(營(yíng)改增)增值稅范圍注釋與營(yíng)業(yè)稅稅目注釋分析說(shuō)明表修改版_圖文

1、 服務(wù) 服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì) 和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活 動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、 型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承 租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人， 承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金 后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)， 以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形 動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃 。 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間 有形 有形動(dòng)產(chǎn) 17%（稅率） 內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用 融資租 動(dòng)產(chǎn) 融資租賃 3%（征收率） 且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 賃 租賃 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè) 務(wù)，屬于有形動(dòng)

2、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 30 光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約 定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作 人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi) 用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約 定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組 人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi) 用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 有形動(dòng) 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 性租賃 17%（稅 率） 3% （征收率） 租賃業(yè) 融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè) 備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、 型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi) 設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同 期滿付清租金后，承租人有權(quán)

3、按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁 有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃無(wú)論出租人是否將設(shè)備 殘值銷(xiāo)售給承租人，均按本稅目征稅。 國(guó)稅發(fā)1995076號(hào)規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中的“ 融資租賃”，是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃 業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融 資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目 征收營(yíng)業(yè)稅。 國(guó)稅函2000909號(hào)規(guī)定：按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融 資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函發(fā) 1995656號(hào)）的規(guī)定，對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn) 5% 的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)展 的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資 租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)

4、同樣對(duì)待， 按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅。因此，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān) 于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2000514號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì) 合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó) 企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。 財(cái)稅200316號(hào)規(guī)定： 經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和 國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租 賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 （包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本 后的余額為營(yíng)業(yè)額。 以上所稱(chēng)出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的 貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安 裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣 借款利

5、息）。 租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、 設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。 融資租賃，不按本稅目征稅。 5% 1、增值稅范圍注釋?zhuān)河行蝿?dòng) 產(chǎn)融資租賃的概念強(qiáng)調(diào)“有形 動(dòng)產(chǎn)”租賃業(yè)務(wù)；營(yíng)業(yè)稅稅目 注釋?zhuān)喝谫Y租賃強(qiáng)調(diào)“設(shè)備” 租賃業(yè)務(wù)。 2 、營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)航?jīng)“中國(guó) 人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng) 貿(mào)委”批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù) 的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的， 方可按照營(yíng)業(yè)稅“融資租賃” 稅目繳稅，并且規(guī)定了“出租 貨物的實(shí)際成本”的扣除項(xiàng)目 。 增值稅范圍注釋?zhuān)簾o(wú)此規(guī)定。 增值稅范圍注釋?zhuān)鹤赓U項(xiàng)目?jī)H 包括物品、設(shè)備；補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)“ 租賃物所有權(quán)不變更”；明確 光租、干租業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)性租

6、賃。營(yíng)業(yè)稅稅目注 釋?zhuān)鹤赓U項(xiàng)目除物品、設(shè)備 外，還包括場(chǎng)地、房屋、設(shè) 施；未明確“租賃物所有權(quán)不 變更”；未明確光租、干租業(yè) 務(wù)屬于租賃業(yè)。 第 6 頁(yè)，共 7 頁(yè) 31 認(rèn)證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位利用 檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服 6%（稅率） 認(rèn)證服務(wù) 務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技 3%（征收率） 術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 。 其他服 務(wù)業(yè) 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā) 增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)認(rèn)證服務(wù)概 、洗染、照相、美術(shù)、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè) 5% 念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)?試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)

7、、制圖、 無(wú)此概念。 測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā) 增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)鑒證服務(wù)概 、洗染、照相、美術(shù)、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè) 5% 念予以解釋。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)?試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、 無(wú)此概念。 測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。 鑒證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位，為 委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證， 鑒證 6%（稅率） 其他服 32 咨詢 鑒證服務(wù) 3%（征收率） 發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括 務(wù)業(yè) 會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土 服務(wù) 地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。 33 咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、 6%（稅率） 咨詢服務(wù) 法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等 3%（征收率） 信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 咨詢 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā) 增值稅范