ch長期借款核算

1、學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境6 非流動負(fù)債管理崗位核算非流動負(fù)債管理崗位核算Information & Engineering Department學(xué)習(xí)情境6 非流動負(fù)債管理崗位核算任務(wù)一 長期借款 教學(xué)目標(biāo) 通過課堂講解使學(xué)生掌握：長期借款賬務(wù)處理 ,運(yùn)用長期借款業(yè)務(wù)內(nèi)容,具備長期借款的賬務(wù)處理能力 教學(xué)方法 采用任務(wù)驅(qū)動、案例教學(xué)、舉例、操練等方法，把枯燥的會計(jì)核算業(yè)務(wù)融入工作任務(wù)中，實(shí)現(xiàn)教學(xué)做一體化。 教學(xué)建議 教師一定要充分調(diào)動學(xué)生參與教學(xué)的積極性，做到以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)。 復(fù)習(xí)提問： 1、學(xué)生回憶學(xué)生回憶負(fù)債負(fù)債的相關(guān)知識的相關(guān)知識 導(dǎo)入新課：導(dǎo)入新課：第九章第九章 非流動負(fù)債非流

2、動負(fù)債第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述一、非流動負(fù)債的分類一、非流動負(fù)債的分類（一）按措方式分類（一）按措方式分類 非流動負(fù)債包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)非流動負(fù)債包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等（二）按償還和付息方式（二）按償還和付息方式 定期償還、分期償還的非流動負(fù)債定期償還、分期償還的非流動負(fù)債第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債二、非流動負(fù)債的借款費(fèi)用二、非流動負(fù)債的借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用的概念及內(nèi)容（一）借款費(fèi)用的概念及內(nèi)容 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他成本。具體借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他成本。具體包括借款利息

3、、債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用及因外幣包括借款利息、債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款而發(fā)生的匯兌差額。（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則及資本化的范圍（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則及資本化的范圍 1 1、確認(rèn)原則、確認(rèn)原則 借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)

4、用，計(jì)入當(dāng)期損益。 第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債2 2、借款費(fèi)用資本化的范圍、借款費(fèi)用資本化的范圍 借款包括專門借款和一般借款。借款包括專門借款和一般借款。 專門借款專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途，即為購專門借入的款項(xiàng)。專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入，并通常建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。 一般借款一般借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款是指除專門借款

5、之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒有特指用于符合資而言，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債（1 1）應(yīng)予資本化的借款范圍）應(yīng)予資本化的借款范圍 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍范圍既包括專門借款，也可包既包括專門借款，也可包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)某括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與該部項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)

6、的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2 2）符合資本化條件的資產(chǎn)）符合資本化條件的資產(chǎn) 借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長的時(shí)間購建或借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長的時(shí)間購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。投資性房地產(chǎn)和存貨等。第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債（3 3）借款費(fèi)用資本化期間的確定）借款費(fèi)用資本化期間的確定 借款費(fèi)用資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用資本化期間是指

7、從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。的期間。借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn) 借款費(fèi)用允許開始資本化必須借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。始。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷。 資產(chǎn)支出包括以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息資產(chǎn)支出

8、包括以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。債務(wù)形式所發(fā)生的支出。 1) 1)支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債 2 2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)?！纠?某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括水泥、鋼材等，某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，該企業(yè)同時(shí)用于符

9、合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，該企業(yè)同時(shí)還用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品換取其他企業(yè)的工程物資，用于符合還用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品換取其他企業(yè)的工程物資，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，這些產(chǎn)品的成本均屬資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，這些產(chǎn)品的成本均屬于資產(chǎn)支出。于資產(chǎn)支出。 3 3）承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資）承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。 第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的判斷借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的判斷借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)

10、生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，或者產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，或者占用了一般借款的借款費(fèi)用。占用了一般借款的借款費(fèi)用。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或?yàn)槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的判斷。者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的判斷。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始

11、，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債（4 4）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于

12、正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循“實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)重于形式重于形式”等原則來判斷借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間，如果等原則來判斷借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間，如果相關(guān)資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的中斷時(shí)間較長而且滿足其他規(guī)定條相關(guān)資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的中斷時(shí)間較長而且滿足其他規(guī)定條件的，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化。件的，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾

