我國私營企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀

1、我國私營企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀 （ 一）在私營企業(yè)資本資產(chǎn)上 ,企業(yè)的成立必須有一定數(shù) 量的自有資本 , 否則不允許成立。對此 ,一些投資者為了領(lǐng)取創(chuàng)辦企業(yè)的 “通行證 ”在,企業(yè)創(chuàng)立 前會多方籌措資金 ,而在其取得驗資報告和完成工商注冊登記等一系列程序后又“完璧歸趙 ”有的甚至成了一個 “空殼 ”。這種行為 ,導致了不少私營企業(yè)的實收資本與事實嚴重不符 ;由于 私營企業(yè)性質(zhì)所致 ,一些私營企業(yè)還會發(fā)生企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)相互占用的情況 ,企業(yè)的財 產(chǎn)如同個人銀行存款 ,自由存取 ,導致企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)與實際不符 ; 有的私營企業(yè)長期不進行財 產(chǎn)清查 ,造成帳實嚴重不符。 （二 ）在經(jīng)營過程中 ,有

2、的私營企業(yè)產(chǎn)品或商品已經(jīng)銷售 ,而會計記 錄卻未反映銷售收入、銀行存款或應(yīng)收賬款的增加;有的企業(yè)賬面反映有來自不同銀行的利息收入 ,卻沒有相應(yīng)的銀行存款記錄 ;不少私營企業(yè)大額現(xiàn)金交易頻繁,坐支現(xiàn)象嚴重 ,記帳隨意 ,帳目混亂等等 ,使企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄不真實 ;還有些私營企業(yè)關(guān)聯(lián)交易較為頻繁,企業(yè)投資者為了調(diào)劑利潤 ,達到“避稅 ”的目的 ,常常利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移企業(yè)的利潤。如:關(guān)聯(lián)交易上適用不同稅率的業(yè)務(wù)沒有單獨核算 ,在適用稅率上避重就輕企業(yè)會計秩序紊亂、 造假嚴重已是不爭的事實。 在對規(guī)模較大、 實力較強的私營 企業(yè)年度會計報表審計和調(diào)查過程中 ,我們深感這一問題較之國有企業(yè)會計問題 更為

3、嚴重。帳目混亂零散、帳實不符 ;內(nèi)控制度虛設(shè)、交接不清 ;亂攤亂支等問題 較為普遍 ,由此造成國家稅收大量流失 ,同時也影響了私營企業(yè)的健康發(fā)展 ,加大 了業(yè)主的經(jīng)營風險。 私營企業(yè)會計控制薄弱之原因除具有同國有企業(yè)的共性之外 還有其自身的特殊性。本文擬從私營企業(yè)的性質(zhì)和實際狀況出發(fā) ,就如何實現(xiàn)有 效的會計控制提出我們的看法。一、 私營企業(yè)會計控制薄弱的原因分析（一 ） 政府約束失敗1. 各級政府部門缺乏實施有效監(jiān)督的內(nèi)在動力。政府公務(wù)員不是企業(yè)的出資 者 ,其收入與私營企業(yè)業(yè)績沒有任何聯(lián)系 ,當政府對其是否正確履行職責缺乏有 力約束時 ,他們不可能真正代表國家正確行使監(jiān)督權(quán)利 ,他們并不具

4、備實施有效 監(jiān)督的內(nèi)在積極性。2. 監(jiān)督成本高。 在市場經(jīng)濟條件下 ,身處外部的政府部門不可能對企業(yè)進行及 時、全面的監(jiān)督。另外 ,政府部門與私營企業(yè)之間存在著信息不對稱 ,而且由于私 營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作很不規(guī)范 ,使得這種固有的信息不對稱現(xiàn)象較之國有企業(yè)更 加明顯。要獲取監(jiān)督所必需的、充分可靠的財務(wù)信息 ,提高事后監(jiān)督的有效性 ,政 府為此而支付的監(jiān)督成本會很高 ,較之會計師事務(wù)所的監(jiān)督來講是很不經(jīng)濟的。3. 政府公務(wù)員與私營企業(yè)的合謀。這是現(xiàn)實經(jīng)濟生活中政府約束失敗的重要 根源之一。稅務(wù)、工商、財政等部門的公務(wù)員與企業(yè)合謀作假帳、隨意減免稅 收 ,收受賄賂等腐敗現(xiàn)象較為普遍。由于審計證據(jù)的

