科龍電器的審計案例分析

1、科龍電器的審計案例分析一、案例背景科龍電器全稱為廣東科龍電器股份有限公司，股票代碼 000921，于 1992年 12月 16日在中華人民共和國注冊成立。 1996年 7月 23日，公司的 459589800 股境外公眾股在香港聯(lián)合交易所有限公司上市交易； 1998 年度，公司獲準發(fā)行 110000000股人民幣普通股， 1999年 7月 13日在深圳證券交易所上市交易?？?龍主要開發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷售和提供售后服務，運輸自 營產(chǎn)品。公司有關高管情況為： 劉從夢為現(xiàn)任代理董事長兼總裁， 原董事長為顧 雛軍。顧雛軍同時有一家全資所有的順德市格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司， 并且是

2、揚州亞星客車股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事長。2001 年 10月底，科龍電器同時在深港兩地公告，廣東科龍 （容聲 ）集團有限 公司將所持有的 20447.5755 萬股法人股份轉(zhuǎn)讓給顧雛軍全資所有的順德市格林 柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司， 轉(zhuǎn)讓價為 5.6億元人民幣， 2002年 4 月，格林柯爾公司 占科龍股份數(shù)為 20.64，到 2004年10月增至 26.4。 2001年11月 2日，公 告顯示，科龍電器現(xiàn)有董事會將有變動。 同時，顧雛軍提早入主科龍董事會。 2002 年 4 月 18 日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成。德勤華永會計師事務所負責科龍 2002、2003、2004 年度報表的審計，

3、2002 年和 2004 年出具了保留意見審計報告， 其出具的保留意見均與科龍現(xiàn)金流無關， 2003 年出具了無保留意見審計報告， 2005 年 11 月出具了保留意見審計報告后辭 去了審計師職務。 科龍現(xiàn)任審計機構(gòu)為深圳大華天誠會計師事務所、 德豪嘉信會 計師事務所。顧雛軍從注冊成立順德格林柯爾的那一刻開始， 就已經(jīng)瞄準了科龍。 他先是 利用從科龍電器劃撥的 1.87 億元資金，采取反復對倒、反復劃賬的方式注冊順 德格林柯爾，并使其從表面上符合公司法的相關出資規(guī)定。打造好了順德格 林科爾這一購并平臺后，科龍電器的夢魘也開始了。2002 年在江西南昌，沒有任何實力進行投產(chǎn)的格林柯爾通過信口開河

4、的承 諾詐騙國有土地，并騙取了本應由科龍電器全資子公司江西科龍獲取的優(yōu)惠土地 使用權(quán)相關利益。 2003 年開始，顧雛軍私自以廣東科龍電器名義在廣發(fā)銀行開 設秘密賬戶，并先后違法劃轉(zhuǎn)資金高達 3.55億元。 2005 年沒有實際履約能力的 深圳格林柯爾通過關聯(lián)交易從科龍電器中吸取 17560.912 萬元的銷售款， 同時強 買強賣，以其他公司的名義強行出售制冷劑給科龍電器，詐騙貨款 4080 萬元。 為了掩蓋罪行，顧雛軍開始利用編制虛假銀行收付款憑證、銀行存款賬簿記錄、 銀行對賬單等低劣的手段， 隱瞞每筆資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出， 同時偽造公司印章， 虛構(gòu) 科龍的銷售收入， 并且通過少提壞賬準備、 少計

5、訴訟賠償?shù)染幹铺摷賵蟊怼?這些 行為使得近幾年科龍電器的財務報告嚴重失實： 2002年、2003年、 2004 年分別 虛增利潤 1.2 億元、 1.19億元、 1.49 億元； 2003年的現(xiàn)金流量表少計“借款收到 現(xiàn)金” 30.255億元，少計“償還債務所支付的現(xiàn)金” 21.36億元，多計經(jīng)營活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8.897億元。 2006年 8月份，格林科爾集團老總顧雛軍被拘。 證 監(jiān)會公布的顧雛軍幾宗罪是 “財務造假、 虛假信息披露、 通過關聯(lián)交易大股東占 用上市公司資金”。有專業(yè)人士指出，財務造假和虛假信息披露是手段，其最終 的目的是為了占用上市公司資金。因此，顧雛軍的問題集中起來，