13、紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債（5 5） 借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)

14、當(dāng)停止資本可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。( (三三) ) 借款利息資本化金額的確定借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息( (包括折價(jià)或溢包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，下同價(jià)的攤銷，下同) )的資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：的資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：1. 1

15、. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動用的借款資金應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。2. 2. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

16、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均率計(jì)算確定。即企業(yè)占息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均率計(jì)算確定。即企業(yè)占用一般借款購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款用一般借款購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。 【例例】 ABC ABC公司于公司于2x102x10年年1 1月月1 1日正式動工興建一幢

17、廠房，工期日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為預(yù)計(jì)為1 1年零年零6 6個(gè)月。工程采用出包方式，分別于個(gè)月。工程采用出包方式，分別于2x102x10年年1 1月月1 1日、日、2x102x10年年7 7月月1 1日和日和2x112x11年年1 1月月1 1日支付工程進(jìn)度款。日支付工程進(jìn)度款。ABCABC公司為建造廠房于公司為建造廠房于2x102x10年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款30003000萬元，借萬元，借款期限為款期限為3 3年，年利率為年，年利率為5%5%。另外，在。另外，在2x102x10年年7 7月月1 1日又專門日又專門借款借款60006000萬元，借款期限為萬元，借款期

18、限為5 5年，年利率為年，年利率為6%6%。借款利息按。借款利息按年支付年支付( (如無特別說明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率相如無特別說明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率相同同) )。ABCABC公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為期投資月收益率為0.5%0.5%。廠房于廠房于2x112x11年年6 6月月3030日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日日 期期 支出金額支出金額 累計(jì)支出金額累計(jì)支出金額 閑置借款閑置借款2x102x10年年1 1月月1 1日日15001500 1500 1500 1

19、500 1500 2x102x10年年7 7月月1 1日日35003500 5000 5000 4000 4000 2x112x11年年1 1月月1 1日日35003500 8500 500 8500 500 總總 計(jì)計(jì) 85008500 6000 6000 由于由于ABCABC公司使用了專門借款建造廠房，而且廠公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司2x102x10年、年、2x112x11年建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)年建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：算如下：(1) (1) 確定借款費(fèi)用資本化期間為確定借款

20、費(fèi)用資本化期間為2x102x10年年1 1月月1 1日日至至2x112x11年年6 6月月3030日。日。(2) (2) 計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：利息金額：2x102x10年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額 = 30 000 = 30 000 0000005%5%60 000 00060 000 0006%6%6/12 = 3 300 000(6/12 = 3 300 000(元元) )2x112x11年年1 1月月1 1日至日至6 6月月3030日專門借款發(fā)生的利息金額日專門借款發(fā)生的利息金額 = 30 000 000=

21、 30 000 0005%5%6/126/1260 000 00060 000 0006%6%6/12 = 2 550 000(6/12 = 2 550 000(元元) )(3) (3) 計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置資金的專門借款資金進(jìn)行短期投資計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置資金的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：的收益：2x102x10年短期投資收益年短期投資收益 = 15 000 000= 15 000 0000.5%0.5%6 640 000 00040 000 0000.5%0.5%6 = 1 650 000(6 = 1 650 000(元元) )2x112x11年年1 1月月1 1日至日至6

22、 6月月3030日短期投資收益日短期投資收益 = 5 000 000= 5 000 0000.5%0.5%6 = 150 000(6 = 150 000(元元) )(4) (4) 由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：收益后的金額確定，因此：公司公司2x102x10年的利息資本化金額年的利息資本化金額 = 3 300 000= 3 300 0001 650 000 = 1 650

23、 1 650 000 = 1 650 000(000(元元) )公司公司2x112x11年的利息資本化金額年的利息資本化金額 = 2 550 000= 2 550 000150 000 = 2 400 150 000 = 2 400 000(000(元元) )(5) (5) 有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下： 2x102x10年年1212月月3131日日借：在建工程借：在建工程xxxx廠房廠房 1 650 0001 650 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息( (或銀行存款或銀行存款) 1 650 000) 1 650 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息xxxx銀行銀行 3 300 0003 300 0