5、獲取相當困難 ,使得對這類腐 敗現(xiàn)象的查處 （監(jiān)督監(jiān)督者 ）變得更加困難。 反過來又使得這種串通合謀損害國家 利益的行為更加有恃無恐。隨著法律制度的完善 ,這種狀況會得到一定的改善 ,但 政府用于監(jiān)督 “監(jiān)督者 ”的成本將非常高 ,而且往往達不到預(yù)期的效果。（二 ） 缺乏社會審計監(jiān)督社會審計的業(yè)務(wù)范圍目前尚未全面涉及到私營企業(yè) ,還不是私營企業(yè)會計監(jiān)督 的主要形式。一是法律上尚未明確規(guī)定私營企業(yè)年度會計報表必須經(jīng)注冊會計 師審計方能報出 ;二是私營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)控制度很不完善 ,經(jīng)營活動中 違規(guī)違紀現(xiàn)象較為普遍 ,對其進行年度會計報表審計會有很高的執(zhí)業(yè)風險 ,會計 師事務(wù)所不愿從事私營企

6、業(yè)的審計。目前 ,僅在政府需要時或有民事糾紛時以及 產(chǎn)權(quán)變動時 ,才不得不涉及。因此 ,私營企業(yè)目前尚未被納入社會審計監(jiān)督的范圍 之內(nèi),對其約束的防線只有一條 政府監(jiān)督 ,而且是失敗的。（三 ） 會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范及內(nèi)控制度的不健全目前在絕大多數(shù)私營企業(yè)中會計基礎(chǔ)工作很不規(guī)范 ,內(nèi)控制度很不健全。產(chǎn)生 這一問題的原因既有外部原因也有內(nèi)部原因。一是各級財政部門對私營企業(yè)會 計基礎(chǔ)工作規(guī)范化與內(nèi)控制度的建立 ,沒有嚴格履行其監(jiān)督職能 ,疏于指導和監(jiān) 督。我們認為這是主要原因 ;二是私營企業(yè)一般受業(yè)主一個人支配或幾人支配 ,從 對管理的重視程度等方面講 ,都不愿意建立嚴格的控制或不遵守業(yè)主自己建立的

7、 控制 ;三是目前我國私營企業(yè)自身的固有缺陷如一人說了算 ,人事政策上重忠誠、 輕才能 ,經(jīng)營管理不規(guī)范 ,員工社會保障上缺乏安全感等 ,使之不愿招聘或難以招 聘到高素質(zhì)的財會人員 ,并且很難留住優(yōu)秀的財會管理人才。這種狀況既損害了私營業(yè)主自身的根本利益 ,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、 浪費嚴重、 經(jīng)營管理混亂等 ,又致使外部監(jiān)督困難重重。零散混亂的會計資料使得政府有關(guān) 部門和注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ,無法認定事實真相 ,無法提出 合理的審計意見。二、 加強私營企業(yè)會計控制的措施（一）導入社會審計監(jiān)督 ,使會計師事務(wù)所成為私營企業(yè)外部監(jiān)督的主導力量1. 建議國家應(yīng)盡快從法規(guī)上做出明確規(guī)

8、定 ,私營企業(yè)必須實行年度會計報表 注冊會計師審計制度。注冊會計師審計是 “三位一體 ”會計監(jiān)督體系中的重要組成 部分。對私營企業(yè)來講更具有必要性和緊迫性。 一是目前私營企業(yè)普遍處于無外 部監(jiān)督約束的狀態(tài) ;二是私營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作很不規(guī)范 ,內(nèi)部控制制度達不到基 本要求 ,有的企業(yè)則根本沒有內(nèi)部控制制度 ,而會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化和內(nèi)部控制制 度的建立和完善顯然不是一日之功。因此 ,目前來講 ,引入注冊會計師審計是市場 經(jīng)濟條件下對私營企業(yè)進行外部約束的必然選擇 ,也是監(jiān)督成本最低、見效最快 且審計效果最優(yōu)的外部監(jiān)督約束形式。 一些規(guī)模較大、 會計工作較為規(guī)范的私營 企業(yè) ,為了樹立良好的企業(yè)形

