yè)現(xiàn)金流量最為頻繁和復(fù)雜的活動(dòng) , 而銷售商品、提 供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的重要組成部分 , 本文以現(xiàn)金流量表項(xiàng)目“銷售

20、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例 , 介紹公式法在現(xiàn)金流量表編制中的應(yīng)用。二、現(xiàn)金流量表計(jì)算公式解析利用公式法編制現(xiàn)金流量表 , “銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算公式如下 :銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =營(yíng)業(yè)收入 +應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） 的發(fā)生額 +（ 應(yīng)收賬款 期初余額 -應(yīng)收賬款期末余額 ）+（ 應(yīng)收票據(jù)期初余額 - 應(yīng)收票據(jù)期末余額 ）+（ 預(yù)收賬款期末余 額- 預(yù)收賬款期初余額 ）- 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-本期計(jì)提壞賬減少的應(yīng)收賬款 - 票據(jù)貼現(xiàn)利息 +當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬公式法編制現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵是對(duì)計(jì)算公式的理解 , 只有在正確理解

21、計(jì)算公式的基礎(chǔ)上 才能采取切實(shí)可行的方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行分 析, 以配合現(xiàn)金流量表的編制要求。對(duì)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算公式 應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解 :第一 ,計(jì)算公式從營(yíng)業(yè)收入和增值稅銷項(xiàng)出發(fā)計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 , 先假設(shè)銷售商品、提供勞務(wù)都是在賒銷和預(yù)定的情況下進(jìn)行的 , 也就是說(shuō)所有涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn) 金流入都經(jīng)過(guò)“應(yīng)收賬款”“、應(yīng)收票據(jù)”賬戶 , 企業(yè)銷售商品及材料的賬務(wù)處理模式為 :借:應(yīng)收賬款 （應(yīng)收票據(jù) ）貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （其他業(yè)務(wù)收入 ）應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ）在這一前提條件下 ,要計(jì)算

22、銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 , 實(shí)際上就是要計(jì)算“應(yīng)收票 據(jù)”、“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方發(fā)生額,因?yàn)橘J方發(fā)生額代表企業(yè)債權(quán)的收回, 形成現(xiàn)金流入。應(yīng)收賬款 （應(yīng)收票據(jù) ）的貸方發(fā)生額 =應(yīng)收賬款 （應(yīng)收票據(jù) ）的期初余額 +應(yīng)收賬款 （應(yīng)收票 據(jù)）借方發(fā)生額 -應(yīng)收賬款 （應(yīng)收票據(jù) ）期末余額 ,而應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （其他業(yè)務(wù)收入 ）和增值稅銷項(xiàng)稅額的和是相等的 ,可以得出應(yīng)收賬款 （應(yīng)收票據(jù) ）的貸方發(fā)生 額=營(yíng)業(yè)收入 +應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ）+（應(yīng)收賬款期初余額 -應(yīng)收賬款期末余額 ）+（ 應(yīng)收票據(jù) 期初余額 -應(yīng)收票據(jù)期末余額 ） 。需要注意的是 ,這里的營(yíng)業(yè)收入

23、指的是銷售中實(shí)現(xiàn)的凈收入, 即扣除銷售退回、 銷售折讓后的凈額。在其他業(yè)務(wù)收入中 , 材料銷售、運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入屬于“銷售商品、提供勞務(wù)收到 的現(xiàn)金” , 而出租包裝物、經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)的收入屬于“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金”, 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入屬于“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”, 因此 , 平時(shí)企業(yè)在作賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)將其他業(yè)務(wù)收入的具體內(nèi)容作為明細(xì)科目列示清楚 , 以有利于現(xiàn)金流量 表的編制。第二,在計(jì)算“銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí) , 需要將預(yù)收賬款的增減額作必 要的調(diào)整。預(yù)收賬款的增加表明企業(yè)預(yù)收了外單位的銷貨款 ,形成現(xiàn)金流量 , 所以對(duì)于預(yù)收賬 款的增加數(shù)應(yīng)