24、00 2x11 2x11年年6 6月月3030日日借：在建工程借：在建工程xxxx廠房廠房 2 400 0002 400 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息( (或銀行存款或銀行存款) 150 000) 150 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息xxxx銀行銀行 2 550 0002 550 000第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款 （一）長期借款的核算內(nèi)容（一）長期借款的核算內(nèi)容 含義：含義： 長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。 主要特點(diǎn)有：主要特點(diǎn)有：期間用途期間用途利息費(fèi)

25、用的列支渠道利息費(fèi)用的列支渠道籌籌建建期期間間專門借專門借款款符合資本化條件的：資本化，計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：資本化，計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)符合資本化條件的：計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益一般借一般借款款符合資本化條件的：資本化，計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：資本化，計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)符合資本化條件的：計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益。經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益。生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營

26、營期期間間專門借專門借款款符合資本化條件的：資本化，計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：資本化，計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的：費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。一般借一般借款款符合資本化條件的：資本化，計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：資本化，計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的：費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益 （二）長期借款的會計(jì)核算（二）長期借款的會計(jì)核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期借款長期借款”科目來核算長期借款的取科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù)得、歸還以及利息的

27、確認(rèn)等業(yè)務(wù) 1.1.取得長期借款的會計(jì)核算取得長期借款的會計(jì)核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細(xì)賬長期借款本金銀行存款長期借款利息調(diào)整 2.2.長期借款利息的會計(jì)核算長期借款利息的會計(jì)核算 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用。 企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時(shí)企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時(shí)在建工程應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用長期借款利息調(diào)整應(yīng)付利息銀行存款 3.3.歸還長期借款的會計(jì)核算歸還長期借款的會計(jì)核算在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用長期借款利息調(diào)整長期借款本金業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)會計(jì)核算會計(jì)核算取得借款時(shí)取得

28、借款時(shí)企業(yè)借入各種長期借款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記企業(yè)借入各種長期借款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，按借款合同所列的借款金額貸記賬戶，按借款合同所列的借款金額貸記“長期借款長期借款本金本金”賬戶；按借貸雙方之間的差額，借賬戶；按借貸雙方之間的差額，借或貸記或貸記“長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”賬戶。賬戶。持有期間持有期間在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長期借款的利息費(fèi)用并根據(jù)借款的用途，利率計(jì)算確定長期借款的利息費(fèi)用并根據(jù)借款的用途，分別借記分別借記“在建工程在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”

29、、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等賬戶，按借款本金和合同利率計(jì)算確定等賬戶，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶，按其差額，賬戶，按其差額，貸或借記貸或借記“長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”賬戶。賬戶。業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn) 會計(jì)核算會計(jì)核算到期歸還到期歸還歸還的長期借款本金，借記本科目（本歸還的長期借款本金，借記本科目（本金），貸記金），貸記“銀行存款銀行存款”科目。同時(shí)，科目。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“在在建工程建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”

30、等科目，貸記或借等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。記本科目（利息調(diào)整）?！纠繛榻ㄔ煲淮睆S房，為建造一幢廠房，2010年年1月月2日向銀日向銀行借入行借入2年期長期專門借款年期長期專門借款2 000 000元，款項(xiàng)元，款項(xiàng)已存入銀行。借款年利率為已存入銀行。借款年利率為9，每年付息一，每年付息一次，期滿后一次還清本金。次，期滿后一次還清本金。2010年年1月月3日，全日，全部用于支付工程價(jià)款。該廠房于部用于支付工程價(jià)款。該廠房于2011年年8月底月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年年12月月31日日還本付息。還本付息。( (1)20101)2010年年1 1

31、月月1 1日，取得借款時(shí)日，取得借款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 2 000 0002 000 000 貸：長期借款貸：長期借款-本金本金 2 000 0002 000 000(2)2010(2)2010年初，支付工程款時(shí)年初，支付工程款時(shí)借：在建工程借：在建工程 2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 000(3)2010(3)2010年年1212月月3131日，計(jì)算應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)日，計(jì)算應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)借款利息借款利息=2 000 000=2 000 0009 9=180 000(=180 000(元元) ) 借：在建工程借：在建工程 180 000180 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 180 000180 000實(shí)際支付借款利息時(shí)實(shí)際支付借款利息時(shí) 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 180 000180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000180 000(4)20