9、象 ,取得金融機構(gòu)和社會公眾的信任 ,主動委托會計 師事務(wù)所進行年度會計報表審計 ,說明私營企業(yè)對注冊會計師的服務(wù)有內(nèi)在的要 求。2. 引入社會審計后 ,注冊會計師可以利用其智力優(yōu)勢 ,主動服務(wù)于私營企業(yè) ,在 幫助其健全內(nèi)部控制制度、 代理記帳、稅務(wù)代理、 培訓財會人員及對重大經(jīng)濟決 策和主要投資項目、 生產(chǎn)項目等的實施進行論證諸方面為私營企業(yè)提供會計咨詢 和會計服務(wù) ,對規(guī)范私營企業(yè)會計行為、提高管理水平將起到重要作用。3. 加快注冊會計師行業(yè)改革 ,提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 (1) 加強行業(yè)監(jiān)管 , 完善與監(jiān)管工作有關(guān)的法律法規(guī)。 (2) 建立行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體系。一是加強內(nèi)部監(jiān) 督 ;二

10、是與中國證監(jiān)會、審計署、國務(wù)院稽察特派員總署等部門密切配合,對社會影響較大的企業(yè)審計進行重點檢查監(jiān)督 ;三是依靠社會各界力量 ,完善舉報制度 , 歡迎新聞媒體的輿論監(jiān)督 ,讓全社會共同監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動。 (3) 加強執(zhí) 業(yè)培訓 ,提高其專業(yè)水平、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平。 (4)初步開放中國的會計市 場 ,完善注冊會計師法 ,真正做到依法執(zhí)業(yè)。 page_break(二) 財政部門應(yīng)下大力氣 ,真正抓好私營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)1. 財政部門應(yīng)指導督促私營企業(yè)依會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求建立健全帳 簿體系。財政部門首先可依據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定 ,要求私營企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)建立 起較為完整的帳簿

11、體系。其次 ,在注冊會計師對私營企業(yè)審計中如果發(fā)現(xiàn)不符合 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的 ,應(yīng)及時提出審計意見 ,報送財政部門嚴肅處理。再次 , 財政部門應(yīng)加強工作指導 ,幫助私營企業(yè)依法建帳。2. 加強對私營企業(yè)會計人員的監(jiān)督財政部門應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)作好以下工作 :(1) 對私營企業(yè)會計人員實行資格證書 管理制度。 業(yè)主聘用會計人員必須達到一定學歷、 持有國家財政部門認可的資格 證書,否則懲罰業(yè)主。在大量大中專經(jīng)濟類畢業(yè)生找不到合適的就業(yè)崗位的情況 下,此項工作實行起來并不困難 ,只要在醫(yī)療、 養(yǎng)老等社會保險方面規(guī)范私營企業(yè) 大中專畢業(yè)生是愿意到私營企業(yè)去工作的。 (2) 定期對私營企業(yè)會計人員進行業(yè)

12、 務(wù)培訓和職業(yè)道德教育 ,充分發(fā)揮其作用。 (3) 對沒有認真履行職責的會計人員 , 要取消其任職資格 ,吊銷有關(guān)資格證書 ,不得再從事會計工作。3. 財政部門對暫時無法達到規(guī)范化要求的私營企業(yè)可實行會計人員委派制 , 或要求其委托會計師事務(wù)所代理記帳。(三) 完善政府對私營企業(yè)會計工作的外部約束 ,達到有效控制的目的1. 健全法制(1) 我國 1999 年 10 月修訂了會計法 ,按照 “為了規(guī)范會計行為、保證會計 資料真實、完整 ,加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理 ,提高經(jīng)濟效益 ,維護社會主義市場經(jīng)濟 秩序 ”的立法宗旨 ,就會計責任主體、會計監(jiān)督體系建設(shè)、法律責任等重大問題作 了進一步的調(diào)整和完

13、善。(2) 深化會計改革。財政部已陸續(xù)頒布了一批新的具體會計準則和有關(guān)制度 , 這對規(guī)范企業(yè)會計工作提高會計信息透明度 ,提高會計信息質(zhì)量將起重要作用。 但現(xiàn)在只在上市公司和國有企業(yè)中實行 ,應(yīng)盡快擴大到有一定規(guī)模的私營企業(yè) ,不 要總是強調(diào)條件不成熟 ,只要加強財會人員培訓 ,配套其他措施 ,在私營企業(yè)中實 施新會計準則和制度是完全可能的 ,而且很有必要。2. 按市場經(jīng)濟的運作方式加強對私營企業(yè)會計工作的監(jiān)管正如以上我們曾論述過的 ,讓政府部門如稅務(wù)、財政、工商、主管部門等直接 進行企業(yè)會計工作的監(jiān)管 ,其監(jiān)督成本很高 ,監(jiān)督的有效性較差 ,且易引發(fā)腐敗等 社會問題。政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式 ,在

