切實(shí)搞好審前調(diào)查提高審計(jì)質(zhì)量、效率和水平(一)

1、切實(shí)搞好審前調(diào)查 提高審計(jì)質(zhì)量、效率和水平 一李金華審計(jì)長(zhǎng)曾指出，審前調(diào)查十分重要，制定一個(gè)好的審計(jì)方案， 是搞好工程審計(jì)的根底，而搞好審前調(diào)查，又是制定好審計(jì)方案的基 礎(chǔ)。重視審前調(diào)查也是國(guó)際先進(jìn)國(guó)家審計(jì)的慣例，審前調(diào)查所花時(shí)間 一般都占到全部審計(jì)時(shí)間的三分之一以上。 ?審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工程質(zhì)量控 制方法試行?審計(jì)署 6 號(hào)令第七至十一條具體規(guī)定了審前調(diào)查 的目的、任務(wù)、方式方法和時(shí)間，明確了審前調(diào)查的法律地位和實(shí)施 方法。關(guān)于審前調(diào)查的話題很多，本文著重討論審前調(diào)查和審計(jì)有何 異同、怎么樣才算成功的審前調(diào)查、 如何切實(shí)搞好審前調(diào)查三個(gè)問(wèn)題。 一、審前調(diào)查和審計(jì)有何異同 審前調(diào)查是在工程審計(jì)方案

2、確定后，承當(dāng)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)機(jī)關(guān)一般 為審計(jì)組采用一定工作方式，了解被審計(jì)單位根本情況，收集與審 計(jì)事項(xiàng)相關(guān)資料，以確定審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)實(shí)施方案的工作過(guò)程， 它是審計(jì)工程準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要工作。 很顯然，審前調(diào)查不是審計(jì)。 首先，兩者的目的和任務(wù)不同。審前調(diào)查的目的和任務(wù)是了解被審計(jì) 單位根本情況，收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)資料，做好工程審計(jì)準(zhǔn)備，制定 審計(jì)實(shí)施方案；而審計(jì)的目的和任務(wù)是實(shí)現(xiàn)實(shí)施審計(jì)的目標(biāo)，查清審 計(jì)事項(xiàng)，完成審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)處理處分。打個(gè)比方，審前調(diào)查是 要發(fā)現(xiàn)和提出重要問(wèn)題，是設(shè)問(wèn)；審計(jì)是翻開(kāi)問(wèn)號(hào)，答復(fù)依據(jù)審前調(diào) 查確定審計(jì)實(shí)施方案提出問(wèn)題，是求證和答復(fù)。其次，由于兩者實(shí)現(xiàn)的目的

3、不同。對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)了解深度和精度要 求不同，因而兩者所采用的工作方法也不盡相同。審計(jì)要求全面準(zhǔn)確 答復(fù)審計(jì)事項(xiàng)是什么、 怎么樣、 為什么、怎么辦，顯得更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致， 而審前調(diào)查只要根本到達(dá)摸清總體情況、確定重點(diǎn)內(nèi)容和范圍、能夠 制定出操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案即可。 因而審前調(diào)查多采用調(diào)查面廣、 靈活多樣的調(diào)查方法，而審計(jì)那么要全面應(yīng)用法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的各種 審計(jì)手段進(jìn)行嚴(yán)密取證。再次，兩者在實(shí)施時(shí)間上也不同。審前調(diào)查按審計(jì)署 6 號(hào)令規(guī)定一般 在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)之前，必要時(shí)也可在其后進(jìn)行；審計(jì)那么必須在送達(dá) 審計(jì)通知書(shū) 3 日后實(shí)施。如果在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)之前進(jìn)行審前調(diào)查， 存在的問(wèn)題是，送達(dá)審計(jì)

4、通知書(shū)是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位發(fā)生審計(jì)法 律關(guān)系的起點(diǎn)，假設(shè)被審計(jì)單位配合不力，無(wú)法保證審前調(diào)查的質(zhì)量和 深度。假設(shè)將其改在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)之后、正式審計(jì)前更加妥當(dāng)。尤其 是當(dāng)前查處重大違法違規(guī)問(wèn)題仍是審計(jì)機(jī)關(guān)的第一要?jiǎng)?wù)，多數(shù)采用對(duì) 被審計(jì)單位進(jìn)行試審的方法開(kāi)展審前調(diào)查，更應(yīng)考慮將審前調(diào)查安排 在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)之后進(jìn)行。當(dāng)然，兩者共同之處也很多。最重要的是，無(wú)論審前調(diào)查還是審計(jì)， 都是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的指導(dǎo)方針。 審前調(diào)查也不可面面俱到、蜻蜓點(diǎn)水、淺嘗輒止，假設(shè)審前調(diào)查可以搞 清楚的，到達(dá)了實(shí)施審計(jì)時(shí)的深度，應(yīng)當(dāng)取證，防止重復(fù)勞動(dòng)，以有 效整合資源，節(jié)約本錢(qián)，提高效率。

5、二、怎么樣才算成功的審前調(diào)查實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。審前調(diào)查搞得好不好，成功不成功，同 樣也有標(biāo)準(zhǔn)。成功的審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)具備以下特征：一是圓滿完成了審前調(diào)查確定的各工程標(biāo)任務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān) 系或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，職責(zé)范圍或經(jīng)營(yíng)范圍，財(cái)務(wù)工作機(jī)構(gòu)及 其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會(huì)計(jì)政策選用及變 動(dòng)情況，以往接受審計(jì)情況以及其他需要了解的根本情況，做到有點(diǎn) 有面，了解全面；應(yīng)當(dāng)收集的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，包括法律、法 規(guī)、規(guī)章和政策，銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料，重要會(huì) 議記錄和有關(guān)文件，電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)

6、結(jié)構(gòu)文檔，審計(jì)檔案資料以及其 他需要收集的資料，做到收集完整、詳略得當(dāng)。了解收集情況充分滿 足制定審計(jì)實(shí)施方案需要。當(dāng)前，在審前調(diào)查時(shí)間普遍要占到審計(jì)時(shí) 間的三分之一、且多實(shí)行試審的情況下，對(duì)一些重點(diǎn)問(wèn)題、重大問(wèn)題、 典型問(wèn)題，還要做到解剖麻雀，根本到達(dá)審計(jì)取證的要求，為正式審 計(jì)引申和擴(kuò)大戰(zhàn)果奠定根底。二是制定出了重點(diǎn)突出、指導(dǎo)性、針對(duì)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案， 足以指導(dǎo)審計(jì)工作。審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)明確，確定的重要 性水平和評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)合理，審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì) 目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法切實(shí)可行。集中表達(dá)于 實(shí)施審計(jì)時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，沒(méi)有走彎路、沒(méi)有窩工、沒(méi)有重 大方向性調(diào)整，審計(jì)成果顯著且多來(lái)源于審計(jì)實(shí)施方案。三是從本錢(qián)效率角度看，不僅審前調(diào)查遵循根據(jù)審計(jì)工程的規(guī)模和性 質(zhì)，安排適當(dāng)人員和時(shí)間進(jìn)行高效率的