6、就是“大股東占用上市公司資金”問題。2006年7月16日，中國證監(jiān)會對廣東科龍電器股份有限公司及其責任人的 證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定。這是新的證券市場禁入規(guī)定自2006年7月10日施行以來，證監(jiān)會做出的第一個市場禁入處罰。二、科龍財務舞弊手法分析事實證明，顧雛軍收購科龍后，公司的經(jīng)營狀況并無明顯改善，凈利潤的大 起大落屬于人為調(diào)控，扭虧神話原來靠的是做假賬。1利用會計政策，調(diào)節(jié)減值準備，實現(xiàn)“扭虧”?？讫埻ㄟ^虛構(gòu)主營業(yè)務收入、 少計壞賬準備、少計訴訟賠償金等編造虛假財務報告。在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報中虛增利潤3.87億元（其中，2002年虛增利潤

7、1.1996億元， 2003年虛增利潤1.1847億元，2004年虛增利潤1.4875億元）。同時，科龍2001 中報實現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬元，可是到了年報，則實現(xiàn)收入47.2億元， 凈虧15.56億元?？讫?001年下半年出現(xiàn)近16億元巨額虧損的主要原因之一是 計提減值準備6.35億元。2001年的科龍年報被審計師出具了拒絕表示意見，到 了 2002年，科龍轉(zhuǎn)回各項減值準備，對當年利潤的影響是3.5億元。2. 虛增收入和收益?？讫埻ㄟ^使用不正當?shù)氖杖氪_認方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤， 粉飾財務報表。經(jīng)查，2002年科龍年報中共虛增收入 4.033億元，虛增利潤近 1.2億元。其具體

8、手法主要是通過對未出庫銷售的存貨開具發(fā)票或銷售出庫單并 確認為收入，以虛增年報的主營業(yè)務收入和利潤。3. 利用關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金?？讫堧娖?002年至2004年未披露與格林柯爾公司共同投資、關聯(lián)采購等關聯(lián)交易事項，2000年至2001年未按規(guī)定披露重大關聯(lián)交 易，2003年、2004年科龍公司年報也均未披露使用關聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項。案 發(fā)時，科龍已有37家控股子公司、參股公司，28家分公司，而顧雛軍把國內(nèi)上 市公司科龍當作“提款機”，一方面以科龍系列公司和格林柯爾系列公司打造融 資和拓展平臺為由，通過眾多銀行賬戶，頻繁轉(zhuǎn)移資金，滿足不斷擴張的資本需 求，采用資本運作通過錯綜復雜的關聯(lián)交易對科龍進

9、行盤剝，掏空上市公司，另一方面又通過財務造假維持科龍的利潤增長。三、科龍審計報告的分析1. 審計程序是指審計師在審計工作中可能采用的，用以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C 據(jù)以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷某绦颍?對于審計程序的類型、環(huán)節(jié)以及實施，都已經(jīng) 有了完善的規(guī)定。同時，這也反映了每一個規(guī)定的重要性， 因為只要有一個地方 出錯，那么注冊會計師就得出一份與事實不符的審計報告。本案例中我們可以輕易地找到相關的例子，如證監(jiān)會委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公 司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元

10、，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為 34.79億元，共計75.5億元，而這些在德勤3 年的審計報告中均未反映。這顯然是由于德勤在執(zhí)行審計程序等方面，的確出現(xiàn)了嚴重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。2. 德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務成本進行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額， 并推算出科龍電器各期主 營業(yè)務成本。在這里我們可以發(fā)現(xiàn)德勤的審計方法和審計程序存在一個極大不合 理的地方，即在未對產(chǎn)成品進行有效測試和充分抽樣盤點的情況下，德勤就通過上述審計程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務成本進行審計并予以確認。3. 抽樣盤存法是在列入檢查范圍的各種物資中，抽取一部分價值較大、

11、收發(fā)頻繁、 容易流失的物資進行盤點方法。運用盤存法對貨幣、物資進行盤點查證，可以驗 證被查單位各項資產(chǎn)的真實性和會計記錄的真實正確性，有助于發(fā)現(xiàn)貪污盜竊、投機倒把等非法行為，也有助于為評價被查單位的內(nèi)部管理制度及經(jīng)濟效益情況 提供依據(jù)。但是德勤在存貨抽樣盤點過程中存在兩個問題：、確定的抽樣盤點 范圍不適當。德勤在年報審計過程中實施抽樣盤點程序時， 未能確定充分有效的 抽樣盤點范圍，導致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方式確認虛假銷售收入的問 題；、審計程序不充分。存貨監(jiān)盤也是一項重要的審計程序，如果進行賬實相 符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I業(yè)務利潤其實并不難發(fā)現(xiàn)。4. 科龍銷售收入確認問題，體現(xiàn)出德勤未能恰