14、抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上 ,重點去監(jiān) 管那些監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所等 ,當前已經(jīng)實行或正 在實行的改革措施有 :(1) 1998 年取消了實行多年的 “稅收、財務(wù)物價大檢查 ”國,有企業(yè)從 1998 年起不 再實行財政審批制度 ,其資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注等 , 均應(yīng)在年度結(jié)束后的規(guī)定時間內(nèi)委托中國注冊會計師實施審計。(2) 1999 年 2 月 25 日財政部發(fā)布了關(guān)于對社會審計機構(gòu)審計中央國有企業(yè) 會計報表質(zhì)量進行抽查的實施意見 ,由財政部監(jiān)督司牽頭 ,會同有關(guān)部門按統(tǒng)一 組織、分工負責、密切協(xié)作的原則開展。(3) 1999 年 4 月 1

15、 日審計署頒布了審計機關(guān)監(jiān)督社會審計組織業(yè)務(wù)質(zhì)量的暫 行規(guī)定 ,明確了監(jiān)督社會審計組織業(yè)務(wù)質(zhì)量的依據(jù)、對象、方法、程序 ,這對國 家審計機關(guān)依法履行監(jiān)督、檢查社會審計組織業(yè)務(wù)質(zhì)量的職責,規(guī)范社會審計機構(gòu)的行為具有重要的意義。但是 ,遺憾的是目前這些措施均尚未涉及到私營企業(yè) , 使得私營企業(yè)要么處于政府部門獨家行政控制下 ,要么處于監(jiān)管的真空中 ,這非常 不利于私營企業(yè)會計工作的進行 ,應(yīng)盡快將上述措施實施于私營企業(yè)。(四) 明確會計責任主體和法律責任 ,加大對違法行為的懲治力度1. 明確會計責任主體和法律責任。會計控制薄弱 ,造假嚴重的問題長期得不到 解決,法律責任不清、懲治力度不足是重要原因

16、之一。原會計法的法律責任 一章,既未列明違法行為 ,又無詳細的罰則標準 ,造成了違法難究 ,執(zhí)法難嚴。 1999 年 10 月修訂后的會計法對此有重大突破。(1) 修訂后的 會計法 明確規(guī)定單位負責人為會計責任主體 ,解決了多年來會 計責任多重化和會計人員雙重身份的問題 ,有利于會計控制的有效性。（2） 修訂后的會計法在法律責任一章中具體列舉了各種違法會計行為及懲 治的形式和手段 ,同時對觸犯刑律的會計行為依法追究刑事責任。全國人大常委 會還在審議的刑法修正案中 ,將增加打擊會計犯罪的相應(yīng)條款。2. 必須加強執(zhí)法的力度 ,特別是懲治的力度，明確會計責任和法律責任只是解 決了誰對企業(yè)會計信息的質(zhì)

17、量承擔責任、 哪些會計行為是違法的以及違法后應(yīng)承 擔什么法律后果等問題 ,為追究會計責任提供了可操作的法律依據(jù)。但這只是解 決了問題的一半 ,即有法可依。問題的另一半執(zhí)法必嚴 ,則是最關(guān)鍵的 ,也是較為徹 底地解決會計信息造假問題的關(guān)鍵。許多私營企業(yè)會計違法行為非常嚴重,偷漏稅款較為普遍 ,當審計檢查暴露之后 ,往往補交一點稅款就了結(jié)了 ,執(zhí)法的 “軟弱無 力”在私營企業(yè)表現(xiàn)很普遍。因此 ,加大懲罰力度 ,使得違法者的風險和成本很高 , 從而減少違法行為 ,這是至關(guān)重要的。在私營企業(yè)的會計執(zhí)法中 ,要做到兩點 :一是 要嚴厲懲罰違法的私營企業(yè)的負責人 （業(yè)主本人或業(yè)主委托的經(jīng)營者 ）;二是對私

