稅務(wù)籌劃的基本規(guī)律與技術(shù)

1、第二章稅務(wù)籌劃的基本規(guī)律與技術(shù)2010.9從理論探討與實(shí)務(wù)操作兩個(gè)方面均可以把廣義稅務(wù)籌劃分為四個(gè)方面合理避稅合法節(jié)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也是從這幾方面來(lái)研究對(duì)策合理避稅已經(jīng)在第一章中介紹合法節(jié)稅一、概念界定合法節(jié)稅： 納稅人在法律允許的情況下， 遵從立法者的立法意圖， 以合法的手段和方式來(lái)達(dá)到減少繳納稅款提高稅后收益的經(jīng)濟(jì)行為。與合理避稅相比，合理避稅雖然合法但與立法者的立法意圖相違背，但合法節(jié)稅不僅合法，而且與立法者的立法意圖相一致。稅收除了是國(guó)家區(qū)的財(cái)政收入的主要手段以外，還有一個(gè)重要功能就是宏觀調(diào)控的杠桿，往往通過(guò)稅收優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)。合法節(jié)稅案例 1：比如，國(guó)家促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)

2、展，創(chuàng)辦一個(gè)咨詢服務(wù)企業(yè)1-2 年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。再比如，國(guó)家為了促進(jìn)下崗職工再就業(yè)，規(guī)定企業(yè)招收下崗職工占企業(yè)職工數(shù)35%，在幾年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。本來(lái)達(dá)到30%，為了達(dá)到這個(gè)優(yōu)惠條件，再招下崗職工。再比如，稅收優(yōu)惠政策需要6 個(gè)條件，我已經(jīng)達(dá)到4 個(gè)了，再進(jìn)一步努力創(chuàng)造條件，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，這不僅符合稅收法律法規(guī)條文，而且是宏觀調(diào)控得以實(shí)現(xiàn)，順應(yīng)了立法者的立法意圖。合法節(jié)稅案例 2國(guó)家不同時(shí)期根據(jù)宏觀調(diào)控需要會(huì)不斷出臺(tái)一些政策，2006 年 8 月 1 日出臺(tái)政策，二手房交易，買房人要用房屋評(píng)估價(jià)扣除原值和相應(yīng)費(fèi)用后的差額繳納20%個(gè)人所得稅，這樣就可以抑制炒房、抑制房?jī)r(jià)。出售房屋過(guò)程中也

3、有很多具體的規(guī)定和政策， 利用這些政策一方面?zhèn)€人住房的改善可以利用政策節(jié)稅，另一方面對(duì)炒房者又有了限制，順應(yīng)了稅法的意圖。合法節(jié)稅案例 3：廣東新濟(jì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2007年一季度營(yíng)業(yè)收入 6000 萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng) 1500 萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)收入 75 萬(wàn)元 (按代收款項(xiàng)的5計(jì)算 )，營(yíng)業(yè)稅稅率 5，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7，教育費(fèi)附加征收率3。廣東新濟(jì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2007年一季度繳納營(yíng)業(yè)稅378 75 萬(wàn)元 (6000+1500+75) × 5；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加378750 元 3787500× 10；廣東新濟(jì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2007年一季度繳納稅費(fèi)合計(jì)4166250元

4、?！净I劃要求】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2007 年一季度繳納的稅費(fèi)能合法節(jié)約一些嗎?【籌劃思路】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)將各項(xiàng)代收款分離出來(lái)，轉(zhuǎn)由廣東新濟(jì)物業(yè)管理公司收取。合法節(jié)稅【法律依據(jù)】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知( 財(cái)稅 2003 16 號(hào) ) 和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā) 1998 217 號(hào) )?！菊呓庾x】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知( 財(cái)稅 2003 16 號(hào) )規(guī)定： 從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額

5、。國(guó)家還是比較支持物業(yè)行業(yè)的發(fā)展的合法節(jié)稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā) 1998217號(hào)) 規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃 (煤 )氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃 ( 煤 )氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。【節(jié)稅操作】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以專門成立物業(yè)公司，將1500 萬(wàn)元價(jià)外費(fèi)用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然就不征收營(yíng)業(yè)稅了。 其實(shí)目前并不存在此問(wèn)題

6、了，房產(chǎn)企業(yè)早就注意到了這一問(wèn)題，代收費(fèi)用只是給購(gòu)房者開(kāi)收據(jù)，而不是開(kāi)購(gòu)房發(fā)票，不屬于地產(chǎn)企業(yè)的收入合法節(jié)稅【計(jì)算分析】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2007 年一季度繳納營(yíng)業(yè)稅為：6000× 5 300(萬(wàn)元 )。廣東新濟(jì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2007 年一季度繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：300× (7 +3 )30(萬(wàn)元 )廣東新濟(jì)物業(yè)管理公司2007 年一季度繳納營(yíng)業(yè)稅為：75× 5 3 75(萬(wàn)元 )。廣東新濟(jì)物業(yè)管理公司2007 年一季度繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：37500× (7 +3 ) 3750(元 )廣東新濟(jì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司和廣東新濟(jì)物業(yè)管理公司

7、2007 年一季度繳納稅費(fèi)合計(jì)3341250 元?！净I劃結(jié)果】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司經(jīng)籌劃后少交稅費(fèi)為：4166250 元 -3341250 元 825000 元 （節(jié)稅合法且順應(yīng)立法意圖）合法節(jié)稅【分析指導(dǎo)】 房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在銷售房屋的同時(shí)， 往往根據(jù)需要代當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門收取水電初裝費(fèi)、燃 (煤 )氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)。對(duì)于房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司來(lái)說(shuō)，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，按理不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，仍需將其款項(xiàng)包括在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅“營(yíng)業(yè)額”之內(nèi)，所以房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)在稅法允許的情況下，將這些代收應(yīng)付款項(xiàng)分離出去，達(dá)到合法節(jié)稅。 成立物業(yè)公司符合

