第三涉稅服務業(yè)務

1、第三章第三章 涉稅服務業(yè)務涉稅服務業(yè)務教學目標教學目標 了解涉稅鑒證和非涉稅鑒證服務的概念 熟悉涉稅鑒證和非涉稅鑒證服務的特點 熟悉涉稅鑒證和非涉稅鑒證服務的種類 熟悉涉稅鑒證和非涉稅鑒證服務基本業(yè)務流程 注意涉稅鑒證業(yè)務報告種類第一節(jié)第一節(jié) 涉稅鑒證服務涉稅鑒證服務涉稅鑒證的概念和特點涉稅鑒證業(yè)務的種類涉稅鑒證基本業(yè)務流程一、涉稅鑒證的概念和特點一、涉稅鑒證的概念和特點涉稅鑒證：鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和評價和證明證明的活動。（一）相關概念（二）特點（一）相關概念（一）相關概念當事人當事人 （1）委托人

2、委托人：委托稅務師事務所對涉稅事項進行鑒證的單位和個人 （2）鑒證人鑒證人：接受委托，執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的稅務師及所在的稅務師事務所（3）被鑒證人被鑒證人：與鑒證事項相關的單位或個人。被鑒證人可被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權指定的第三人以是委托人，也可以是委托人有權指定的第三人 （4）使用人使用人：預期使用鑒證結果的單位或個人 鑒證事項鑒證事項 鑒證人所評價和證明的對象 鑒證材料鑒證材料 在鑒證業(yè)務過程中涉及的各類信息載體 鑒證結果鑒證結果 鑒證人執(zhí)行鑒證項目的最終狀態(tài)，包括出具鑒證報告或終止涉稅鑒證業(yè)務委托合同等其他情況 （二）涉稅鑒證的特點（二）涉稅鑒證的特點1. 委托人不是唯一的

3、服務對象，作出的評價或證明的結論，一般為委托人以外的部門或人員使一般為委托人以外的部門或人員使用用；2. 限定于規(guī)定的涉稅鑒證項目“準法定”業(yè)務；3. 因外部需求觸發(fā)涉稅鑒證；4. 應出具規(guī)定種類的業(yè)務報告。二、涉稅鑒證業(yè)務的種類二、涉稅鑒證業(yè)務的種類納稅申報類鑒證1. 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證 2. 土地增值稅清算的鑒證涉稅審批類鑒證1. 企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的鑒證 2. 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的鑒證其他涉稅鑒證【例題多選題】（）屬于涉稅審批類鑒證。A.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證B.企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的鑒證C.土地增值稅清算的鑒證 D.企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的鑒證

4、E.出口退稅鑒證三、涉稅鑒證基本業(yè)務流程三、涉稅鑒證基本業(yè)務流程業(yè)務承接業(yè)務承接業(yè)務計劃業(yè)務計劃業(yè)務實施業(yè)務實施涉稅鑒證報告涉稅鑒證報告以以簽訂簽訂書面書面業(yè)業(yè)務約定務約定書書為標為標志志指派指派稅務稅務師，師，進行進行計劃計劃安排安排收集證收集證據(jù)、編據(jù)、編制工作制工作底稿底稿涉稅鑒涉稅鑒證報告證報告的基本的基本結構和結構和出具規(guī)出具規(guī)范范（三）涉稅鑒證業(yè)務實施（三）涉稅鑒證業(yè)務實施1. 稅務師應當指導和監(jiān)督助理人員的工作，并對其工作成果負責；2. 稅務師應當以適當形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負責；3. 證據(jù)的有效性 證據(jù)資格證據(jù)相關性、證據(jù)合法性 證明能力證據(jù)真實性、證據(jù)充分性4

5、. 作出鑒證結論的標準 稅法標準 其他標準5.工作底稿工作底稿 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年年，另有規(guī)定除外。 工作底稿未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務委托人委托人同意，稅務師事務所不得向他人提供工作底稿，但下列情況除外： 稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的； 稅務師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質量需要進行查閱的； 公安機關、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關法律、行政法規(guī)需要進行查閱的?！纠}】未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務委托人同意，（）稅務師事務所不得提供工作底稿。A.稅務機關因稅務檢查需要查閱的B.稅務師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質量需要進行查閱的C.事務所之間進行交流 D.人民