18、 營企業(yè)違法行為的監(jiān)督檢查者 （財政部門等 ）本身玩忽職守、徇私枉法、犧牲國家 利益和社會公眾利益的行為加以嚴懲 ,事實證明后者比前者更加重要。改革開放以來，我國私營企業(yè)為創(chuàng)造稅收、繁榮經(jīng)濟、增加就業(yè)、方便群眾生活等方面做出了一定的貢獻。 但是，在私營企業(yè)的發(fā)展中我們應(yīng)該清楚地看到，私營企業(yè)在財務(wù)會計方面存在著一些問題，應(yīng)引起我們 的重視。私營企業(yè)會計核算中存在的問題1、認識不足，重視不夠。我國的許多私營企業(yè)仍是 “家族制 ”，企業(yè)老板認為私營企業(yè)就是個人的企業(yè)，混淆了自然人與法人的概念，認為企業(yè)的 一切都是自己說了算。然而，私營企業(yè)老總中的大多數(shù)很早就離開校門開始創(chuàng)業(yè)，文化水平普遍不高，無

19、法對企業(yè)財務(wù)運作給予正確指導。有些企業(yè)老板置會計制度和法律法規(guī)于不顧，致使有些私營企業(yè)財務(wù)管理流于形式。2、會計核算主體界限不清。企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清。私營企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離往往不那么明顯，尤其是小型企業(yè)投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來不少困難。3、會計人員素質(zhì)低下。產(chǎn)生這種問題的主要原因是私營企業(yè)一般規(guī)模小，資金有限，許多高素質(zhì)人員不愿進入私營企業(yè)工作。另一方面，很多私營企業(yè)出于 保護企業(yè)機密、防止企業(yè)資金流失等考慮，喜歡任用親屬從事企業(yè)財務(wù)工作?！叭稳宋ㄓH ”，往往使優(yōu)秀的財務(wù)人員不能被任用，不能發(fā)揮自己的作用，而與老板有裙帶

20、關(guān)系的財務(wù)人員，一般都沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的知識教育，缺少必要的會計知識，無證上崗現(xiàn)象極為嚴重，致使會計核算混亂，賬目不規(guī)范。4、過度考慮成本因素?；诔杀究紤]，在會計機構(gòu)設(shè)置上，有的私營企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，外聘高手”做兼職，這些人往往身兼數(shù)個單位，一般定期來做賬，會計核算的及時性和準確性又難以保證。另外，相當部分私營企業(yè)設(shè)施簡陋，缺乏一些必要的硬件設(shè)備，辦公條件差，缺乏電算化財務(wù)手段。5、會計基礎(chǔ)工作薄弱。賬簿設(shè)置不規(guī)范。原始憑證不真實。不按規(guī)定保管會計資料。財務(wù)管理規(guī)章 制度不健全、不規(guī)范、隨意性強。6、被動應(yīng)付稅務(wù)部門，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)失真。相當一部分企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，應(yīng)付稅務(wù)部門

21、上的 “外賬”常常用倒軋賬方式，即先按照當?shù)囟悇?wù)局給定的最低稅務(wù)率調(diào) 整會計報表，再按報表登記賬簿，最后調(diào)整會計憑證。企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)失真，私設(shè)“小金庫 ”，做假賬現(xiàn)象十分普遍。同時，不少企業(yè)本身財務(wù)人員不夠，有限的財務(wù)人員又幾乎都在應(yīng)付“外賬”（稅務(wù)帳），企業(yè) “內(nèi)賬”（真實賬）反而無人打理，或只做簡單的收支流水賬，賬目根本無法反映企業(yè)的實際財務(wù)狀況與經(jīng)營 成果。7、資金管理不規(guī)范。在家族制的私營企業(yè)中，出納多為自家人，即使企業(yè)雖定有財務(wù)流程，但實際財務(wù)運作過程依然反向操作。資金支出程序：經(jīng)理（老板）批字 出納付錢 會計做賬，而不是會計審核一一經(jīng)理批字一一出納付錢，企業(yè)現(xiàn)金管理反向操作可以避免外

22、人卷錢逃逸，減少了現(xiàn)金管理 風險，但同時，會計的監(jiān)督職能必然弱化，很可能由于經(jīng)理（老板）非理性判斷而給企業(yè)帶來更大的風險。 規(guī)范私營企業(yè)會計核算的對策1、建立精干、健全和完善的內(nèi)部會計管理制度。建立健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項和財物收付，結(jié)算登記的任何一項工作， 必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到一種相互制約作用，通過內(nèi)部稽核制度和牽制制度的建立，既能 夠保證各種會計核算資料的真實，合法和完整，又能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機 制。建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出，按規(guī)定的順序進行審 批，在簽字組合中規(guī)范了