8、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的意圖？稅法的立法意圖實(shí)現(xiàn)了，房產(chǎn)企業(yè)也達(dá)到了節(jié)稅的目的。-68 頁(yè)稅基籌劃，價(jià)外費(fèi)用剝離也是講的這個(gè)道理（后面再講）合法節(jié)稅案例 4：【案情說(shuō)明】2002 年以來(lái)，九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司不斷擴(kuò)大規(guī)模，效益一天比一天好，每年上繳的企業(yè)所得稅都在800 多萬(wàn)元。 為了達(dá)到少繳稅款的目的，財(cái)務(wù)經(jīng)理高一平建議投資新辦福利企業(yè)， 這樣， 公司的一部分利潤(rùn)就分流到福利企業(yè)可以起到抵稅的目的。這是稅收法律允許的，也是值得提倡和鼓勵(lì)的。2003 年 1 月經(jīng)九江市民政局批準(zhǔn)成立了屬于福利企業(yè)的九江凱錦紡織有限公司，其股東之一為九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司。但是， 財(cái)務(wù)經(jīng)理高一平認(rèn)為，好不容易批了一個(gè)福

9、利企業(yè)， 就應(yīng)該把福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策“用足、用活” 。在財(cái)務(wù)經(jīng)理高一平的授意下，2003 年財(cái)務(wù)人員人為地將九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)品所發(fā)生的銷售收入1200 萬(wàn)元記入福利企業(yè)的賬下。合法節(jié)稅【分析說(shuō)明】九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司通過(guò)福利企業(yè)人為轉(zhuǎn)移收入，不符合財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局 1994 年 3 月 29 日關(guān)于對(duì)福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問(wèn)題的通知(財(cái)稅 19943號(hào)) 、國(guó)家稅務(wù)總局 1994 年 7 月 4 日關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā) 1994 155 號(hào) )、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 2000 年 3 月 23 日關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 (財(cái)稅 200

10、0 35 號(hào))等文件關(guān)于支持和鼓勵(lì)“四殘”人員就業(yè)的政策?！咎貏e提示】 2007 年 6 月 15 日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅發(fā)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知200792 號(hào)文件形式下。 -查閱！合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（第一節(jié)、第三節(jié)）2、利用會(huì)計(jì)政策選擇（第七節(jié)）3、利用稅制要素籌劃（第二節(jié)）4、利用組織形式籌劃（第六節(jié)）5、利用籌資環(huán)節(jié)節(jié)稅（補(bǔ)充）6、綜合籌劃操作技術(shù)-棱鏡思維（第八節(jié)）第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律與技術(shù)第五節(jié)規(guī)避平臺(tái)籌劃規(guī)律與技術(shù)合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃新稅法的頒布實(shí)施將減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院，避免了減免稅過(guò)多過(guò)亂的現(xiàn)象。同時(shí)，

11、 稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策。如：高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2 年；利用“三廢” 作為主要原料的企業(yè)可在5 年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30 萬(wàn)元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭(zhēng)經(jīng)過(guò)收入調(diào)整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度節(jié)約稅，壯大企業(yè)實(shí)力。合法節(jié)稅同時(shí)， 現(xiàn)在全國(guó)各地經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)如雨后春筍，他們開(kāi)出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業(yè)所得稅、減免各種費(fèi)用等等條件吸引資金、技術(shù)和人才。 如果您的企業(yè)是高新技

12、術(shù)產(chǎn)業(yè)或受鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)，如此優(yōu)惠的條件當(dāng)然成為企業(yè)合法節(jié)約稅收的優(yōu)先考慮因素之一。注意優(yōu)惠期過(guò)去之前要做好充分準(zhǔn)備1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（ 1）特定條款籌劃規(guī)律與技術(shù) -第一節(jié)（ 2）尋求差異籌劃 -第三節(jié)合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（ 1）特定條款籌劃規(guī)律與技術(shù)特定條款：對(duì)特定主體、特殊情況給予特殊政策選擇性條款57-59鼓勵(lì)性條款59-60鼓勵(lì)性條款涉及到的稅收優(yōu)惠6 款以及具體規(guī)定（細(xì)讀）合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（1）特定條款籌劃規(guī)律與技術(shù)案例 1： 61 合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策 -八方建設(shè)集團(tuán)案例 2： 62 利用公益性捐贈(zèng)降低稅負(fù)-北方公司公益捐贈(zèng)案例 3： 63 靈活選擇辦

13、事處-外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)-常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)（相當(dāng)于分公司）-獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)（相當(dāng)于子公司）合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策（2）尋求差異稅收優(yōu)惠籌劃地域差異 73案例：西部大開(kāi)發(fā)74-75行業(yè)差異 73-74案例：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 75-76增值稅政策： 計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品一般納稅人享受小規(guī)模納稅人的稅率，小規(guī)模納稅人仍享受小規(guī)模納稅人稅率， 隨機(jī)銷售的軟件分別核算銷售額，注冊(cè)的軟件著作權(quán)與所有權(quán)隨軟件一并銷售只繳納營(yíng)業(yè)稅不交增值稅 （根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十二條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，自 2009 年 1 月 1 日起執(zhí)行。）營(yíng)業(yè)稅政策：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人（含外商企業(yè)、外商投資的研究

14、中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅所得稅政策： 社會(huì)力量資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品等資助金額可以稅前全額扣除，軟件企業(yè)工資全額扣除（但如果發(fā)太多還要考慮個(gè)人所得稅）進(jìn)出口稅收政策：76合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策（2）尋求差異籌劃企業(yè)性質(zhì)差異74 案例：避免成為企業(yè)納稅人76-77方案 1：王某仍利用原執(zhí)照經(jīng)營(yíng)應(yīng)納企業(yè)所得稅=200000*25%=50000王某承包經(jīng)營(yíng)所得= 200000-100000-50000-1600*2-2000*10=26800（ 1600 ， 2000 為 2008 年 3 月 1