12、當?shù)亟忉尯蛻脮嫓蕜t，同時這也說明德勤未能收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 銷售商品時，如同時符合以下四個 條件，即可以確認為收入：、企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買 方；、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；、相關的收入和成 本能夠可靠地計量。企業(yè)銷售商品應同時滿足上述四個條件， 才能確認收入。任 何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入，否則會出現(xiàn)未曾實現(xiàn)的 銷售確認為當期收入導致利潤虛增的現(xiàn)象。對較敏感的“銷售退回”這一塊，德 勤也沒有實施必要的審計程序，致使科龍通過關聯(lián)交易利用銷售退回大做文章，轉(zhuǎn)移

13、資產(chǎn)，虛增利潤，這也是德勤所不能回避的錯誤。5. 按照審計準則，會計師事務所應根據(jù)審計風險，即審計重要性水平來確認每年 對哪些分公司進行現(xiàn)場審計。審計風險包括重大錯報風險和檢查風險，注冊會計 師應該從數(shù)量和性質(zhì)兩方面確定審計重要性水平， 包括對關聯(lián)方交易，或有負債, 財務報表要素等方面來確定，德勤審計科龍電器分公司時，沒有對各年未進行現(xiàn) 場審計的分公司執(zhí)行其他必要審計程序，無法有效確認其主營業(yè)務收入實現(xiàn)的真 實性及應收賬款等資產(chǎn)的真實性。四、思考與啟示1. 公司治理結(jié)構(gòu)科龍財務造假的根源仍然是公司治理結(jié)構(gòu)問題。從表面上看科龍已形成股東 大會、董事會、監(jiān)事會之間的權(quán)力制衡機制，實質(zhì)上公司治理仍存

14、在嚴重缺陷。 顧雛軍利用其對公司的超強控制力，以其他股東的利益為代價為格林柯爾謀利， 導致科龍陷入新的危機。公司的獨立董事制度也是名存實亡，當科龍為種種“疑 云”籠罩，投資者蒙受巨額損失之時，科龍的獨立董事始終未能發(fā)表有助于廣大 中小股東揭曉”疑云”的獨立意見。公司治理不僅包括內(nèi)部治理，還包括外部治理，否則治理的重任難以完成。外部治理的關鍵是法制的完善和監(jiān)管的有效性。 雖然市場主體為了使自身利益最 大化會與制度博弈， 而法律法規(guī)就是為了約束和防范這種試圖突破制度的行為而 設置的。若缺乏有效監(jiān)管， 這種企圖突破法律制度的活動將會變本加厲。 要約束 公司行為， 保障其內(nèi)外部治理的實現(xiàn)， 必須落實監(jiān)

15、管的有效性， 最終使公司問題 通過監(jiān)管而得到及時發(fā)現(xiàn)、制止和懲戒。2. 強化市場監(jiān)管是維護市場秩序的保證 作為市場監(jiān)管者的證監(jiān)會沒有在第一時間發(fā)現(xiàn)問題的苗頭，進行有效監(jiān)管， 沒有及時采取有效措施保護投資者， 反映出當前我國證券市場的監(jiān)管效率有待提 高。此外，從證監(jiān)會立案調(diào)查科龍事件，到顧雛軍等人被拘捕，投資者未能及時 從相關方面獲取案情進展情況， 即使案情細節(jié)不便披露， 對于科龍問題的嚴重性 或復雜程度也應有個交代。3. 職業(yè)道德準則和質(zhì)量控制注冊會計師應該遵守職業(yè)道德準則的基本要求， 確保誠信， 獨立性，客觀和 公正，專業(yè)勝任能力和應有的關注， 保密。同時會計師事務所及其人員要遵守法 律法規(guī)

16、的規(guī)定， 對項目合伙人出具適合具體情況的報告。 德勤作為科龍的審計機 構(gòu)，其專業(yè)勝任能力毋庸置疑；而科龍聘請國際“四大”之一的德勤會計師事務 所來做審計， 也相信其審計報告的公信力能夠吸引更多的投資者。 然而，德勤的 審計師卻由于缺乏應有的職業(yè)謹慎和良好的職業(yè)操守， 并未根據(jù)科龍的具體情況 出具相對應的審計報告， 沒有把好質(zhì)量控制這一關。 審計師在出現(xiàn)錯誤時， 不能 簡單地將其歸結(jié)為“某些固有局限” 所致，或是被審計公司管理層的造假責任等， 這樣會使社會公眾對審計行業(yè)產(chǎn)生不信任感， 對整個行業(yè)的發(fā)展極為不利， 審計 師應該多加強自身職業(yè)道德準則的提升，嚴格把握質(zhì)量關。4. 審計風險防范 審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風 險。審計報告是注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定， 在執(zhí)行審計工作的基礎上， 對 財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。 注冊會計師在出