6、法院根據(jù)有關法律、行政法規(guī)需要進行查閱的（四）涉稅鑒證業(yè)務報告（四）涉稅鑒證業(yè)務報告涉稅鑒證業(yè)務報告基本結構涉稅鑒證業(yè)務報告出具規(guī)范涉稅鑒證業(yè)務報告基本程序1.涉稅鑒證業(yè)務報告基本結構涉稅鑒證業(yè)務報告基本結構文頭出具單位名稱和編號 正文 （1）標題：應當統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”（2）收件人：一般為鑒證業(yè)務的委托人，全稱全稱 （3）引言段 （4）鑒證實施情況 （5）鑒證結果 （6）報告的其他要素。包括附件，稅務師及稅務師事務所所長包括附件，稅務師及稅務師事務所所長的簽名或蓋章，稅務師事務所的名稱、地址及蓋章的簽名或蓋章，稅務師事務所的名稱、地址及蓋章報告日期 涉稅鑒證業(yè)務報告經(jīng)過草擬、復

7、核和簽發(fā)后，形成正式報告正式報告可以交由委托方或其他使用人的日期 2.涉稅鑒證業(yè)務報告出具規(guī)范涉稅鑒證業(yè)務報告出具規(guī)范提出鑒證結論鑒證結論的涉稅鑒證業(yè)務報告在合理保證合理保證的鑒證業(yè)務中，稅務師應當以積極方式積極方式提出結論，出具含有含有鑒證結論鑒證結論的書面報告。無保留意見無保留意見的鑒證業(yè)務報告保留意見保留意見的鑒證業(yè)務報告提出鑒證意見鑒證意見的涉稅鑒證業(yè)務報告在有限保證有限保證的鑒證業(yè)務中，稅務師應當以消極方式消極方式提出結論，出具含有鑒證意見含有鑒證意見的書面報告。無法表明意見無法表明意見的鑒證業(yè)務報告否定意見否定意見的鑒證報告以積極方式出具的鑒證結論以積極方式出具的鑒證結論無保留意無

8、保留意見的鑒證業(yè)務報告見的鑒證業(yè)務報告符合下列所有條件：a.鑒證事項完全符合法定性標準，涉及的會計資料及納稅資料遵從了國家法律、法規(guī)及稅收有關規(guī)定；b.稅務師已按規(guī)定實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制；c.稅務師獲取了鑒證對象信息所需充分、適當?shù)淖C據(jù)，完全可以確認涉稅鑒證事項的具體金額。以積極方式出具的鑒證結論以積極方式出具的鑒證結論保留意見保留意見的鑒證業(yè)務報告的鑒證業(yè)務報告符合下列情形之一：a.涉稅鑒證的部分事項因稅收法律、法規(guī)及其具體政策規(guī)定或執(zhí)行時間不夠明確；b.經(jīng)過咨詢或詢證，對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務機關裁定；c.部分涉稅事項因

9、審核范圍受到限制，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告。以消極方式發(fā)表意見以消極方式發(fā)表意見無法表明意見的無法表明意見的鑒證業(yè)務報告鑒證業(yè)務報告審核范圍受到限制，對涉稅鑒證事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以至于無法對涉稅事項發(fā)表審核意見。以消極方式發(fā)表意見以消極方式發(fā)表意見否定意見的鑒證否定意見的鑒證業(yè)務報告業(yè)務報告涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準，存在違反稅收法律法規(guī)或有關規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核方有關部門和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達成一致，不能真實、合法地反映鑒證結果?！纠浚ǎ儆谠诤侠肀ＷC的鑒證業(yè)務中，稅務師以積

10、極方式提出結論，出具的含有鑒證結論的書面報告。A.肯定意見的鑒證業(yè)務報告B.無保留意見的鑒證業(yè)務報告C.保留意見的鑒證業(yè)務報告D.無法表明意見的鑒證業(yè)務報告E.否定意見的鑒證業(yè)務報告3.涉稅鑒證業(yè)務報告基本程序涉稅鑒證業(yè)務報告基本程序 （1）整理分析鑒證相關證據(jù)和信息資料（2）編制涉稅鑒證業(yè)務報告（3）復核涉稅鑒證業(yè)務報告（4）簽發(fā)、編制編號，形成正式的涉稅鑒證業(yè)務報告（5）交由委托人審核簽收例：涉稅鑒證業(yè)務報告的基本操作程序之一是（）。A.交由代理的稅務師審核簽收 B.宣傳稅收法律政策C.編制各類稅收表格 D.交由委托人審核簽收第二節(jié)非涉稅鑒證服務第二節(jié)非涉稅鑒證服務非涉稅鑒證服務的概念和特