15、 日以前及以后的免征額）王某個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅=26800*20%-1250=4110王某實(shí)際獲得的稅后利潤(rùn)=26800-4110=22690方案 2：王某將工商變更登記為個(gè)體工商戶王某承包經(jīng)營(yíng)所得= 200000-100000-1600*2-2000*10=66800王某個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅=66800*35%-6750=16630王某實(shí)際獲得的稅后利潤(rùn)=66800-16630=50170合法節(jié)稅2、會(huì)計(jì)政策選擇籌劃-選擇有利于稅后收益最大化的會(huì)計(jì)政策94-97分?jǐn)偅〝備N）技術(shù) -一項(xiàng)費(fèi)用涉及多個(gè)分?jǐn)倢?duì)象，分?jǐn)傄罁?jù)不同會(huì)造成不同的分?jǐn)偨Y(jié)果。分?jǐn)偲谙夼c方法不同、攤銷結(jié)果不

16、同，分?jǐn)偟奶幚頃?huì)影響損益的計(jì)量和資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，進(jìn)而影響企業(yè)納稅。 想方設(shè)法從賬目找到平衡， 使費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)盡可能地最大攤?cè)?，從而?shí)現(xiàn)最大限度的節(jié)約稅金。無(wú)形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)、間接費(fèi)用分配等，為了節(jié)稅盡可能當(dāng)期費(fèi)用高 94-95案例：網(wǎng)通公司因?yàn)樾§`通成本費(fèi)用太低而采取間接費(fèi)用重新分?jǐn)偟姆绞绞瞧髽I(yè)內(nèi)部的一種改革，既有利于內(nèi)部業(yè)績(jī)考核、又有利于節(jié)稅合法節(jié)稅2、會(huì)計(jì)政策選擇籌劃 -選擇有利于稅后收益最大化的會(huì)計(jì)政策94-97估計(jì)技術(shù) 95：壞賬等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備估計(jì)、固定資產(chǎn)折舊期估計(jì)、殘值估計(jì)，無(wú)形資產(chǎn)收益期估計(jì)、或有損失估計(jì)-應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保 -應(yīng)付產(chǎn)品銷售激勵(lì)合法

17、節(jié)稅估計(jì)技術(shù)案例：預(yù)計(jì)折扣率-山泉礦泉水對(duì)代理商實(shí)施優(yōu)惠折扣政策96山泉礦泉水公司對(duì)代理商進(jìn)行鼓勵(lì)，按銷售數(shù)量予以折扣，一定要考慮到節(jié)稅問(wèn)題，等到年底或次年初統(tǒng)計(jì)銷售數(shù)量，開(kāi)出紅字發(fā)票予以折扣， 稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可，折扣部分多交了稅金（目前在我國(guó)還不可能達(dá)到一種程度，企業(yè)的納稅籌劃計(jì)劃上報(bào)稅務(wù)局，雙方通過(guò)協(xié)商達(dá)成協(xié)議，無(wú)論事先、還是事后會(huì)計(jì)處理只要是經(jīng)濟(jì)事實(shí)稅務(wù)局都能認(rèn)可-稅務(wù)上也奉行實(shí)質(zhì)重于形式的原則） ，辦法是（1）提前預(yù)計(jì)一個(gè)折扣率，盡量精確（根據(jù)上期代理商的銷售情況以及市場(chǎng)近況等因素），以商業(yè)折扣的形式，折扣部分自然就不繳稅了，年底或次年初根據(jù)實(shí)際銷售狀況進(jìn)行調(diào)整；（ 2）對(duì)代理商進(jìn)行信

18、譽(yù)管理，為了避免代理商的信譽(yù)危機(jī) -騙取折扣，次年不再代理，實(shí)現(xiàn)合同應(yīng)該約定，同時(shí)可以收取代理商一定數(shù)量的保證金。合法節(jié)稅2、會(huì)計(jì)政策選擇籌劃實(shí)現(xiàn)技術(shù)95-96案例 1：某房地產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)納稅籌劃96方案一：廣告費(fèi)予以抵扣數(shù)額=7000*15%=10501200 萬(wàn)元不能抵扣金額=1200-1050=150需交所得稅金額=150*25%=37.5實(shí)際廣告費(fèi)用支出=1200+37.5=1237.5方案二：廣告費(fèi)實(shí)際支出 1200 萬(wàn)元均可以稅前扣除（目前稅法對(duì)雇傭人員發(fā)傳單費(fèi)用、企業(yè)在自己的網(wǎng)站發(fā)布信息的維護(hù)費(fèi)等廣告形式的費(fèi)用抵扣問(wèn)題沒(méi)有作出限制）合法節(jié)稅2、會(huì)計(jì)政策選擇稅收優(yōu)惠籌劃實(shí)現(xiàn)技術(shù) 9

19、5-96案例 2：避免銷售環(huán)節(jié)墊稅 -外貿(mào)企業(yè)提早開(kāi)發(fā)票造成提前納稅的時(shí)間價(jià)值損失97企業(yè)可以研究銷售時(shí)不同的結(jié)算方式對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的規(guī)定-直接收款銷售：收到銷貨款或已經(jīng)取得索取銷貨款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天確認(rèn)收入-賒銷或分期收款銷售：合同約定的收款日期確認(rèn)收入-訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售：交付貨物時(shí)確認(rèn)收入目前，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致， 也就是稅法認(rèn)同目前會(huì)計(jì)處理中不同結(jié)算方式的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)完全可以利用這一情況進(jìn)行納稅籌劃，延遲納稅，爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值合法節(jié)稅3、利用稅制要素-第二節(jié)（ 1）納稅范圍籌劃 64（ 2）稅基籌劃技術(shù) 66（ 3）稅率籌劃技術(shù) 67（ 4）