24、作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的加項(xiàng)。如果預(yù)收賬款減少 , 表 明本期確認(rèn)收入但是沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流入 , 所以對(duì)于預(yù)收賬款的減少數(shù)要從“銷售商品、提供 勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中扣除。第三 ,由于本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不僅影響應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) ,而且影響現(xiàn)金流量表附表中“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” , 因此需要單列出來(lái)。計(jì)提壞賬的賬務(wù)處理模式為 :借: 資產(chǎn)減值損失貸 : 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備賬戶記入貸方 , 相當(dāng)于記入應(yīng)收賬款項(xiàng)目的貸方。也就是說(shuō)計(jì)提壞賬會(huì)引起應(yīng) 收賬款項(xiàng)目的減少但并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流入 , 在計(jì)算公式中已經(jīng)把應(yīng)收賬款的減少加記入“銷 售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。因此 , 要把由

25、于計(jì)提壞賬而引起的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的 減少?gòu)摹颁N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中扣除。第四,在計(jì)算“銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí) , 應(yīng)將以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而 減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息進(jìn)行調(diào)整。 在公式的前面已經(jīng)假定應(yīng)收賬款的減少將引 起現(xiàn)金流量的增加 ,而以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)會(huì)引起應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的減少 , 但沒(méi)有帶 來(lái)現(xiàn)金流入 , 所以應(yīng)將這部分金額從“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中扣除。對(duì)于 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的道理是一樣的 , 計(jì)算公式中已經(jīng)假定應(yīng)收票據(jù)的減少 會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的現(xiàn)金流量。 例:企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ,應(yīng)收票據(jù)的面值為 35 100元,貼現(xiàn)

26、息為 5 100 元 , 會(huì)計(jì)分錄為 :借:銀行存款 30 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 100貸:應(yīng)收票據(jù) 35 100從上例中可以看出 ,雖然應(yīng)收票據(jù)的減少金額為 35 100 元, 但給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量為30 000 元, 應(yīng)將貼現(xiàn)息從應(yīng)收票據(jù)的減少額中扣除。所以在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到 的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí) , 應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息進(jìn)行扣除。第五 ,對(duì)于公式中最難理解的部分就是在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 時(shí)要加上當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬,如果計(jì)算時(shí)利用的是應(yīng)收賬款賬戶余額的資料, 則在計(jì)算時(shí)需要加上當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬, 如果利用的資料是應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額的資料則不需要加

27、上這部分內(nèi)容。為了更好地理解這部分內(nèi)容 , 下面通過(guò)實(shí)例來(lái)說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。例1, 某企業(yè) 2007年應(yīng)收賬款賬戶的年初余額為 0, 本年發(fā)生的與應(yīng)收賬款有關(guān)的業(yè)務(wù)如 下,為了說(shuō)明問(wèn)題 ,本例不考慮銷售過(guò)程中發(fā)生的增值稅 ,8 月份銷售一批產(chǎn)品 ,售價(jià)為 10 000 元, 款項(xiàng)未收到 ,壞賬的計(jì)提比例為 5%,年末計(jì)提 500 元壞賬。2008年發(fā)生的與應(yīng)收賬款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下 :7 月份接到通知 , 去年 8月份銷售的產(chǎn)品的價(jià) 款由于購(gòu)貨單位財(cái)務(wù)狀況惡化有 3 000 元無(wú)法收回 ,其余貨款 7 000 元已經(jīng)收到。 9 月份銷 售一批產(chǎn)品 , 售價(jià)為 8 000 元,款項(xiàng)尚未收到。年末計(jì)提 2