23、每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名。同時還應(yīng)規(guī)定出 納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對于沒有完成簽字組合的支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。通過建立財務(wù)審批權(quán) 限和簽字組合制度，對控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極作用。建立財務(wù)處理程序 和財務(wù)會計的分析制度。企業(yè)應(yīng)建立完善的財務(wù)處理程序制度，按要求設(shè)置完整的會計賬簿，按企業(yè)會計 制度的要求進行會計核算，不得設(shè)置賬外賬，保證會計資料的真實、完整、準確。另外，企業(yè)應(yīng)建立財務(wù) 分析制度，確定財務(wù)分析的主要內(nèi)容、財務(wù)分析的基本要求和組織程序，財務(wù)分析的方法和財務(wù)分析報告 的編寫，使企業(yè)掌握各項財務(wù)計劃和財務(wù)指標的完成情況。建立會計

24、檔案管理制度。會計檔案是記錄和 反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要歷史資料和證據(jù)，企業(yè)應(yīng)建立會計檔案管理制度，按規(guī)定對會計檔案進行整理立卷、 裝訂和保管。會計檔案保管期滿，應(yīng)嚴格按規(guī)定程序填制審批表，建立銷毀清冊，并經(jīng)過審批后方可銷毀。2、加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)。 私營企業(yè)應(yīng)按規(guī)定設(shè)置會計機構(gòu)，根據(jù)自身業(yè)務(wù)量的大小，配備足夠的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計人員，同時制定一系列優(yōu)惠政策，吸引、留住會計人員，對于工作突出 的會計人員應(yīng)該予以獎勵，對于不能勝任會計工作的人員，要從會計崗位上調(diào)換下來。加強會計人員的 職業(yè)道德教育。誠信在會計行業(yè)尤為重要，對財會人員首先要引導他們樹立正確的人生觀和價值觀，要樹 立誠信

25、的企業(yè)形象，誠信做賬。加強財務(wù)人員的專業(yè)知識及相關(guān)經(jīng)濟管理知識的培訓。會計人員應(yīng)不斷 加強業(yè)務(wù)學習，熟悉會計的基本知識以及會計制度，練好基本功、掌握操作技能。另外，會計業(yè)務(wù)涉及經(jīng) 濟活動的各個領(lǐng)域，這就要求財務(wù)人員在具備必要的專業(yè)知識的同時，還必須學習經(jīng)濟學相關(guān)的知識，掌 握一些基本的經(jīng)濟管理辦法。3、加強法制教育。對私營企業(yè)的老板進行法制教育，特別是經(jīng)濟法的教育，包括公司法、會計法、審計法、合同法、稅法、國家的財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度。對管理人員進 行法制教育，管理人員應(yīng)結(jié)合自身工作所涉及到的法制問題進行學習。對財會人員進行法制教育，財會 人員應(yīng)當嚴格執(zhí)行會計法，國家的財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度。4、加強

26、外部監(jiān)督力度和執(zhí)法力度。從目前我國私營企業(yè)的現(xiàn)狀來看， 光靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，還應(yīng)更多地借助于外部監(jiān)管，幫助私營企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督形成的三位一體 監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督中財政部門首先應(yīng)指導督促私營企業(yè)依照會計基礎(chǔ)工作 規(guī)范的要求建立健全賬簿體系，發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的應(yīng)及時嚴肅處理。同時，財政部門 應(yīng)加強工作指導，幫助企業(yè)依法建賬，其次應(yīng)加強對私營會計人員的監(jiān)督，對私營企業(yè)會計人員實行資格 證書管理制度，企業(yè)聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書，否則予以懲罰。定期對私營

27、企業(yè)會計人員進行業(yè)務(wù)培訓和職業(yè)道德教育。對沒有認真履行職責、違反會計法的會計人員應(yīng) 嚴格按照會計法和會計從業(yè)資格管理辦法，取消其任職資格，吊銷有關(guān)資格證書，不得再從事會 計工作。最后，財政部門應(yīng)督促私營企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。稅務(wù)部門也應(yīng)改進查核形式，側(cè)重進行實質(zhì)性查核， 經(jīng)常深入到企業(yè)了解經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷逃稅款，應(yīng)立即加以制止。稅務(wù)人員一切應(yīng)從國家利益出發(fā)，決不能與企業(yè)合謀騙取國家稅收，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)嚴懲不 貸，切實掃除逃稅漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，并建立稅務(wù)代理人制度，增加稅務(wù)申報速度，減輕 稅務(wù)人員的工作負擔，以便全心進行查核工作。我們還應(yīng)該看到，政