20、遞延納稅技術(shù) 67合法節(jié)稅（1）納稅范圍籌劃64-66我國(guó)稅法對(duì)納稅范圍有明確的界定， 在一定條件下合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為、 業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)納稅事項(xiàng)，避免進(jìn)入納稅范圍，達(dá)到節(jié)約說(shuō)手的目的。納稅范圍籌劃技術(shù)通常涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等。案例： 68 房產(chǎn)稅案例比如消費(fèi)稅，目前只有 14 類消費(fèi)品征稅，征稅范圍較窄，很多高檔滋補(bǔ)品保健品、保健設(shè)施消費(fèi)都沒(méi)有征稅。房產(chǎn)稅？ -目前只是單位房產(chǎn)稅開(kāi)征了，個(gè)人房產(chǎn)稅并沒(méi)有開(kāi)征！ ！ 68 合法節(jié)稅（ 2）稅基籌劃技術(shù) 66 案例 68-69 （前面利用稅收政策 -房地產(chǎn)企業(yè)價(jià)外費(fèi)剝離給物業(yè)征收）納稅人通過(guò)縮小稅基的方式

21、來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。納稅額 =相應(yīng)稅基 * 適應(yīng)稅率不同稅種對(duì)稅基的規(guī)定差別很大，對(duì)稅基籌劃追求稅后收益最大化，對(duì)稅基籌劃兩個(gè)方面。（ 1）稅基最小化（ 2）對(duì)稅基進(jìn)行時(shí)間安排 -遞延、不同稅基使用不同稅率、不同稅基減免稅政策書 66案例： 68-房產(chǎn)企業(yè)稅基（案例前面已經(jīng)講了，目前實(shí)際執(zhí)行中稅務(wù)局并不就價(jià)外費(fèi)用與房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)較）案例68-69- 價(jià)外費(fèi)用剝離降低稅基合法節(jié)稅（3）稅率籌劃技術(shù)67納稅人通過(guò)降低稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)納稅額 =相應(yīng)稅基 * 適應(yīng)稅率不同稅種適用不同稅率，又是納稅對(duì)象界定不同可以有不同的稅率同一稅種適用稅率也會(huì)因稅基或區(qū)域不同而變化-改變稅基分布或利用區(qū)域差別選擇低

22、稅率籌劃比例稅率我國(guó)增值稅率17%13%3%籌劃累進(jìn)稅率案例： 69-70 個(gè)人所得稅 -個(gè)稅稅基與稅率合法節(jié)稅（4）遞延納稅技術(shù)67遞延納稅推遲收入的確認(rèn)時(shí)間、費(fèi)用盡早確認(rèn)。爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值，等于為企業(yè)取得一筆無(wú)息貸款納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)是遞延納稅的關(guān)鍵案例 1：分次納稅70-71案例 2：勞務(wù)服務(wù)稅務(wù)籌劃71-72案例 3：利用合同遞延納稅72合法節(jié)稅4、企業(yè)組織形式籌劃-第六節(jié)企業(yè)組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系 決定著企業(yè)的邊界及資源配置方式，對(duì)不同組織形式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)與稅收83（ 1）延伸籌劃技術(shù) -分公司或子公司 83-84（ 2）合并

23、、重組籌劃技術(shù) 84 案例：并購(gòu) 87；股權(quán)投資及資產(chǎn)重組 88；股權(quán)重組 88-89 ；聯(lián)想并購(gòu) 92-94（ 3）分立籌劃技術(shù) 84 案例：非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物銷售分立91合法節(jié)稅4、組織形式籌劃組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)的邊界及資源配置方式，對(duì)不同組織形式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)與稅收83（ 1）延伸籌劃 83-84企業(yè)通過(guò)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)對(duì)外擴(kuò)張時(shí)，是采用總分形式還是母子形式會(huì)很大程度影響稅收負(fù)擔(dān)合法節(jié)稅4、組織形式籌劃（ 1）延伸籌劃 83-84分公司不是獨(dú)立法人 85中華人民共和國(guó)公司法 ：分公司與總公司不在一個(gè)同國(guó)家、地區(qū)（或國(guó)內(nèi)不同地方） ，分公司在東道主

24、國(guó)（地）被視為非居民企業(yè)納稅人，其企業(yè)所得稅是與總公司合并在總公司一起交納， 流轉(zhuǎn)稅遵循稅收上的 “收入來(lái)源地管轄權(quán)” 東道主國(guó)（地）要對(duì)分公司的收入課稅。子公司是獨(dú)立法人 85中華人民共和國(guó)公司法 ：子公司與母公司不在一個(gè)同國(guó)家、 地區(qū)（或國(guó)內(nèi)不同地方） ，子公司在東道主國(guó)（地）被視為居民企業(yè)納稅人，子公司要在所在地承擔(dān)全部的納稅義務(wù)案例：子公司與分公司86-87具體 84 頁(yè)三條，權(quán)衡考慮決策合法節(jié)稅4、組織形式籌劃（2）合并、重組籌劃84合并籌劃：企業(yè)利用并購(gòu)及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式機(jī)關(guān)權(quán)關(guān)系降低稅負(fù)案例 1：企業(yè)并購(gòu)節(jié)省營(yíng)業(yè)稅籌劃87 書案例 2：利用股權(quán)投資及資產(chǎn)重組的那說(shuō)籌劃

25、88（這一案例教材有誤見(jiàn)下面幻燈片）案例 3：股權(quán)重組納稅籌劃88-89（下面幻燈片）案例 4：聯(lián)想并購(gòu)92-94（學(xué)生一定要認(rèn)真讀！ ）。案例 3：股權(quán)重組納稅籌劃88-89振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的 M 公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無(wú)力經(jīng)營(yíng)。M 公司由于經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)評(píng)估確認(rèn) M 性能良好，是公司資產(chǎn)總額為4000 萬(wàn)元，負(fù)債總額為6000 萬(wàn)元， 但 M 公司的一條生產(chǎn)線2007 年購(gòu)進(jìn)的，生產(chǎn)線正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的流水線