28、 900 元壞賬。2009 年發(fā)生的與應(yīng)收賬款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下 :5 月份接到銀行通知 ,2008 年已經(jīng)確認(rèn)的壞 賬 3 000 元已經(jīng)收回。 7 月本期銷售產(chǎn)品一批 , 售價(jià) 5 000 元 , 收到去年 9 月份的銷售款 8 000 元。根據(jù)上述 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下 :2007年:借: 應(yīng)收賬款 10 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000借 : 資產(chǎn)減值損失 500貸: 壞賬準(zhǔn)備 5002008 年 :借: 壞賬準(zhǔn)備 3 000貸:應(yīng)收賬款 3 000借: 銀行存款 7 000貸:應(yīng)收賬款 7 000借: 應(yīng)收賬款 8 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000借: 資產(chǎn)減值損失 2 9

29、00貸: 壞賬準(zhǔn)備 2 9002009 年 :借: 應(yīng)收賬款 3 000貸:壞賬準(zhǔn)備 3 000借: 銀行存款 3 000貸:應(yīng)收賬款 3 000借: 應(yīng)收賬款 5 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000借: 銀行存款 8 000貸:應(yīng)收賬款 8 000根據(jù)上述 會(huì)計(jì) 分錄,登記 2009年應(yīng)收賬款賬戶。利用上述 計(jì)算 公式可知 , 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入 5 000+應(yīng)收賬款的期初余額 8 000- 應(yīng)收賬款的期末余額 5 000+ 當(dāng)期收回前 期已經(jīng)核銷的壞賬 3 000=11 000 元,從上述資料中可知 ,2009 年 企業(yè) 的銷售商品、提供勞 務(wù)收到的現(xiàn)金為 11 000

30、 元,與計(jì)算公式相符。這里需要注意的是 , 上面登記的是應(yīng)收賬款賬 戶, 也就是說(shuō)是利用應(yīng)收賬款賬戶的余額來(lái)計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金時(shí) ,應(yīng)將當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬的數(shù)額加進(jìn)來(lái)。如果按應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期初、期末余額來(lái)計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄 , 登記 2009 年應(yīng)收賬款項(xiàng)目賬戶。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =營(yíng)業(yè)收入 5 000+應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期初余額 7 600-應(yīng)收 賬款項(xiàng)目的期末余額 1 600=11 000 元,從上述資料中可知 2009 年企業(yè)的銷售商品、提供勞 務(wù)收到的現(xiàn)金為 11 000元, 與計(jì)算公式相符。但這里需要注意的是在計(jì)算過(guò)程中并

31、沒(méi)有加上 當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬 3 000 元,因?yàn)榇_認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)分錄為 : “借記壞賬準(zhǔn)備” “貸記應(yīng)收賬款” ,而沖銷壞賬的會(huì)計(jì)分錄為 : “借記應(yīng)收賬款”“貸記壞賬準(zhǔn)備” ,“借記 銀行存款”“貸記應(yīng)收賬款” ,對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目來(lái)說(shuō) , 前面的兩筆分錄對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的 金額不發(fā)生影響 , 而第三筆分錄只表明應(yīng)收債權(quán)收回 , 銀行存款增加 ,這筆金額在前面應(yīng)收賬 款的期初余額與期末余額的差中已經(jīng)計(jì)算過(guò)了 , 所以不需要單獨(dú)計(jì)算了。三、公式法的應(yīng)用舉例例 2,某企業(yè)應(yīng)收賬款賬戶的年初余額為30萬(wàn)元, 年末余額為 50萬(wàn)元 ,本期實(shí)現(xiàn)銷售收入為 20萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到 , 應(yīng)收票據(jù)期初余額 30萬(wàn)元,期末余額為 10萬(wàn)元,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 息為 5萬(wàn)元, 收到外單位非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債 6萬(wàn)元,收到以前年度核銷的壞賬 3萬(wàn)元,要求計(jì)算 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =20+(30-50)+(30-10)-5-6+3=12( 萬(wàn)元 )如果上例中的已知資料不是應(yīng)收賬款賬戶的期初、 期末余