11、點非涉稅鑒證服務的業(yè)務種類非涉稅鑒證服務基本業(yè)務流程一、非涉稅鑒證服務的概念和特點一、非涉稅鑒證服務的概念和特點（一）概念稅務師事務所及其稅務師，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息、知識和相關勞務等不具有證明性的活動。（二）非涉稅鑒證服務的特點（二）非涉稅鑒證服務的特點1.以委托人或其指向的第三人為服務對象，服務結果一般限于委托人使用；非涉稅鑒證服務在出具涉稅服務報告的情況下，委托方是唯一的報告對象，稅務師不能將涉稅服務的業(yè)務報告提供給委托人或其指定的第三人以外的單位或個人，同樣委托人對涉稅服務業(yè)務報告只限于自身使用，不能用于與稅務師事務所約定范圍以外的事項或單位和個人。2.非涉稅鑒

12、證服務范圍和項目寬泛，服務方式靈活3.因委托人自身需求觸發(fā)；4.不一定出具涉稅服務業(yè)務報告。二、非涉稅鑒證服務業(yè)務的種類二、非涉稅鑒證服務業(yè)務的種類稅務咨詢類最為常見的非涉稅鑒證服務（臨時涉稅咨詢、進行稅收籌劃、聘請常年稅務顧問）申報準備類收集整理或填制納稅申報或辦理涉稅事項所需申報資料涉稅代理類代理納稅申報，代理發(fā)票管理（領購、保管、代開等），代辦稅務登記，代理減免稅申報，代理一般納稅人資格認定申請，代理建賬建制。其他涉稅【例題】下列屬于涉稅代理類服務的是（）。A.臨時涉稅咨詢B.進行稅收籌劃C.代理發(fā)票管理D.聘請常年稅務顧問E.代理減免退稅申報三、非涉稅鑒證服務基本業(yè)務流程三、非涉稅鑒證

13、服務基本業(yè)務流程業(yè)務承接業(yè)務承接業(yè)務計劃業(yè)務計劃業(yè)務實施業(yè)務實施涉稅鑒證報告涉稅鑒證報告以以簽訂簽訂書面書面業(yè)業(yè)務約定務約定書書為標為標志志指派指派稅務稅務師，師，進行進行計劃計劃安排安排收集證收集證據(jù)、編據(jù)、編制工作制工作底稿底稿涉稅鑒涉稅鑒證報告證報告的基本的基本結構和結構和出具規(guī)出具規(guī)范范（一）非涉稅鑒證服務業(yè)務承接（一）非涉稅鑒證服務業(yè)務承接1. 涉稅服務業(yè)務約定書應當采用書面形式訂立。如果屬于政府采購，其委托書及其他類似書面文件，視同于涉稅業(yè)務約定書；2. 稅務師事務所及稅務師和其他專業(yè)人員，在簽訂業(yè)務約定書過程中知悉的商業(yè)秘密，無論業(yè)務約定書是否成立，均不得泄露或不正當使用，并在業(yè)

14、務約定書上寫明；3. 涉稅服務業(yè)務約定書生效后，稅務師事務所應按有關規(guī)定向稅務機關備案；4.注意違約責任和爭議解決注意違約責任和爭議解決A.由于稅務師事務所未履行或不適當履行法律、法規(guī)、政策及執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的執(zhí)業(yè)義務，故意、過失出具虛假業(yè)務報告或實施違約侵權行為，造成委托方產(chǎn)生實際損失的，委托方除按規(guī)定承擔本身的稅收法律責任外，稅務師事務所應就其合同責任部分按照約定金額承擔賠償責任。 下列情形均屬于未履行或不適當履行執(zhí)業(yè)義務行為：未注意到政策更新或對政策判斷、理解出現(xiàn)偏差造成失誤；在委托涉稅事宜的執(zhí)業(yè)工作中因運用方法不當或收集、處理納稅數(shù)據(jù)信息不當；超越法定委托權限，在委托方不知情或未得到委托方

15、確認情況下，以委托方名義擅自辦理涉稅事宜的； 違反職業(yè)道德行為規(guī)范，對委托涉稅事宜進行盲目執(zhí)業(yè)；違反保密義務，對委托方重要資料保管不當或故意泄露商業(yè)秘密侵害委托方權益的；明示或暗示將不提交工作結果，或委托項目結果不符合約定要求和時限的；存在違反業(yè)務約定書的其他情形。B.委托方違反法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，違反約定義務提供不實、不完整資料信息或者存在其他限制行為的；稅務師事務所依據(jù)法律法規(guī)政策和執(zhí)業(yè)準則進行執(zhí)業(yè)，以恰當?shù)姆绞较蛭蟹教崾具^，但是委托方仍然堅持或不予改正錯誤的信息和數(shù)據(jù)。由此造成的委托涉稅事宜與經(jīng)濟事實、納稅事實不符的，由委托方承擔違約責任。C.稅務師事務所明知委托方的委托事項違法，