26、，其原值為1400萬(wàn)元（不動(dòng)產(chǎn) 800 萬(wàn)元，生產(chǎn)線600 萬(wàn)元），評(píng)估值為2000 萬(wàn)元（不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)1200 萬(wàn)元，生產(chǎn)線作價(jià) 800 萬(wàn)元） 。資產(chǎn)重組的三種可行方案：振邦集團(tuán)以現(xiàn)金2000 萬(wàn)元直接購(gòu)買M 公司的原料生產(chǎn)線，M 公司宣告破產(chǎn)；振邦集團(tuán)以承擔(dān)全部債務(wù)的方式整體并購(gòu)M 公司；M 公司首先以原料生產(chǎn)線的評(píng)估價(jià)值2000 萬(wàn)元注冊(cè)一家全資子公司M 公司 2000 萬(wàn)元債務(wù)，這樣，N 公司資產(chǎn)總額為2000 萬(wàn)元，負(fù)債為0，然后再由振邦集團(tuán)購(gòu)買N 公司， M 公司破產(chǎn)。N，同時(shí)由 N 公司承擔(dān)2000 萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為【問(wèn)題】這三個(gè)重組方案哪一個(gè)更好呢？方案一：屬于資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承

27、擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營(yíng)業(yè)稅和增值稅按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，M 公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5.5的營(yíng)業(yè)稅及附加， 生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4的稅率減半繳納增值稅，并計(jì)算繳納 25的企業(yè)所得稅。如果 M 公司生產(chǎn)線是 2009 年購(gòu)置的則需按 17%繳納增值稅稅負(fù)總額 1200× 5.5 800/ （ 1+4% ）× 4 /2 1200+ 800/ （1+4% ） -800-600- 1200 × 5.5 × 25 207.19 （萬(wàn)元）。稅負(fù)總額1200 × 5.5 800 × 17 1200+800-600- 1200 × 5.5 ×2

28、5202+333.5=535.5（萬(wàn)元）。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)， 雖然不需購(gòu)買其他沒(méi)有利用價(jià)值的資產(chǎn)，債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到 2000 萬(wàn)元的現(xiàn)金，實(shí)在負(fù)擔(dān)不小。更不要承擔(dān)對(duì)方的巨額方案二：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，承債式整體并購(gòu)。其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。M 公司資產(chǎn)總額為4000 萬(wàn)元，負(fù)債總額為6000 萬(wàn)元，已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定， 在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。對(duì)M 公司有利該方案對(duì)于合

29、并方振邦集團(tuán)而言，則需要購(gòu)買M 公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒(méi)有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要的債務(wù)，這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。方案三：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)情況分析如下：M 公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從 M 公司先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N 公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線 2000 萬(wàn)元，負(fù)債為 2000 萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為 0，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì) N 公司的并購(gòu)。也就是將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。同方案二， M 公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。對(duì)于企業(yè)所得稅， 當(dāng) M 公司分設(shè)出N 公司時(shí)，分設(shè)企業(yè)M 公司應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或

30、全部資產(chǎn)，計(jì)算被分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。M 公司應(yīng)按公允價(jià)值2000 萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線的轉(zhuǎn)讓所得600 萬(wàn)元，計(jì)稅 150 萬(wàn)元。 N 公司被震邦合并，轉(zhuǎn)讓所得為0，不繳納所得稅三個(gè)方案比較見(jiàn)89 頁(yè)4、組織形式籌劃案例 4：聯(lián)想并購(gòu)92-94（學(xué)生一定要認(rèn)真讀！ ）（ 3）分立籌劃 84：企業(yè)利用分拆手段，可以有效改變組織形式、降低整體稅負(fù)。企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)和所得在兩個(gè)或多個(gè)主體之間進(jìn)行分割， 一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢(shì)促進(jìn)生產(chǎn)能力提高，另一方面進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃案例：奧立電梯公司非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物銷售分立籌劃91（4）組織形式案例89-91- 深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

31、范圍納稅籌劃案例合法節(jié)稅5、籌資節(jié)稅（ 1）籌資方式這一原則就是利用一定的籌資技術(shù)，使得企業(yè)達(dá)到最高的利潤(rùn)水平和最輕低的稅負(fù)水平。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金主要有三個(gè)渠道： 1、自我積累： 2、借貸 (金融機(jī)構(gòu)貸款或發(fā)行債券 )； 3、發(fā)行股票。自我積累的獎(jiǎng)金是企業(yè)稅后分配的利潤(rùn)，而股票發(fā)行應(yīng)該支付的股利也是作為稅后利潤(rùn)分配的一種方式，二者都不能抵減當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，因而達(dá)不到避稅的目的。借貸的利息支出從稅前利潤(rùn)中扣減，可以沖減利潤(rùn)而最終節(jié)約稅收。合法節(jié)稅（2）資產(chǎn)租賃籌資的形態(tài)租賃是指出租人以收取租金為條件， 在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)， 將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟(jì)行為。 從承租人

32、來(lái)說(shuō)， 租賃可以避免企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的負(fù)擔(dān)和免遭設(shè)備陳舊過(guò)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，由于租金從稅前利潤(rùn)中扣減，可沖減利潤(rùn)而達(dá)到節(jié)稅。合法節(jié)稅6、綜合籌劃操作技術(shù)-第八節(jié)棱鏡思維利用創(chuàng)造性和變革性的思維方式對(duì)待納稅，綜合進(jìn)行籌劃（ 1）轉(zhuǎn)化 98 案例： 100-101 （一、二）（ 2）拆分 98 案例： 101-102（三）（ 3）捆綁 99 案例： 102（四）（ 4）搭橋 99 案例： 102-108 （五、六、七）（ 5）兩點(diǎn)一線 99 案例： 108（八）（ 6）權(quán)變 100 案例： 109-111（九、十）（ 1）轉(zhuǎn)化技術(shù) 98 案例： 100-101（一、二）轉(zhuǎn)化意味著一種深入思考和挖掘，打破原