28、府部門直接進行企業(yè)會計工作的監(jiān)管，其監(jiān)督成本相對較高，監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會問題。因此，應(yīng)不斷加強社會 監(jiān)督，使會計師事務(wù)所成為私營企業(yè)外部監(jiān)督的主導力量。當然，外部監(jiān)督是促進私營企業(yè)會計規(guī)范化工 作的重要方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會計規(guī)范工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。（作者單位：湖南工學院衡陽廣播電視大學）私營企業(yè)會計核算中的問題及對策周清龍永保近年來，隨著私營企業(yè)數(shù)量的增多和經(jīng)營規(guī)模的擴大，私營企業(yè)已成為地方經(jīng)濟發(fā)展的重要力量和稅收 的新增長點。由于諸多方面的原因，目前私營企業(yè)在建賬、會計核算等方面存在著許多問題，給查賬征收 帶來很大困難， 造成大量稅

29、收的流失， 影響私營企業(yè)稅收征管質(zhì)量， 這一問題應(yīng)引起 稅務(wù) 機關(guān)的高度重視。 本文試就查賬征收私營企業(yè)稅收中存在的問題及對策作一點粗淺的探討。存在問題分析1、建賬認識不到位。稅務(wù)機關(guān)和私營企業(yè)對建賬工作普遍存在著認識不足、措施不力等問題。據(jù)某 縣對 300戶私營企業(yè)建賬情況的 調(diào)查，發(fā)現(xiàn)建賬符合有關(guān)規(guī)定，可以實行查賬征收的只有9 戶；達不到規(guī)定要求的有 26 戶；沒有建賬的達 65 戶。私營企業(yè)建賬面低、建賬質(zhì)量差，遠遠達不到稅收征管的要求。 主要原因是，有的私營企業(yè)認為自身建賬能力不夠，同時建賬還會把 “家底 ”都露出去，對企業(yè)自身不利； 稅務(wù)機關(guān)也存在 “重定額輕建賬 ”的思想，認為企業(yè)

30、是否建賬與自己工作關(guān)系不大，查賬征收比較麻煩，不 如核定征收來得簡單。2、會計人員素質(zhì)低。私營企業(yè)會計人員素質(zhì)低是查賬征收面臨的一個突出問題。私營企業(yè)主為了節(jié) 減開支，多以低薪聘用無會計證的會計人員從事專業(yè)性較強的會計工作。據(jù)對 100 名在私營企業(yè)中從事會 計工作人員的情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有會計上崗證的只有9 人，其余大多為初、高中畢業(yè)，有的年紀大一點的會計人員只有小學文化。這些會計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的學習、正規(guī)的培訓，會計理論水平欠缺，有的 實務(wù)操 作能力較低，有的知識結(jié)構(gòu)老化。由于他們?nèi)狈Χ愂罩R，導致企業(yè)一方面因不知稅法而違章受罰，另一 方面也無意識地放棄了本可享受的 稅收優(yōu)惠 ，直接影響稅企雙方的利益，其素質(zhì)遠不能適應(yīng)現(xiàn)行稅法對會 計核算管理的要求。3、管理職責不明確。 1994 年稅制改革之前，由財政系統(tǒng)管國有企業(yè)建賬及會計核算工作，由稅務(wù)部 門管集體企業(yè)建賬及會計核算。現(xiàn)在，日益發(fā)展的私營企業(yè)已成為一些地方經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，而對私 營企業(yè)建賬管理、會計核算顯得嚴重滯后。國、地稅在對私營企業(yè)建賬管理方面，有關(guān)部門也沒有明確的 規(guī)定；同時代理建賬的機構(gòu)管理不健全，對代理人員管理又欠規(guī)范，造成私營企業(yè)建賬管理、會計核算上 的一大軟肋。4、會計核算不準確。在已建賬的私營企業(yè)中，由于會計科目使用不準確，成本計算方法不當，因此， 錯、假