16、仍繼續(xù)進行涉稅業(yè)務的，由稅務師事務所和委托方共同承擔連帶責任；稅務師事務所與第三人串通損害委托方利益的，由稅務師事務所和第三人共同承擔連帶責任；D.簽約雙方任何一方因不可抗力無法履行業(yè)務約定書的，應當根據(jù)不可抗力的影響，部分或者全部免除責任，法律另有規(guī)定的除外；簽約雙方任何一方遲延履行后發(fā)生不可抗力的，不能免除違約責任。（二）非涉稅鑒證服務業(yè)務計劃（二）非涉稅鑒證服務業(yè)務計劃稅務師事務所應當指派勝任受托非涉稅鑒證服務業(yè)務的稅務師，作為項目負責人具體承辦；委托人對服務項目有特殊要求，與稅務師事務所事先約定承辦稅務師的，一般由該稅務師作為項目負責人。（三）非涉稅鑒證服務業(yè)務實施（三）非涉稅鑒證服務

17、業(yè)務實施1.涉稅服務業(yè)務工作底稿可以采用紙質或者電子的形式。有視聽資料、實物等證據(jù)的，可以同時采用其他形式。2.涉稅服務業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。3.未經(jīng)非涉稅鑒證服務業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情況除外：（1）稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的；（2）稅務師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質量需要進行查閱的；（3）公安機關、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關法律、行政法規(guī)需要進行查閱的。（四）涉稅服務業(yè)務報告（四）涉稅服務業(yè)務報告 涉稅服務業(yè)務報告基本結構文頭文頭由出具單位名稱和文號組成 文號一般由年份、報告性

18、質簡稱和順序編號等要素組成 正文正文 （1）標題：應當統(tǒng)一規(guī)范為“非涉稅鑒證服務事項+報告”（2）收件人：非涉稅鑒證服務的委托人全稱全稱 （3）引言段 （4）服務過程及實施情況 （5）專業(yè)意見 （6）報告的其他要素。包括稅務師事務所所長和稅務師的簽名或蓋章，稅務師事務所的名稱、地址及蓋章報告報告日期日期 涉稅服務業(yè)務報告經(jīng)過草擬、復核和簽發(fā)后，形成正式報告交由委托方或其他使用人的日期 2.涉稅服務業(yè)務報告基本程序涉稅服務業(yè)務報告基本程序（1）整理報告相關信息資料；（2）草擬涉稅服務業(yè)務報告；（3）復核涉稅服務業(yè)務報告；在正式出具涉稅服務業(yè)務報告前，稅務師事務所可以在不影響獨立判斷的前提下，在不

19、影響獨立判斷的前提下，與委托人就擬出具報告的有關內容進行溝通。（4）簽發(fā)、編制文號，形成正式的涉稅服務業(yè)務報告；（5）交由委托人審核簽收。1、下列關于涉稅鑒證報告的提出方式，說法錯、下列關于涉稅鑒證報告的提出方式，說法錯誤的是（）。誤的是（）。 A、無保留意見的鑒證業(yè)務報告，應當以積極方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供合理保證 B、保留意見的鑒證業(yè)務報告，應當以積極方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供合理保證，對不能確認具體金額的部分涉稅鑒證事項予以說明，提請預期使用者決策 C、無法表明意見的鑒證業(yè)務報告，應當以積極方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明涉稅鑒證事項無法表明意見

20、的理據(jù) D、否定意見的鑒證業(yè)務報告，應當以消極方式提出鑒證意見，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明持否定意見的理據(jù) 2、下列表述中，稅務師應當出具保留意見的鑒、下列表述中，稅務師應當出具保留意見的鑒證業(yè)務報告的是（）。證業(yè)務報告的是（）。 A、稅務師審核范圍受到限制，對涉稅鑒證事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以至于無法對涉稅事項發(fā)表審核意見 B、部分涉稅事項因審核范圍受到限制，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告 C、稅務師已經(jīng)按照規(guī)定制定的有關業(yè)務準則的規(guī)定，實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制 D、稅務師發(fā)現(xiàn)涉稅事項總體上沒有遵守法定性標準，存在違反稅收法律法規(guī)或有關規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核方有關部門和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達成一致，不能真實、合法地反映鑒證結果 3、在涉稅鑒證業(yè)務中，如果發(fā)現(xiàn)涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準