33、有束縛，是一種智慧。通過(guò)轉(zhuǎn)化，找到納稅籌劃的空間購(gòu)買代購(gòu)銷售代銷運(yùn)輸代運(yùn)建房代建雇員非雇員等等，通過(guò)一些環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)化達(dá)到合法節(jié)稅的目的（1）轉(zhuǎn)化技術(shù)98 案例： 100-101（一、二）100 頁(yè)例 2-23-建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額-工程公司承包建筑安裝業(yè)務(wù)，與建設(shè)單位簽訂承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按 “建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率3%，如果不與建設(shè)單位簽合同，只是做協(xié)調(diào)、組織工作取得勞務(wù)費(fèi)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%利用上述規(guī)定 A 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，將中介服務(wù)分包，服務(wù)業(yè)稅目轉(zhuǎn)化為建筑業(yè)稅目降低了

34、稅率。（1）轉(zhuǎn)化技術(shù)98 案例： 100-101（一、二）100-101，利 2-24無(wú)形資產(chǎn) -專利技術(shù)銷售繳納營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費(fèi)收入，按每次取得收入計(jì)稅，每次收入不超過(guò) 4000 的，個(gè)人所得稅額 =（每次所得收入 800 元） ×20% ，每次收入超過(guò) 4000 的，個(gè)人所得稅額 = 每次所得收入（ 1-20% ） 適用稅率 -速算扣除數(shù)。-投資入股不交營(yíng)業(yè)稅，每年分紅繳納個(gè)人所得稅。方案 1：轉(zhuǎn)讓收入100 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅及附加 =100*5.5%=5.5萬(wàn)元個(gè)人所得稅 =（ 100-5.5） *（ 1-20% ） *20%=15.12實(shí)際所得 =1

35、00-5.5-15.12=79.38 萬(wàn)元假若再投資報(bào)酬率10%，10 年復(fù)利終值 =79.38*2.594=205.9117萬(wàn)元（1）轉(zhuǎn)化技術(shù) 98案例： 100-101（一、二）方案 2：投資入股，每年分紅10 萬(wàn)元繳納個(gè)人所得稅 =10*20%=2萬(wàn)元實(shí)際所得 10-2=8 萬(wàn)元假若再投資報(bào)酬率10%，10 年復(fù)利年金終值 =8*15.937=127.496萬(wàn)元另外，還有100 萬(wàn)元的股份100+127.496=227.496 萬(wàn)元（ 2）拆分 98 案例： 101-102（三）在合理合法的前提下使財(cái)產(chǎn)、所得在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分割。就個(gè)人所得稅而言， 所得項(xiàng)目單一的納稅人，

36、其稅負(fù)一般高于兼有不同所得的納稅人； 在同一項(xiàng)目收入的前提下，一次取得收入的納稅人，其稅負(fù)一般高于分次取得收入的納稅人。將一個(gè)收入項(xiàng)目拆分為多個(gè)收入項(xiàng)目，或者將一次收入分解為多次收入降低稅率、增加費(fèi)用扣除次數(shù)，進(jìn)行納稅籌劃例 2-25（3）捆綁 99 案例捆綁技術(shù)是一種配置組合， 把兩種或以上獨(dú)立納稅或稅率不同的商品， 通過(guò)巧妙的方式捆綁在一起，使其整體稅負(fù)降低的方法。一般用于銷售納稅籌劃。預(yù)繳話費(fèi)贈(zèng)送中百購(gòu)物卡交話費(fèi)贈(zèng)送手機(jī)銷售手機(jī)并進(jìn)行通訊服務(wù)102（四）（4）搭橋 99 案例： 102-108 （五、六、七）搭橋技術(shù)是用連接的技巧，尋找或創(chuàng)造一座跨越障礙的橋梁，跨越障礙解決問(wèn)題。例 2-

37、26 設(shè)立廢舊物資回收公司，連接業(yè)務(wù)斷檔，進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用，節(jié)稅空間很大。但注意：（1）設(shè)立廢舊物資回收公司的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)小于帶來(lái)的納稅籌劃收益（2）設(shè)立的廢舊物資回收公司與制造企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以，在價(jià)格上要特別注意，不要遭受特別納稅調(diào)整（ 4）搭橋 99 案例： 102-108 （五、六、七）例 2-27 償債方式稅務(wù)籌劃乙欠甲 2.5 億元，甲同意乙用一批舊設(shè)備償還，設(shè)備原價(jià)2.8 億元，賬面價(jià)值2.1 億元甲打算用這批設(shè)備與丙組建股份有限公司稅務(wù)咨詢，乙公司舊設(shè)備作價(jià)低于原價(jià)，財(cái)稅【2002】 29號(hào)規(guī)定不交增值稅，因而不能提供增值稅專用發(fā)票

38、， 甲公司就不能抵扣。 而甲公司再用抵債的舊設(shè)備投資不能享受免稅優(yōu)惠，只有舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨或者納稅人銷售自己用過(guò)的固定資產(chǎn)才能享受免稅或者按簡(jiǎn)易辦法征稅的優(yōu)惠，抵債時(shí)需繳納17% 增值稅。假如投資作價(jià)2.6 億元，增值稅為：26000*17%=4420 萬(wàn)元（ 4）搭橋 99 案例： 102-108 （五、六、七）方案 1：甲公司需繳納增值稅 26000*17%=4420 萬(wàn)元乙公司免繳增值稅假若資產(chǎn)的公允價(jià)值為23100 萬(wàn)元，乙公司（債務(wù)人）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得23100-21000=2100 萬(wàn)元債務(wù)重組所得 25000-23100=1900萬(wàn)元，乙公司需繳納所得稅（2100+1900 ）

39、*25%=1000萬(wàn)元重組所得資產(chǎn)的計(jì)稅成本按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定為23100 萬(wàn)元甲公司債務(wù)重組損失25000-23100=1900 萬(wàn)元國(guó)稅發(fā)【 2000】 118號(hào)規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售也需要繳納所得稅，所得額=投資作價(jià) -計(jì)稅成本 =26000-23100=2900 萬(wàn)元甲公司需繳納所得稅=（ 2900-1900） *25%=250萬(wàn)元（4）搭橋 99 案例： 102-108 （五、六、七）方案 2：乙公司先以舊設(shè)備投資，再以對(duì)丁公司的股權(quán)抵償甲公司2.5 億元的債務(wù)。106 頁(yè)（七）委托代銷（ 5）兩點(diǎn)一線 99 案例： 108（八）（ 6）權(quán)變 100 案例： 109-1

40、11（九、十）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指納稅人通過(guò)各種途徑將應(yīng)交稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。是納稅人通過(guò)種種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。稅負(fù)歸宿： 稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。 稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果（稅負(fù)有了最終承擔(dān)者）因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁的存在，有了納稅人、負(fù)稅人的不同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)：1、在納稅人之間進(jìn)行，不會(huì)減少國(guó)家的稅收總收入。2、僅適用于流轉(zhuǎn)稅。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁種類：一次轉(zhuǎn)嫁與輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁；完全轉(zhuǎn)嫁與部分轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1、前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)、下轉(zhuǎn)）2、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)、上轉(zhuǎn)）-將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者-將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的提供者

41、7877-783、消轉(zhuǎn)（自己消化）改善經(jīng)營(yíng)管理、改進(jìn)技術(shù)、壓低工薪支付等方式提高收益，以收益的提高把稅負(fù)抵消-特殊的轉(zhuǎn)嫁形式（嚴(yán)格講沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁）4、稅收資本化（資本還原=特殊的后轉(zhuǎn)）即生產(chǎn)要素購(gòu)買者將購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)納稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。土地稅增加地價(jià)下降，稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中很多地方只講2 種轉(zhuǎn)嫁方式， 似乎是一個(gè)在理論上研究比較透徹的問(wèn)題，但實(shí)踐中仍然存在很多需要研究的問(wèn)題稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素1.商品的供給彈性和需求彈性：需求彈性小的容易順轉(zhuǎn)，供給彈性小容易后轉(zhuǎn)2.納稅人在商業(yè)談判中的地位：是否能轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程

42、度案例：泰安一家汽車銷售4S 店，代理別克汽車，經(jīng)營(yíng)鏈條：上游供應(yīng)商-4S 店 -購(gòu)買者年銷售額 6 億元，但利潤(rùn)很少，經(jīng)營(yíng)狀況很不好，就是因?yàn)槠湓谏虡I(yè)談判中處于劣勢(shì)，因而在稅務(wù)方面處于劣勢(shì)。（ 1） 4S 店需要的流動(dòng)資金大約 4000 萬(wàn)元，這個(gè)月把款打過(guò)去下個(gè)月來(lái)車，有時(shí)候還來(lái)不了（ 2） 供應(yīng)商采取了兩個(gè)銷售戰(zhàn)略廣告支持銷售激勵(lì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁廣告支持：由供應(yīng)商統(tǒng)一做廣告，供應(yīng)商在稅前列支廣告費(fèi)節(jié)省25%所得稅， 4S 店得不到銷售激勵(lì)：進(jìn)100 輛車，單價(jià)20 萬(wàn)元 /輛， 2000 萬(wàn)元，但采取交1800 萬(wàn)元資金給100 輛車的激勵(lì)方式， 開(kāi)出的進(jìn)貨發(fā)票是1800 萬(wàn)，而不是 2000

43、萬(wàn)，少抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額被供應(yīng)商占有行業(yè)問(wèn)題，加工修理修配征收增值稅：收取的是修理費(fèi)、工時(shí)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額很少，造成了其他行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)3%-5% ，而 4S 店達(dá)到 15%稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前轉(zhuǎn)案例案例（一）購(gòu)買者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃78-利用納稅時(shí)間、抵扣時(shí)間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁案例（二）提高銷售價(jià)格的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃79-讓消費(fèi)者負(fù)擔(dān)案例（三）酒廠售酒的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃79-801、設(shè)立多道獨(dú)立的銷售公司，采用前低后高的價(jià)格策略進(jìn)行前轉(zhuǎn)。酒類消費(fèi)稅只在出廠環(huán)節(jié)征稅，即只按廠家銷售給經(jīng)銷商的價(jià)格計(jì)繳消費(fèi)稅，后續(xù)的分銷和零售不再繳稅2、利用市場(chǎng)營(yíng)銷及廣告費(fèi)進(jìn)行稅負(fù)前轉(zhuǎn)。酒類生產(chǎn)廠家將酒的市場(chǎng)營(yíng)銷及廣告費(fèi)用轉(zhuǎn)移給銷售公司， 同時(shí)，降低酒

44、的批發(fā)價(jià)格給銷售公司一定補(bǔ)償； 同時(shí)降低了自己的銷項(xiàng)稅額及消費(fèi)稅，降低了銷售商的進(jìn)項(xiàng)稅額， 實(shí)際是將部分增值稅轉(zhuǎn)嫁給了銷售商， 部分消費(fèi)稅消失了；同時(shí)市場(chǎng)營(yíng)銷與廣告費(fèi)又可以稅前抵扣， 減少經(jīng)銷商的所得稅 -博弈市場(chǎng)營(yíng)銷及廣告費(fèi)開(kāi)支、酒的價(jià)格。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)研究比較少，但實(shí)際中案例比較多信息風(fēng)險(xiǎn)：必須把握四個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)1.政策信息風(fēng)險(xiǎn)2.業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)3.自由裁量帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)4.制度安排帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)1.政策信息風(fēng)險(xiǎn)：任何經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)都是在不確定性的情況下發(fā)生的，如果確定的話就沒(méi)風(fēng)險(xiǎn)了。因?yàn)橐粋€(gè)國(guó)家的稅收法律法規(guī)不斷變動(dòng)， 所以納稅人必須有效地、 動(dòng)態(tài)的把握一個(gè)國(guó)家稅收法律法規(guī)變動(dòng)的趨勢(shì)來(lái)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避納

45、稅風(fēng)險(xiǎn)山東原來(lái)有一個(gè)企業(yè)-秦池酒廠， 2000 年以前火了一陣子，是中央電視臺(tái)的兩屆標(biāo)王，投入3 個(gè)億做廣告。有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家說(shuō)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)是：（ 1）概念經(jīng)濟(jì) -創(chuàng)造一個(gè)新概念，火上一陣子（ 2）眼球經(jīng)濟(jì) -廣告大戰(zhàn)，打開(kāi)電視哈藥六廠、哈藥六廠，似乎很有實(shí)力企業(yè)拿出這么多錢做廣告-企業(yè)很有實(shí)力一個(gè)老板在高檔寫字樓辦公還是低檔寫字樓？一個(gè)企業(yè)老板 -坐奔馳、寶馬還是夏利，當(dāng)然坐奔馳、坐寶馬的有實(shí)力 -眼球經(jīng)濟(jì)？概念和眼球給你造成一個(gè)判斷的誤差，3 個(gè)億的廣告投入，太有實(shí)力了規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)秦池 3 個(gè)億做廣告，吸引眼球，讓大家買它的產(chǎn)品。但這家企業(yè) 2001 就開(kāi)始衰退了，最后破產(chǎn)了，為什么這么幾年就衰

46、敗了。好多專家就把他做成一個(gè)案例，我們從稅收的角度分析：當(dāng)時(shí)我國(guó)出了一個(gè)假酒案-汾酒場(chǎng)下面的一個(gè)小廠，掛的汾酒的牌子，酒的主要成分是乙醇，勾兌酒里面大量含有甲醇，而甲醇傷害人的中樞神經(jīng)的視神經(jīng)，可能造成失明。當(dāng)年汾酒的勾兌酒案出來(lái)以后，國(guó)家就有意識(shí)地想利用稅收這個(gè)杠桿調(diào)節(jié)酒的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少勾兌酒的生產(chǎn)。從稅務(wù)角度分析：專家認(rèn)為秦池衰落有三大原因：規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)山東秦池酒廠為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況：他在一些有好酒的地方比如四川等采購(gòu)酒精-勾兌酒 -銷售煙葉 -煙絲 -卷煙，都要交消費(fèi)稅，男同志為國(guó)家財(cái)政做出了貢獻(xiàn)，女同志就是化妝品等，消費(fèi)稅很重稅負(fù)都在消費(fèi)者了。國(guó)家為了控制勾兌酒的生產(chǎn)。（1） 200

47、1 年以前消費(fèi)稅是可以抵扣的，前一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅在后一環(huán)節(jié)可以抵扣，減輕了稅負(fù)，2001 年以后只要是勾兌酒一律不允許抵扣（2）從價(jià)征收一斤酒100元，消費(fèi)稅率 20%，征收 20 元稅，一斤酒 200 元，征收40 元稅，從量征收，一斤酒售價(jià)200 元征 20 元稅，賣 100 元也征20 稅一斤茅臺(tái) 30 年的 3000 元一斤， 交 20 元稅，一斤勾兌酒20 元一斤， 就無(wú)法生產(chǎn)了， 資金流斷了。（3）大量廣告，稅法規(guī)定酒的廣告不允許稅前扣除，對(duì)這家企業(yè)都是致命的。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)煙還不允許做廣告呢？大紅鷹集團(tuán)、大紅鷹勝利之鷹，紅塔集團(tuán)，站的更高，才能看得更遠(yuǎn)。但對(duì)納稅籌劃來(lái)說(shuō)不是挑他的毛病

48、，而是要把它從死亡的邊緣拉回來(lái)開(kāi)一劑藥方：（ 1）前幾年 2000 年以前那么有錢， 不就是前一環(huán)節(jié)消費(fèi)稅不允許抵扣嗎？為什么不在有錢時(shí)把上游企業(yè)兼并過(guò)來(lái)，作為原材料的供應(yīng)基地。（2）不就是從量征收嗎？不就是我的就價(jià)格低了嗎？提高質(zhì)量、增加品質(zhì)、 增加科技含量，好好做包裝， 原來(lái) 20 元一斤， 現(xiàn)在 200 元一斤、 1000元一斤， 仍然保持價(jià)值與價(jià)格的一致，但就把從量征收的不利給彌補(bǔ)了。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)（3）廣告費(fèi)列支，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，酒的廣告費(fèi)是不允許稅前列支的。這里就不說(shuō)秦池了， 把一些經(jīng)濟(jì)概念介紹一下， 廣告業(yè)的企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)理念：收到廣告費(fèi)的企業(yè)，是要交營(yíng)業(yè)稅的，支付的廣告費(fèi)能否稅前列支對(duì)企業(yè)是非常重要的。目前稅法規(guī)定一般企業(yè)廣告費(fèi)能否稅前列支是有條件的，比如制藥企業(yè)2001 年以前列支凈收入的 2%，一家企業(yè)今年廣告費(fèi)100萬(wàn)，凈收入 1000 萬(wàn)，可以稅前列支 200萬(wàn)，企業(yè)的廣告費(fèi)全部可以